第1章 財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)論

“十五”國(guó)家重點(diǎn)圖書(shū)出版規(guī)劃項(xiàng)目三友會(huì)計(jì)名著譯叢財(cái)務(wù)報(bào)告與分析東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社胡玉明主譯第1章財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)論1.1公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的演進(jìn)1.2其他的團(tuán)體－美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1.3緊急問(wèn)題工作組1.4一個(gè)新的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題1.5會(huì)計(jì)模式的傳統(tǒng)假設(shè)1.6使用互聯(lián)網(wǎng)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）是得到權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則：

會(huì)計(jì)師必須熟悉可接受的參考來(lái)源，以確定某一個(gè)特定的會(huì)計(jì)原則是否得到權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。美國(guó)今天現(xiàn)存的會(huì)計(jì)原則正式發(fā)展過(guò)程起始于1933年和1934年的證券法案。在這些證券法案頒布之前，建立于1792年的紐約股票交易所（NYSE）是制定財(cái)務(wù)信息披露特定要求的主要機(jī)構(gòu)。這些要求可以描述為最低限度的，而且只應(yīng)用于那些股票在紐約股票交易所上市的公司。當(dāng)時(shí)，管理層的主流觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)信息主要供公司管理層使用?？傮w上，美國(guó)1934年證券交易法案是為了規(guī)范國(guó)內(nèi)交易所的各項(xiàng)證券交易。1.1公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的演進(jìn)

證券交易委員會(huì)（SEC）賦予其權(quán)威性。實(shí)際上，證券交易委員會(huì)有權(quán)制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)界。證券交易委員將大部分制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)界的權(quán)利給予了一個(gè)非官方機(jī)構(gòu)。但有時(shí)證券交易委員會(huì)也會(huì)頒布它自己的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)時(shí)，證券交易委員會(huì)頒布了S-X條例，規(guī)定對(duì)公司主要的正式財(cái)務(wù)披露要求。證券交易委員會(huì)也頒布屬于財(cái)務(wù)報(bào)告要求的財(cái)務(wù)報(bào)告免除條例（FRRS）。S-X條例和財(cái)務(wù)報(bào)告免除條例作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一部分，通常以證券交易委員會(huì)官方立場(chǎng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的事件進(jìn)行規(guī)范，而今天所存在的正式程序則是私營(yíng)和公共部門(mén)的混合體。1.1.1美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)職業(yè)的會(huì)計(jì)組織，其主要成員為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。20世紀(jì)30年代，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有一個(gè)特殊的委員會(huì)與紐約證券交易所一起處理各種關(guān)系到雙方共同利益的事件。

這個(gè)特殊委員會(huì)發(fā)展的結(jié)果是在1939年建立了兩個(gè)常設(shè)的委員會(huì)——會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)。這些委員會(huì)從1939年到1959年共頒布了51個(gè)會(huì)計(jì)研究公告。這些委員會(huì)采取了對(duì)問(wèn)題進(jìn)行逐個(gè)解決的方式，因?yàn)樗麄儍A向于只有出現(xiàn)與某個(gè)條例相關(guān)的問(wèn)題才去修訂那個(gè)條例。這種方法被稱(chēng)為是救火式的方法。它們?cè)谥贫ㄒ粋€(gè)完善的會(huì)計(jì)原則體系過(guò)程中起到了一定的作用，會(huì)計(jì)研究公告也是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一部分。1959年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)用會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）和會(huì)計(jì)研究部取代了原來(lái)的兩個(gè)委員會(huì)。會(huì)計(jì)研究部提供研究報(bào)告以幫助會(huì)計(jì)原則委員會(huì)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)原則。所制定的基本原則有助于制定會(huì)計(jì)原則，在整個(gè)原則的制定過(guò)程中傾向于基于研究結(jié)果要先于會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的決策。然而，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)和會(huì)計(jì)研究部都沒(méi)有在明確描述委員會(huì)的原則方面取得成功。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)和會(huì)計(jì)研究部聯(lián)合從1959年一直持續(xù)到1973年.在這期間，會(huì)計(jì)研究部頒布了14個(gè)會(huì)計(jì)研究報(bào)告。而會(huì)計(jì)原則委員會(huì)則頒布了31個(gè)意見(jiàn)書(shū)和4個(gè)公告。意見(jiàn)書(shū)代表了委員會(huì)官方的立場(chǎng)，而公告只代表委員會(huì)的觀點(diǎn)但并不是官方的意見(jiàn)。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的意見(jiàn)書(shū)是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一部分。包括來(lái)自社會(huì)公眾的各種壓力促使公認(rèn)會(huì)計(jì)原則必須尋求其他的發(fā)展途徑。1972年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一個(gè)專(zhuān)門(mén)研究團(tuán)體推薦了另一種方法：建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。1973年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)采用這些意見(jiàn)。1.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的結(jié)構(gòu)如下：選舉人由九個(gè)機(jī)構(gòu)中選出。它們是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析師聯(lián)盟、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、證券協(xié)會(huì)和三個(gè)非盈利組織。選舉人任命管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）的理事會(huì)成員。這個(gè)理事會(huì)有16名理事。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)（FASAC）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員，并有義務(wù)向這兩個(gè)委員會(huì)提供資金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)有將近30名成員。為了能夠代表寬泛的利益團(tuán)體的利益，其組成人數(shù)相對(duì)較多。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)有義務(wù)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提供意見(jiàn)和建議。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有7名成員。圖表1-1描述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的架構(gòu)。圖表1-1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的架構(gòu)

