企業(yè)多品種條件下的保本點分析方法歸納

企業(yè)多品種條件下的保本點分析方法歸納企業(yè)多品種條件下的保本點分析方法歸納摘要：本文在對企業(yè)保本點的內(nèi)涵進行扼要分析的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行管理會計教材中有關(guān)企業(yè)同時經(jīng)營多種產(chǎn)品的保本點分析方法進行了全面歸納，具體包括綜合邊際貢獻率法、產(chǎn)品組分析法和利量式盈虧臨界圖分析法。關(guān)鍵詞：保本點邊際貢獻率產(chǎn)品組保本點也叫做盈虧臨界點或盈虧平衡點，是指企業(yè)收入與成本相等、不盈利也不虧損的銷售數(shù)量或銷售收入，其中保本的銷售數(shù)量叫保本量，保本的銷售收入叫做保本額。企業(yè)在進行保本分析時，首先需將經(jīng)營成本按性態(tài)分為變動成本和固定成本，然后再根據(jù)以下公式計算得出：營業(yè)利潤（單價單位變動成本）×銷售量固定成本（）（1）式中當營業(yè)利潤為零時企業(yè)即保本，此時的保本量和保本額分別為：保本量=固定成本/（單價-單位變動成本）=固定成本/單位邊際貢獻（2）保本額保本量×單價固定成本邊際貢獻率（）從（2）和（3）式可以看出，如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品的話，保本點分析比較簡單，只需將企業(yè)的固定成本除以產(chǎn)品的單位邊際貢獻即可得到保本量，然后再根據(jù)保本量計算保本額。如果企業(yè)同時生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品，由于多種產(chǎn)品的邊際貢獻率各不相同，此時企業(yè)的保本量計算不能簡單地用固定成本除以單位邊際貢獻，而必須采用其他方法進行綜合分析。目前，關(guān)于企業(yè)同時經(jīng)營多種產(chǎn)品的保本點分析，不同的教材介紹了不同的方法，本文對其進行歸納。一、綜合邊際貢獻率法綜合邊際貢獻率是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品時，根據(jù)每種產(chǎn)品的單位邊際貢獻率以及該種產(chǎn)品銷售收入在企業(yè)全部銷售收入中所占比重計算的加權(quán)平均邊際貢獻率。采用該種方法對企業(yè)進行保本分析時，首先假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)保持不變，即每種產(chǎn)品銷售收入占企業(yè)全部銷售收入的比重保持不變，因而綜合邊際貢獻率也保持不變。然后根據(jù)綜合邊際貢獻率計算企業(yè)的綜合保本銷售額，再根據(jù)綜合保本銷售額計算企業(yè)保本時各種產(chǎn)品的銷售額和銷售量。例：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售AB三種產(chǎn)品，該企業(yè)的年固定成本為37350元，其他有關(guān)資料如表1所示，試分析企業(yè)的保本狀態(tài)。AB三種產(chǎn)品的邊際貢獻率分別為25%、40%和60%,三種產(chǎn)品在企業(yè)預計銷售收入（10萬元）中所占比重分別為30%、40%和30%，則該企業(yè)的保本點分析如下：該企業(yè)的綜合邊際貢獻率=25%×30%+40%×40%+60%×30%=41.5%該企業(yè)的綜合保本銷售額=37350/41.5%=90000（元）AB三種產(chǎn)品在企業(yè)保本時的銷售額和銷售量為：產(chǎn)品的銷售額=90000×30%=27000（元）銷售量=27000/150=18（0件）產(chǎn)品的銷售額=90000×40%=36000（元）銷售量=36000/100=360（件）產(chǎn)品的銷售額=90000×30%=27000（元）銷售量=27000/50=540（件）因此，在保持現(xiàn)有產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和邊際貢獻率水平不變的情況下，當產(chǎn)品銷售10件、產(chǎn)品銷售360件、產(chǎn)品銷售540件時企業(yè)正好保本，此時的銷售額為90000萬元。二、產(chǎn)品組分析法產(chǎn)品組分析法是指在假設(shè)企業(yè)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)保持不變的前提下，可將某一固定品種結(jié)構(gòu)的一組產(chǎn)品視同一個邊際貢獻單位，然后再根據(jù)保本的基本定義來確定企業(yè)保本時各種產(chǎn)品的銷售量和銷售額。承上例，該企業(yè)AB三種產(chǎn)品預計的銷售量分別為200件、400件和600件，其品種比例結(jié)構(gòu)為1?2?。