會(huì)計(jì)-帳戶與借貸記賬法

帳戶與借貸記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)1.1會(huì)計(jì)等式1.2會(huì)計(jì)科目與賬戶1.3借貸記賬法1.4總分類帳與明細(xì)分類帳案例分析思考題自測(cè)題補(bǔ)充閱讀材料學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握會(huì)計(jì)等式及平衡關(guān)系；掌握借貸記賬法的原理與方法；掌握科目與賬戶的概念以及賬戶的結(jié)構(gòu)。第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

一、資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系（一）資產(chǎn)：是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源，

（二）權(quán)益：所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益統(tǒng)稱權(quán)益會(huì)計(jì)等式-2

（三）資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系運(yùn)用來(lái)源資產(chǎn)資金權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入—費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）會(huì)計(jì)等式-3二、資產(chǎn)與權(quán)益的變動(dòng)（一）會(huì)計(jì)事項(xiàng)-經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.1含義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。1.2分類：外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：籌集資本、借款等。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：領(lǐng)用原材料等

會(huì)計(jì)等式-4實(shí)例：嘉華公司資產(chǎn)負(fù)債表200×年10月1日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債、所有者權(quán)益金額現(xiàn)金1000短期借款4000銀行存款10000應(yīng)付賬款8000原產(chǎn)料6000實(shí)收資本30000固定資產(chǎn)25000

合計(jì)42000合計(jì)42000借貸記賬法運(yùn)用實(shí)例

嘉華公司200×年10月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有關(guān)余額如表2-2，要求：

1.分析每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起會(huì)計(jì)恒等式發(fā)生哪些變化?

2.根據(jù)10月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄并過(guò)賬。

3.根據(jù)期初余額資料及有關(guān)業(yè)務(wù)開設(shè)總分類賬戶并登賬。4.結(jié)合“T”字形賬戶說(shuō)明賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、借貸記賬規(guī)則和平行登記的要點(diǎn)。會(huì)計(jì)等式-5假定本月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.1嘉華公司獲得國(guó)家追加投資8000元，存入開戶銀行。資產(chǎn)↑→所有者權(quán)益↑（+）資產(chǎn)=權(quán)益（+）1.2購(gòu)入原材料一批，價(jià)值4000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。資產(chǎn)↑→負(fù)債↑會(huì)計(jì)等式-61.3以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款4000元。資產(chǎn)↓→負(fù)債↓（—）資產(chǎn)=權(quán)益（—）1.4用銀行存款9000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。資產(chǎn)↓→資產(chǎn)↑（-）（+）資產(chǎn)=權(quán)益

會(huì)計(jì)等式-71.5所欠貨款6000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款6000元用于歸還貨款。

一項(xiàng)負(fù)債↑→另一項(xiàng)負(fù)債↓資產(chǎn)=權(quán)益（+）（—）小結(jié)：上述幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別代表了四種不同類型的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)等式-8第一類型（例1、例2）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益總額同時(shí)等額增加，等式平衡。第二類型（例3）資產(chǎn)總額與負(fù)債、所有者權(quán)益總額同時(shí)等額減少，等式平衡。

會(huì)計(jì)等式9第三類型（例4）資產(chǎn)項(xiàng)目之間發(fā)生此增彼減相同金額，資產(chǎn)總額保持不變，等式平衡。第四類型（例5）引起負(fù)債項(xiàng)目之間，所有者權(quán)益項(xiàng)目之間或負(fù)債與所有者權(quán)益兩者之間，發(fā)生此增彼減相同金額，不會(huì)影響負(fù)債及所有者權(quán)益的總額，也不影響等式的平衡。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益10四種類型的業(yè)務(wù),可具體表現(xiàn)為九種情況，如表所示。返回經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一類+

+不變第一類

+不變+第二類——不變第二類—不變—第三類+-不變不變第四類不變+-不變第四類不變不變+—第四類不變+—第四類不變+—第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目-會(huì)計(jì)要素的再分類(一）會(huì)計(jì)科目的含義對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象按其不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和管理上的要求進(jìn)行科學(xué)分類所形成的名稱或標(biāo)志。（二）設(shè)置原則1.必須要結(jié)合會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

即全面性會(huì)計(jì)科目22.既要滿足對(duì)外報(bào)告的要求、又要符合內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。3.既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。