選舉人理事會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)(FASAC)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)任命管理提供建議任命并資助任命并資助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布四種類(lèi)型的公告：1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFASs）。這些公告通過(guò)對(duì)一些具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范構(gòu)成公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一部分。2．解釋指南。這些公告為已頒布的準(zhǔn)則包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的意見(jiàn)書(shū)和會(huì)計(jì)研究公告提供了解釋性說(shuō)明。這些解釋指南與準(zhǔn)則具有同等的權(quán)威性并且需要通過(guò)委員會(huì)的多數(shù)票通過(guò)。解釋指南也屬于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一部分。3．技術(shù)公告。這些公告為各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題提供及時(shí)的指引。它們只有在不會(huì)造成部分公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生重大改變且不會(huì)與委員會(huì)基本的會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突時(shí)才能被使用。技術(shù)公告屬于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一部分。4．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFACs）。這些公告為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供理論支持。它們是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架項(xiàng)目的產(chǎn)物，但這些公告不屬于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。1.1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFASs）的運(yùn)作程序一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的討論過(guò)程從委員會(huì)將其列入技術(shù)議程開(kāi)始。委員會(huì)從許多來(lái)源收集與其相關(guān)的意見(jiàn)和建議。這些來(lái)源包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)、證券交易委員會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各行業(yè)組織。在技術(shù)議程中，委員會(huì)只考慮“局部”的項(xiàng)目。換句話說(shuō)，委員會(huì)必須確信在一個(gè)新領(lǐng)域需要制定一個(gè)新的重要條例或一個(gè)原有的條例需要修訂。委員會(huì)必須依靠其成員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行日復(fù)一日的研究。每一個(gè)項(xiàng)目指定一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理，在委員會(huì)成員之間，包括項(xiàng)目經(jīng)理和其他成員經(jīng)常進(jìn)行非正式的討論。在這種方式下，委員會(huì)的所有成員對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題及其經(jīng)濟(jì)關(guān)系都有更深入的理解。委員會(huì)為對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)生更廣泛的影響，將發(fā)布一個(gè)討論備忘錄或一個(gè)特邀評(píng)論。討論備忘錄描述所有與議題有關(guān)的已知事實(shí)和觀點(diǎn)。而特邀評(píng)論則說(shuō)明與主題相關(guān)問(wèn)題的暫時(shí)結(jié)論或其他觀點(diǎn)。這些討論備忘錄或特邀評(píng)論作為公眾評(píng)論的基礎(chǔ)而分發(fā)給公眾。在聽(tīng)證會(huì)之后，一般有60天的時(shí)間記錄這些意見(jiàn)。在聽(tīng)取公眾意見(jiàn)后，一個(gè)聽(tīng)取公眾意見(jiàn)和書(shū)面意見(jiàn)的副本成為公眾記錄的一部分。然后，委員會(huì)開(kāi)始商議草擬一份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的征求意見(jiàn)稿（ED）。當(dāng)這個(gè)工作完成后，委員會(huì)便公布這個(gè)征求意見(jiàn)稿再征求公眾意見(jiàn)。委員會(huì)可能只要求一個(gè)書(shū)面意見(jiàn)或可能宣布舉行另一次公眾聽(tīng)證會(huì)。在考慮了書(shū)面意見(jiàn)和聽(tīng)取公眾意見(jiàn)后，委員會(huì)成員會(huì)繼續(xù)在一次或多次公開(kāi)的委員會(huì)會(huì)議進(jìn)行商議。最后的公告必須得到委員會(huì)七個(gè)成員中的五個(gè)成員的投票贊成。程序的規(guī)則要求不贊成的委員會(huì)成員要提出他們的理由。制定一個(gè)新的重要公告通常至少需要兩年的時(shí)間，有時(shí)會(huì)更久。有些人相信這個(gè)時(shí)間應(yīng)該縮短，以便更快地做出決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則制定過(guò)程包括會(huì)計(jì)理論方面和政治方面。許多組織、公司和個(gè)人都牽涉到這個(gè)過(guò)程。某些人只是希望直接制定一個(gè)準(zhǔn)則而不是遵循一個(gè)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)觀念。所以，最終的結(jié)果往往是一個(gè)并不能真正代表經(jīng)濟(jì)事實(shí)的準(zhǔn)則。1.1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架

