基礎(chǔ)會計學7財產(chǎn)清查

第七章財產(chǎn)清查主講教師：劉麗波1華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.1財產(chǎn)清查的意義與種類一、財產(chǎn)清查的概念:

根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的各項財產(chǎn)進行實地盤點，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)，確定實存數(shù)與賬存數(shù)相符的一種專門方法。

2華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.1財產(chǎn)清查的意義與種類造成賬實不符的主要原因：1.收發(fā)物資時，計量、檢驗不準確。2.財產(chǎn)物資保管過程中的自然損耗或溢余。3.財產(chǎn)增減變動時漏記或錯記。4.財產(chǎn)管理不善而毀損、變質(zhì)或短缺。5.不可抗自然因素造成的毀損。6.未達賬項引起的賬實不符。3華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.1財產(chǎn)清查的意義與種類二、財產(chǎn)清查的作用保證會計核算資料真實可靠健全財產(chǎn)物資保管制度，保護財產(chǎn)物資安全促進財產(chǎn)物資有效使用，加快資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益監(jiān)督財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律的執(zhí)行促進單位改善管理工作三、財產(chǎn)清查的內(nèi)容包括單位所有的：財產(chǎn)物資；應收、應付款項

4華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波四、財產(chǎn)清查的種類§7.1財產(chǎn)清查的意義與種類5華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

一、財產(chǎn)物資的盤存制度存貨盤存制度是指確定企業(yè)在某一時日（如期末）存貨持有數(shù)量的方法，包括永續(xù)盤存制和定期盤存制。6華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波

㈠永續(xù)盤存制（賬面盤存制）1.概念通過明細賬，收入和發(fā)出逐筆逐日連續(xù)登記，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。＋期初存貨結(jié)存數(shù)－本期存貨發(fā)出數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對本期存貨收入數(shù)§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

7華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈠永續(xù)盤存制（賬面盤存制）2.基本要點⑴要按每一種存貨的品名、規(guī)格設置明細賬戶，記錄存貨的收、發(fā)和存數(shù)量，有時還記錄其金額。⑵確定存貨結(jié)存數(shù)量的計算公式期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)—本期發(fā)出數(shù)=期末結(jié)存數(shù)注意：永續(xù)盤存制下，賬面記錄的存貨結(jié)存數(shù)不一定與實有數(shù)相符

⑶期末存貨結(jié)存成本的確定方法根據(jù)各批存貨價格情況的具體確定§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

8華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波⑶永續(xù)盤存制期末存貨結(jié)存成本的確定方法①如果各批存貨價格一致——§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

9華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波⑶永續(xù)盤存制期末存貨結(jié)存成本的確定方法

②如果各批存貨價格不一致——§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

發(fā)出存貨的計價方法？10華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波

㈡實地盤存制（以存計耗（或銷）制）

1.概念通過現(xiàn)場（實地）盤點實物確定存貨的結(jié)存（持有）數(shù)量，并據(jù)以計算存貨耗用（或銷售）數(shù)量。期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨收入數(shù)－本期存貨發(fā)出數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

11華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈡實地盤存制（以存計耗（或銷）制）2.基本要點⑴只在明細賬戶中記錄其購入或收進數(shù)，不記錄其發(fā)出數(shù)；期末通過盤點實物確定結(jié)存數(shù)量后，據(jù)以計算存貨的耗用（或銷售）數(shù)量。⑵確定存貨結(jié)存數(shù)量的計算公式：期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)—期末結(jié)存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)

§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

12華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈡實地盤存制（以存計耗（或銷）制）§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

13華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

㈢永續(xù)盤存制與定期盤存制比較

永續(xù)盤存制實地盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性優(yōu)點①能隨時反映存貨情況②及時安排購銷情況。③保證賬實相符，資產(chǎn)安全?？珊喕怂闳秉c工作量大不能隨時反映存貨情況，不能發(fā)現(xiàn)意外損失14華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