4.統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合

5.簡(jiǎn)明、適用。

會(huì)計(jì)科目3會(huì)計(jì)科目3（三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和等級(jí)1.會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容：反映各科目之間橫向的關(guān)系；2.會(huì)計(jì)科目的等級(jí)：反映科目?jī)?nèi)部縱向的關(guān)系。1.1總分類科目：是指對(duì)各會(huì)計(jì)要素的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類而形成的項(xiàng)目，又稱為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，它是反映總括性核算指標(biāo)的科目。

會(huì)計(jì)科目41.2二級(jí)科目

又稱二級(jí)明細(xì)分類科目或子目，是指在一級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)一級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。

1.3三級(jí)科目：又稱明細(xì)科目或細(xì)目，是指在二級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)二級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容再進(jìn)一步詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目5賬戶1二、賬戶（一）賬戶含義是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來(lái)連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種專門的方法。（二）帳戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系1.1聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱。二者名稱相同，所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。賬戶21.2區(qū)別（1）會(huì)計(jì)科目只有名稱沒(méi)有結(jié)構(gòu)。而賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)，（2）賬戶是在記賬過(guò)程中對(duì)科目的具體運(yùn)用?？偡诸惪颇俊偡诸愘~戶明細(xì)分類科目→明細(xì)分類賬戶賬戶的等級(jí)賬戶設(shè)置實(shí)例

總帳二級(jí)賬戶明細(xì)賬原材料園鋼輔助材料方鋼材料修理用器件包裝物燃料總賬與明細(xì)賬的關(guān)系聯(lián)系：1反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。2總賬對(duì)明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，后者對(duì)前者起補(bǔ)充說(shuō)明。區(qū)別：1二者設(shè)置的依據(jù)不同；2二者完成的任務(wù)不同；3二者計(jì)量尺度不同；4二者的格式不同。賬戶3（三）賬戶的作用：1.1通過(guò)設(shè)置和運(yùn)用賬戶，可以把日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類地進(jìn)行記錄和反映，以便提供系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)信息。1.2通過(guò)設(shè)置和運(yùn)用賬戶，能系統(tǒng)地提供有關(guān)會(huì)計(jì)要素的動(dòng)態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)。賬戶4（四）賬戶的結(jié)構(gòu)及使用方法1.1賬戶的基本結(jié)構(gòu)：應(yīng)由兩部分組成，分別記錄增加和減少。常用“T”字型賬戶表示，左方賬戶名稱右方

實(shí)際工作中，記賬還需說(shuō)明記賬的時(shí)間、憑證的種類和號(hào)數(shù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容等，加入這些因素，就形成了具體的賬頁(yè)。

年憑證摘要借方貸方余額月日種類號(hào)碼賬頁(yè)實(shí)例賬戶51.3賬戶中哪一方記增加額，哪一方記減少額，取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。1.4賬戶中所記錄的四種金額

的關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

第三節(jié)借貸記賬法一、記賬方法借貸記賬法2一、記賬方法（一）單式記賬法（二）復(fù)式記賬法是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法借貸記賬法3二、借貸記賬法（一）借貸記賬法含義是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式作為理論依據(jù)，來(lái)記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法借貸記賬法4（二）、借貸記賬法的基本原理包括記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等方法。1.1記賬符號(hào)以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。1.2賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，所有賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，其簡(jiǎn)化的賬戶格式如圖：借貸記賬法5借方賬戶名稱

貸方借貸記賬法將所有賬戶都分為借、貸兩方，并用一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。賬戶哪一方記增加額，哪一方記減少額，取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

借貸記賬法6資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：

借方賬戶名稱貸方期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額借貸記賬法7負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：

借方賬戶名稱貸方期初余額本期減少額本期增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額home借貸記賬法8所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：

借方賬戶名稱貸方期初余額本期減少額本期增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額

借貸記賬法9費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)：

借方賬戶名稱貸方

本期增加額本期減少額或轉(zhuǎn)銷數(shù)

本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額管理費(fèi)用借貸記賬法10收入類賬戶結(jié)構(gòu)：

借方賬戶名稱貸方本期減少額或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

注意：特點(diǎn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸記賬法10利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借方本年利潤(rùn)賬戶貸方

費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額（期末余額：虧損）期末余額(利潤(rùn))收入大于費(fèi)用—利潤(rùn)收入小于費(fèi)用—虧損借貸記賬法11借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu),概括如下:借方賬戶貸方