會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架最初是在1973年進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的議程的。構(gòu)建這個(gè)框架的目的在于為評(píng)估現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的準(zhǔn)則提供一個(gè)具有相關(guān)聯(lián)目標(biāo)和基本概念的體系。在這個(gè)項(xiàng)目下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了一系列的公告即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFACs）。它是為了在委員會(huì)考慮各種可選擇會(huì)計(jì)原則的優(yōu)點(diǎn)時(shí)提供一個(gè)共同基礎(chǔ)和基本前提。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告不屬于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。更確切地說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)最終是為了根據(jù)構(gòu)建的概念框架來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)行的原則。迄今為止，概念框架項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)布七個(gè)概念公告：1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)，“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)，“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)，“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要素”。4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第4號(hào)，“非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”。5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5號(hào)，“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量”。6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)，“財(cái)務(wù)報(bào)告的要素”。7.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第7號(hào)，“現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用”。1998年頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)，主要是關(guān)于確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)并使人們關(guān)注隨后的企業(yè)會(huì)計(jì)概念公告的制定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)屬于一般目的的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告而且并不只限于財(cái)務(wù)報(bào)告。下面是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)主要內(nèi)容的綱要:1.財(cái)務(wù)報(bào)告是為了給商業(yè)或經(jīng)濟(jì)決策的制定提供有用信息。2.這些信息必須能被對(duì)商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定了解且愿意付出適當(dāng)努力研究信息的人所理解。3.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該有助于使用者估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時(shí)間和不確定性。4.主要側(cè)重于提供有關(guān)盈余及其組成的信息。5.應(yīng)該提供一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和對(duì)這些資源的求索權(quán)的相關(guān)信息。1980年頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”是用于檢驗(yàn)對(duì)投資、借貸或類(lèi)似決策有用的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。這些被視為有價(jià)值信息所具有的特征，包括對(duì)決策最重要的可理解性和有用性特征，它可視為一個(gè)質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)（參見(jiàn)圖表1-2）。圖表1-2會(huì)計(jì)質(zhì)量特征層次結(jié)構(gòu)

決策者及其特征(例如,理解能力和已具備的知識(shí))效益＞成本可理解性決策有用性相關(guān)性可預(yù)測(cè)性可靠性反饋價(jià)值及時(shí)性可證實(shí)性反映真實(shí)性中立性可比性(包括一貫性)重要性會(huì)計(jì)信息的使用者普遍性的約束條件針對(duì)使用者的質(zhì)量要求針對(duì)決策的主要質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征的組成部分次級(jí)與相互作用的質(zhì)量特征確認(rèn)的前提相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息決策有用性的兩個(gè)最重要的質(zhì)量特征。相關(guān)性，要求信息具有可預(yù)測(cè)性、反饋價(jià)值和及時(shí)性?？煽啃?，要求信息具有可證實(shí)性、反映真實(shí)性和中立性。包括一貫性在內(nèi)的可比性特征與相關(guān)性和可靠性相互作用共同影響會(huì)計(jì)信息的有用性。這個(gè)層次結(jié)構(gòu)包括兩個(gè)約束條件。為了保證信息有用且值得提供，信息的效益必須大于其成本。此外，所有的信息質(zhì)量都以重要性原則為前提。1985年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)告的要素”取代了原來(lái)的第3號(hào)概念公告，確定了與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)狀況直接相關(guān)的十個(gè)互相關(guān)聯(lián)的要素。