二、財產(chǎn)清查的組織㈠組織準備——組建清查領(lǐng)導組織1.制定清查計劃2.檢查督促清查工作3.作出清查工作總結(jié)㈡業(yè)務準備1.會計部門的賬簿資料準備2.物資保管部門的物資整理準備3.清查人員的清查量具、表格準備15華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

三、實物財產(chǎn)的清查方法包括實物數(shù)量的清查和實物質(zhì)量的檢查。常用的清查方法有：1.實地盤點法2.技術(shù)推算法3.抽查盤點法清查手續(xù)：根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿的記錄資料，編制“實存賬存對比表”。

16華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

四、庫存現(xiàn)金的清查方法方法：實地盤點法，由包括出納員在內(nèi)的兩人以上進行清查內(nèi)容：賬實是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。

17華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波銀行企業(yè)五、銀行存款的清查方法1.清查方法步驟：

①與銀行“對賬單”核對§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

18華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波雙方記錄不符的原因：錯賬未達賬項企業(yè)已經(jīng)入賬銀行尚未入賬銀行已經(jīng)入賬企業(yè)尚未入賬企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收

由于雙方接到有關(guān)憑證的時間不同，企業(yè)與開戶銀行之間就同一筆經(jīng)濟業(yè)務而言，一方已經(jīng)入賬，而另一方還沒有登記入賬的事項。企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額＞＞＞＞§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

19華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款減：銀行已付企業(yè)未付款銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款減：企業(yè)已付銀行未付款調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。！補記式清查方法步驟：①查找企業(yè)與銀行之間的未達賬項

②編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整未達賬項?！?.2財產(chǎn)清查的方法步驟

20華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波

③調(diào)整后

如果兩者的余額相等，說明賬簿記錄正確，待未達賬項的相關(guān)單據(jù)到達后進行賬務處理；如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯誤，找出原因，進行處理。

3.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法

首先，與銀行對賬單中的業(yè)務逐日逐筆核對，同一筆業(yè)務雙方都有記錄的，在金額旁邊用鉛筆劃上“√”符號§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

21華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波其次，將在銀行存款日記賬中未劃“√”符號的未達賬項，及銀行對賬單中未劃“√”符號的未達賬項都填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中，計算出調(diào)整后企業(yè)賬面余額和調(diào)整后銀行對賬單余額。注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”并不可作為更改賬簿記錄的憑證。只是用來核對銀行存款的工具，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。調(diào)整后余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款的最高額度。編制舉例

§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

22華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波√√√√√√√√企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已收銀行未收銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收23華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：永康商場2003年2月28日單位：元企業(yè)銀行存款日記賬余額19250銀行對賬單余額47800加：銀行已收企業(yè)未收款5000減：銀行已付企業(yè)未付款1200加：企業(yè)已收銀行未收款6750減：企業(yè)已付銀行未付款31500調(diào)節(jié)后余額23050調(diào)節(jié)后余額23050§7.2財產(chǎn)清查的方法步驟

六、往來款項的清查方法清查方法：與對方單位通過對賬單進行核對。清查手續(xù)：編制“往來款項清查結(jié)果報告表”。

24華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟㈠財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義25華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

㈡處理原則按照有關(guān)財務會計制度的規(guī)定進行處理。㈢主要步驟1.核準金額，查明差異原因，提出處理意見。2.報經(jīng)批準后，進行處理，使賬實相符。

盤虧和毀損的財產(chǎn)物資——沖減盤盈的財產(chǎn)物資——調(diào)增26華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波待處理財產(chǎn)損溢借方貸方現(xiàn)金、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)×××▲發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)●各項盤盈財產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)●發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)▲

各項盤虧或毀損財產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)金、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)×××期末余額：尚未處理的財產(chǎn)凈損失期末余額：尚未處理的財產(chǎn)凈溢余管理費用、營業(yè)外收入×××其他應收款、管理費用、營業(yè)外支出×××二、財產(chǎn)清查賬戶的設置§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