資產(chǎn)類賬戶（+）資產(chǎn)類賬戶（-）負(fù)債類賬戶（-）負(fù)債類賬戶（+）所有者權(quán)益類賬戶（-）所有者權(quán)益類賬戶（+）收入類賬戶（-）收入類賬戶增加（+）費(fèi)用類賬戶（+）費(fèi)用類賬戶（-）借貸記賬法12（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則1.1有借必有貸，借貸必相等。1.2具體運(yùn)用：例1A公司獲得國(guó)家追加投資8000元，款項(xiàng)存入銀行。銀行存款（+）8000→實(shí)收資本（+）8000

借：銀行存款8000貸：實(shí)收資本—國(guó)家資本金8000

借貸記賬法13例2A公司向供應(yīng)單位購(gòu)入原材料一批,價(jià)值4000元,貨款暫欠,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。原材料（+）4000→應(yīng)付帳款（+）4000

借：原材料4000貸：應(yīng)付賬款4000例3以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款4000元銀行存款（-）4000→應(yīng)付帳款（-）4000

借：應(yīng)付賬款4000貸：銀行存款4000借貸記賬法14例4A公司用銀行存款9000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備臺(tái)。

銀行存款（-）9000→固定資產(chǎn)（-）9000

借：固定資產(chǎn)9000貸：銀行存款9000例5以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款6000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款6000元用于歸還前欠貨款。短期借款（+）6000→應(yīng)付帳款（-）6000借：應(yīng)付賬款6000貸：短期借款6000借貸記賬法15小結(jié)：編制會(huì)計(jì)分錄的步驟

No.1步：分析此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及哪幾個(gè)賬戶；No.2步：判斷賬戶的性質(zhì)及應(yīng)借、應(yīng)貸的方向。No.3步：按規(guī)定格式，編制會(huì)計(jì)分錄。No.4步：檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性。會(huì)計(jì)分錄1

1.什么是會(huì)計(jì)分錄：

會(huì)計(jì)分錄是由記賬符號(hào)、會(huì)計(jì)科目和金額構(gòu)成的一種記錄形式。

2.會(huì)計(jì)分錄的書寫方式：

會(huì)計(jì)分錄要規(guī)范

上下排列，左右錯(cuò)開，左借右貸，上借下貸，借貸平衡。會(huì)計(jì)分錄2

3會(huì)計(jì)分錄的種類：

簡(jiǎn)單分錄：只有兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)分錄

：一借一貸復(fù)合分錄：涉及兩個(gè)以上會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)分錄：一借多貸多借一貸多借多貸

提取現(xiàn)金800借：現(xiàn)金800

貸：銀行存款800記賬憑證樣式借貸記賬法運(yùn)用16例6A公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格2000元，以銀行存款支付，另以180元現(xiàn)金支付材料的運(yùn)雜費(fèi)。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料2180貸：現(xiàn)金180銀行存款2000例7A公司以銀行存款償還到期的短期借款2000元，同時(shí)支付借款利息120元。借貸記賬法運(yùn)用借：短期借款2000財(cái)務(wù)費(fèi)用120貸：銀行存款2120一般情況下不宜編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。多借多貸的會(huì)計(jì)分錄不能清楚地表示賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，難以全面正確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，也不利于賬務(wù)的審核和檢查。借貸記賬法四、試算平衡（一）試算平衡公式全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)

發(fā)生額平衡公式余額平衡公式借貸記賬法工作程序1.開設(shè)賬戶。2.登記期初余額。3.編制會(huì)計(jì)分錄。4.過(guò)賬。5.賬項(xiàng)調(diào)整。6.結(jié)賬。7.編制試算平衡表。借貸記賬法-過(guò)賬根據(jù)前述七項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)有關(guān)賬戶結(jié)計(jì)發(fā)生額和余額如下：借銀行存款貸期初余額10000（1）8000（3）4000（4）9000（6）2000

（7）2120

本期發(fā)生額8000本期發(fā)生額17120期末余額880過(guò)賬要求：學(xué)生將有關(guān)帳戶過(guò)賬：

現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本財(cái)務(wù)費(fèi)用

總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對(duì)照表返回200×年10月31日單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000180820銀行存款10000800017120880原材料6000618012180固定資產(chǎn)2500090034000短期借款4000200060008000應(yīng)付帳款80001000040002000實(shí)收資本30000800038000財(cái)務(wù)費(fèi)用120合計(jì)420004200035300353004800048000第四