這十個(gè)要素的定義如下:1.資產(chǎn)。資產(chǎn)是指某特定主體由于過(guò)去交易事項(xiàng)所產(chǎn)生或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

2.負(fù)債。負(fù)債是指某特定主體由于過(guò)去交易事項(xiàng)所產(chǎn)生的在現(xiàn)時(shí)承擔(dān)的未來(lái)要向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將引起可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。3.權(quán)益。權(quán)益是指某特定主體的資產(chǎn)減去其負(fù)債后的剩余利益：權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債4.業(yè)主投資。業(yè)主投資是指其他主體為了獲得或增加在某特定企業(yè)的業(yè)主權(quán)益（或權(quán)益），而將某些有價(jià)值的資源從其他主體轉(zhuǎn)移到該企業(yè)而形成某特定企業(yè)權(quán)益的增加額。企業(yè)的資產(chǎn)多數(shù)是來(lái)自于業(yè)主的投資，但企業(yè)得到的也可能包括服務(wù)、或是企業(yè)負(fù)債的償還與轉(zhuǎn)讓。5.分派業(yè)主款。分派業(yè)主款是指由于企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供服務(wù)或借款對(duì)業(yè)主進(jìn)行支付從而導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益的減少額。對(duì)業(yè)主的分配將減少企業(yè)的業(yè)主權(quán)益（或權(quán)益）。6.全面收益。全面收益是指某一時(shí)期內(nèi)由于交易、其他事項(xiàng)和非業(yè)主資源狀況的變化所引起的企業(yè)權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變化額。它包括某一時(shí)期內(nèi)除了業(yè)主投資和分派業(yè)主款外所有的權(quán)益變化。7.收入。收入是指一個(gè)主體在某一期間通過(guò)生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)或來(lái)自構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)所形成的現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償（或兩者兼有之)。8.費(fèi)用。費(fèi)用是指一個(gè)主體在某一期間由于生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)或由于從事其他構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)所發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用或負(fù)債的增加(或兩者兼有之)。9.利得。利得是指一個(gè)主體由于主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的或偶然性的交易業(yè)務(wù)以及某一期間內(nèi)除了收入和業(yè)主投資之外影響該主體的所有其他交易和事項(xiàng)所導(dǎo)致的企業(yè)權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。10．損失。損失是指一個(gè)主體由于主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的或偶然性的交易業(yè)務(wù)以及某一期間內(nèi)除了費(fèi)用和分派業(yè)主款之外所引起的、影響該主體的所有其他交易和事項(xiàng)所導(dǎo)致的企業(yè)權(quán)益（凈資產(chǎn)）的減少?！胺怯M織的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”（第4號(hào)概念公告）在1980年完成。這個(gè)公告所涉及的組織包括教會(huì)、基金會(huì)和人類(lèi)服務(wù)組織。非盈利組織的績(jī)效指標(biāo)包括正式預(yù)算和捐贈(zèng)約束。這些類(lèi)型的指標(biāo)通常與競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)關(guān)系不大。1984年頒布的“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量”（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5號(hào)）指出一個(gè)項(xiàng)目要被確認(rèn)必須符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，并服從成本效益原則和重要性原則:1.可定義性。應(yīng)予以確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義。2.可計(jì)量性。應(yīng)予以確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有相關(guān)并充分可靠的可計(jì)量屬性。3.相關(guān)性。項(xiàng)目的有關(guān)信息應(yīng)與使用者的決策相關(guān)。4.可靠性。項(xiàng)目的有關(guān)信息必須是可靠的。這個(gè)概念公告還確定了應(yīng)用于實(shí)務(wù)和推薦在某一期間內(nèi)一整套財(cái)務(wù)報(bào)告中使用的五個(gè)不同的計(jì)量屬性。下面是現(xiàn)在可用于實(shí)務(wù)的五個(gè)不同的計(jì)量屬性：1.歷史成本（歷史收入）2.現(xiàn)行成本3.現(xiàn)行市價(jià)4.可變現(xiàn)（清償）凈值5.未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值）第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告推薦在某一期間使用的一系列財(cái)務(wù)報(bào)告如下：1.期末的財(cái)務(wù)狀況。2.盈余（凈收益）。3.全面收益（非業(yè)主行為導(dǎo)致的總體權(quán)益變化）。4.某一時(shí)期的現(xiàn)金流量。5.某一時(shí)期的業(yè)主投資和分派業(yè)主款期末的財(cái)務(wù)狀況和盈余（凈收益）報(bào)表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5號(hào)頒布時(shí)已經(jīng)存在。而在某一時(shí)期內(nèi)的全面收益、現(xiàn)金流量、業(yè)主投資和分派業(yè)主款等報(bào)表（披露事項(xiàng)）是其公布后才發(fā)展起來(lái)的。在2000年2月公布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告為在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值提供了普遍的原則。它描述了估計(jì)現(xiàn)金流量和收益率以及在債務(wù)計(jì)量中使用現(xiàn)值的各種技術(shù)方法。1973年之前美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在制定私營(yíng)部門(mén)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的過(guò)程中起著重要的作用。然而，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部仍然繼續(xù)發(fā)揮著重要的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（AcSEC）作為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)代表其處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)的事務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部公布了一系列的文件都被視為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一部分。這些文件包括行業(yè)審計(jì)指南、行業(yè)會(huì)計(jì)指南和見(jiàn)解聲明。行業(yè)審計(jì)指南和行業(yè)會(huì)計(jì)指南是為了協(xié)助審計(jì)師對(duì)某些特殊行業(yè)例如保險(xiǎn)業(yè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查和報(bào)告。見(jiàn)解聲明的發(fā)表是為了影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展方向。1.2其他的團(tuán)體——美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