27華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理㈠固定資產(chǎn)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，送交會計部門填寫固定資產(chǎn)卡片，并按重置價值和估計已提折舊額入賬。按規(guī)定程序報批后，記入“營業(yè)外收入”。【例1】企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器設備一臺，其重置完全價值為7000元

。

借：固定資產(chǎn)7000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢700028華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

【例2】經(jīng)批準，上述固定資產(chǎn)作為“營業(yè)外收入”處理

。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢7000貸：營業(yè)外收入——財產(chǎn)盤盈收入70002.固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)。過失人及保險公司賠償部分計入“其他應收款”按規(guī)定程序報批后，按盤虧固定資產(chǎn)原值扣除累計折舊、過失人及保險公司賠償后的差額，記入“營業(yè)外支出”。29華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

【例3】企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺，其原值為12000元，已提折舊2000元。批準前根據(jù)“盤存單”和“實存賬存對比表”，編制會計分錄

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢10000累計折舊2000貸：固定資產(chǎn)1200030華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

【例4】經(jīng)批準，上述固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”處理。

借：營業(yè)外支出10000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢10000

㈡存貨財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理1.存貨盤盈的賬務處理查明原因，及時辦理入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬面記錄，待有關(guān)部門批準后，沖減管理費用。31華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

【例5】企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)A材料盤盈9000元，列賬待查。

借：原材料—A材料9000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢9000【例6】經(jīng)批準，上述多余的材料，沖減管理費用。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢9000貸：管理費用900032華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

2.存貨盤虧和毀損的賬務處理記入“待處理財產(chǎn)損溢”的借方，分別處理：⑴屬于自然損耗的，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入“管理費用”。⑵能確定過失人的，由過失人賠償或向保險公司索賠，記入“其他應收款”。扣除過失人或保險公司賠款后，計入“管理費用”。⑶屬于非常損失的，扣除保險公司賠款和殘料價后，計入“營業(yè)外支出”。33華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

【例7】企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺2000元，甲材料毀損10000元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢12000貸：原材料——乙2000——甲10000【例8】經(jīng)批準，上述盤虧材料的處理結(jié)果為：乙材料短缺2000元中，1800元屬自然損耗，列作管理費用；200元屬管理不善造成，責成過失人賠償。甲材料毀損是由于雷擊造成的，記入“營業(yè)外支出”。

34華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

㈢貨幣資金清查結(jié)果的處理1.銀行存款清查結(jié)果的處理和銀行對賬單進行核對，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)日記賬有錯賬、漏賬的，應立即調(diào)整。如發(fā)現(xiàn)銀行登記有誤的，及時通知銀行查明更正。如存在未達賬項，待結(jié)算憑證到達后再處理。借：管理費用1800其他應收款——過失人200貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000借：營業(yè)外支出10000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000035華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

2.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理與存貨財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理基本相同，只是庫存現(xiàn)金盤盈記入“營業(yè)外收入”。【例9】企業(yè)在某月份庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)實際庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金日記賬余額多10元，經(jīng)查明，日記賬無誤。

借：庫存現(xiàn)金10貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1036華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

【例10】經(jīng)批準，上述多出的款項作“營業(yè)外收入”處理。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10貸：營業(yè)外收入10練習【例11】企業(yè)在某月份庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)實際庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金日記賬余額少50元，經(jīng)查明，日記賬無誤。練習【例12】經(jīng)查明，上述盤虧庫存現(xiàn)金是由出納保管不善造成，責成過失人賠償。37華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§7.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

㈣往來款項清查結(jié)果的處理一般采用同對方單位核對賬目的方法。對于不能收回的壞賬，應按規(guī)定程序予以核銷。對于發(fā)生減值的應收賬款，應計提減值準備?！纠?3】2003年末，某企業(yè)應收賬款余額為200000萬元，壞賬準備賬戶沒有余額；2004年末應收賬款余額為250000萬元；2005年發(fā)生壞賬損失2萬元，年末應收賬款余額為300000萬元；2006年收回2003年發(fā)生的壞賬6000元，年末應收賬款余額為400000萬元：企業(yè)按應收賬款余額為的5%計提