部分見(jiàn)解聲明是為了修訂和澄清包含在行業(yè)審計(jì)指南和行業(yè)會(huì)計(jì)指南的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議。行業(yè)審計(jì)指南、行業(yè)會(huì)計(jì)指南和見(jiàn)解聲明的權(quán)威性要低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的解釋、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的意見(jiàn)書(shū)和會(huì)計(jì)研究公告。但是，因?yàn)樾袠I(yè)審計(jì)指南、行業(yè)會(huì)計(jì)指南和見(jiàn)解聲明處理的內(nèi)容通常不包含在上述權(quán)威性來(lái)源中，所以它們成為其準(zhǔn)則所涉及的領(lǐng)域中有效的指南。它們屬于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一部分。1.3緊急問(wèn)題工作組（EITE）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1984年7月建立了緊急問(wèn)題工作組以幫助確定新議題對(duì)報(bào)告的影響以及在執(zhí)行權(quán)威性聲明時(shí)所出現(xiàn)的問(wèn)題。這個(gè)工作組有15個(gè)成員——包括主要的全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)技術(shù)合伙人和財(cái)務(wù)報(bào)表提供者的主要機(jī)構(gòu)的代表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研究和技術(shù)部主管是該工作組的主席。證券交易委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)主席也作為觀察員定期出席工作組的會(huì)議。證券交易委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師宣稱(chēng)任何與工作組的大多數(shù)人的意見(jiàn)相沖突的會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題都將是一個(gè)挑戰(zhàn)。如果不超過(guò)兩個(gè)成員不同意某個(gè)意見(jiàn)，工作組的協(xié)議就被視為多數(shù)人的意見(jiàn)。工作組的會(huì)議每6個(gè)星期舉行一次。其議題來(lái)自各個(gè)方面，包括工作組的成員、證券交易委員會(huì)和其他聯(lián)邦機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也向緊急問(wèn)題工作組提供議題以回應(yīng)審計(jì)師和財(cái)務(wù)報(bào)表提供者所提出的問(wèn)題。緊急問(wèn)題工作組的聲明是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一個(gè)非常重要的來(lái)源。與形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告需要長(zhǎng)期的商議不同，工作組有能力在一個(gè)相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)回應(yīng)一系列問(wèn)題。緊急問(wèn)題工作組的聲明被視為權(quán)威性較低的一種。然而，緊急問(wèn)題工作組提出的議題通常不包含在其他的各種文告來(lái)源之中，所以它的聲明成為其所涉及領(lǐng)域的準(zhǔn)則的重要指南。1.4一個(gè)新的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

2001年9月，美國(guó)最大的公司之一，安然公司承認(rèn)從1997年起高估了將近6億美元的盈利。在一個(gè)月內(nèi)安然公司宣布破產(chǎn)。安然的破產(chǎn)可能成為美國(guó)歷史上所有破產(chǎn)案受到最多關(guān)注和宣傳的破產(chǎn)案。這主要受安然公司的規(guī)模、審計(jì)師的角色、投資者的財(cái)務(wù)損失和安然公司員工所承受的損失所影響。許多安然公司的員工失去其工作和養(yǎng)老金。2002年6月，世界通訊公司也宣布它在過(guò)去的五個(gè)季度虛報(bào)了38億美元的盈利。這成為公司歷史上最大的財(cái)務(wù)詐騙案。在世界通訊公司宣布其造假后不久，世界通訊公司也宣布破產(chǎn)。世界通訊公司的造假案迫使美國(guó)國(guó)會(huì)和喬治·W·布什總統(tǒng)采取行動(dòng)。國(guó)會(huì)迅速采取行動(dòng)支持布什總統(tǒng)通過(guò)現(xiàn)在眾所周知2002年塞班斯—奧斯利法案。塞班斯—奧斯利法案有許多條款。這里要詳細(xì)評(píng)述該法案是不實(shí)際的，但可以確信它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。塞班斯—奧斯利法案建立一個(gè)5人監(jiān)管委員會(huì)即公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）。這個(gè)委員會(huì)包括5位由證券交易委員會(huì)任命的成員。其中，兩位委員必須是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而其他委員可以不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)的眾多責(zé)任之一就是選擇審計(jì)準(zhǔn)則。這將削弱或排除美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)準(zhǔn)則制定中的作用。每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告公布者的首席執(zhí)行官(CEO)和首席財(cái)務(wù)官(CFO）都必須準(zhǔn)備一個(gè)聲明，與審計(jì)報(bào)告一起保證有關(guān)發(fā)布報(bào)告者的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的披露在所有重要的方面是公允的。除了任命公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)5個(gè)成員外，證券交易委員會(huì)還有責(zé)任監(jiān)管和維護(hù)委員會(huì)的權(quán)威。實(shí)際上，公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)是證券交易委員會(huì)的一個(gè)助手。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別為證券交易委員會(huì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、緊急問(wèn)題工作組和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)所制定。從法律上說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是證券交易委員會(huì)的責(zé)任。證券交易委員會(huì)有權(quán)確認(rèn)由它所監(jiān)管的私營(yíng)部門(mén)所制定的大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這實(shí)際上意味著證券交易委員會(huì)允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則承認(rèn)由緊急問(wèn)題工作組和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)制定的部分準(zhǔn)則。2002年9月，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)宣布通過(guò)收回給予緊急問(wèn)題工作組（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的助手）和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的助手）的權(quán)利重整會(huì)計(jì)規(guī)則的制定程序。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)將繼續(xù)制定特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)和審計(jì)指南。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則停止發(fā)布基于通用會(huì)計(jì)目的的見(jiàn)解聲明（SOPs）。1.5會(huì)計(jì)模式的傳統(tǒng)假設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架受到幾個(gè)基本假設(shè)的影響。某些假設(shè)屬于概念框架的一部分，而其他的假設(shè)則暗含在概念框架之中。在構(gòu)建公認(rèn)會(huì)計(jì)原則時(shí)考慮這些假設(shè)與概念框架。在所有的情況下，各種報(bào)告必須是一個(gè)“公允的陳述”。除非最終的結(jié)果是一個(gè)“公允的陳述”，即使存在某個(gè)直接的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并不一定是恰當(dāng)?shù)摹３菆?bào)告代表了一個(gè)“公允的陳述”，在法律上，符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也不是一個(gè)合理的辯護(hù)手段。1.5.1經(jīng)營(yíng)主體特定主體的概念意味著與主體所有者截然分開(kāi)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)或主體。換句話說(shuō)，主體自己被視為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位。例如，一個(gè)人可能擁有一間雜貨店、一個(gè)農(nóng)場(chǎng)和許多其他的個(gè)人資產(chǎn)。為了確定雜貨店是否取得經(jīng)濟(jì)上的成功，我們必須將它與該所有者所擁有的其他資產(chǎn)相分離。這個(gè)雜貨店將被視為一個(gè)獨(dú)立的主體。一個(gè)公司，如福特汽車(chē)公司，擁有許多所有者（股東）。主體概念使我們可以將福特汽車(chē)公司這個(gè)主體與福特汽車(chē)公司所有者的交易分開(kāi)核算。1.5.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)或連續(xù)性持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體將在一個(gè)特定的期間內(nèi)持續(xù)它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并提供該