3假設(shè)該企業(yè)三種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)保持不變，則可以將1件產(chǎn)品、2件產(chǎn)品、3件產(chǎn)品視同一個產(chǎn)品組，該產(chǎn)品組的單位邊際貢獻為207.5元（1X37.5+2X40+3X30）。再根據(jù)式（2）計算得出該企業(yè)保本時AB三種產(chǎn)品的產(chǎn)品組業(yè)務(wù)量為180個單位（37350÷207.5），從而進一步得出該企業(yè)保本時AB三種產(chǎn)品的銷售量和銷售額分別為：產(chǎn)品的銷售量=180X1=180（件），銷售額=180×150=27000（元）。產(chǎn)品的銷售量=180X2=360（件），銷售額=360×100=36000（元）。產(chǎn)品的銷售量=180×3=540（件），銷售額=540×50=27000（元）。企業(yè)保本銷售額為27000+36000+27000=90000（元），結(jié)論與前述綜合邊際貢獻率法完全一致。三、利量式盈虧臨界圖分析法利量式盈虧臨界圖通過坐標圖來分析企業(yè)保本時銷售數(shù)量和銷售收入的情況，其主要特點是以橫軸代表銷售數(shù)量或銷售收入，縱軸代表企業(yè)利潤，使坐標圖僅反映利潤與銷售數(shù)量（或銷售收入）之間的依存關(guān)系：當銷售數(shù)量（或銷售收入）為零時，企業(yè)的虧損等于固定成本，隨著銷售數(shù)量（或銷售收入）的不斷增長，企業(yè)虧損逐漸減少直至盈利。采用該方法對企業(yè)同時生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品的保本點進行分析時，須將各種產(chǎn)品的邊際貢獻在圖中累進繪制，描述企業(yè)固定成本的補償和利潤的形成，并根據(jù)企業(yè)累進式邊際貢獻線的起點和終點確定總利潤線，其中總利潤線與橫軸的交點是利潤為零的銷售數(shù)量（或銷售收入），即保本點。承上例，利量式盈虧臨界圖具體如圖1所示。圖1中，產(chǎn)品邊際貢獻線的起點為（0， 37350，終點為1（30000， 2 850其中橫坐標為產(chǎn)品預計銷售收入150×200=30000（元），縱坐標為企業(yè)僅生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品時的利潤37.5×20037350=2 85元）；產(chǎn)品邊際貢獻線起點為1終點為2（70000, 13850,其中施坐標為A兩種產(chǎn)品預計銷售收入150×200+100×400=70000（元），縱坐標為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營a兩種產(chǎn)品時的利潤37.5×200+40×40037350=13850元）；產(chǎn)品邊際貢獻線起點為2終點為3（100000,4150）,其中3橫坐標為AB三種產(chǎn)品預計銷售收入150×200+100×400+50×600=100000（元），縱坐標為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營aB三種產(chǎn)品時的利潤37.5×200+40×400+30×60037350=4150（元）。由此可知企業(yè)總利潤線的起點坐標為（0，-37350），終點坐標為（100000，4150），則可計算總利潤線的斜率：b=（4150+37350）/（100000-0）=0.415進而可得出企業(yè)總利潤方程為：=3350+0.415x,其中X代表企業(yè)全部銷售收入，代表企業(yè)利潤。當企業(yè)保本（即利潤=0時，企業(yè)銷售收入*=37350÷0.415=90000（元），即為企業(yè)保本點。在采用利量式盈虧臨界圖對企業(yè)同時經(jīng)營多種產(chǎn)品進行保本分析時，由于圖中總利潤線的終點是由起點（0，-37350）累進確定的，而在累進過程中是假設(shè)每種產(chǎn)品的預計銷售收入確定且保持不變，因而，可根據(jù)AB三種產(chǎn)品在預計總銷售收入的占比分別計算三種產(chǎn)品在企業(yè)保本時的銷售額和銷售量，計算過程和結(jié)果與前面所述的綜合邊際貢獻率法完全相同，不再重復。采用這種方法時需要強調(diào)的是，AB三種產(chǎn)品邊際貢獻累進的順序不同，對于圖中反映企業(yè)邊際貢獻累進的虛線形狀會有影響，但對總利潤線不會產(chǎn)生影響。此外，通過對比前述綜合邊際貢獻率法中三種產(chǎn)品的綜合邊際貢獻率以及利量式盈虧臨界圖分析法中企業(yè)總利潤線的斜率，發(fā)現(xiàn)均為0.415，說明利量式盈虧臨界圖中總利潤線的斜率實為AB三種產(chǎn)品的綜合邊際貢獻率。四、結(jié)論企業(yè)同時經(jīng)營多種產(chǎn)品時，其保本點的計算首先必須假設(shè)各種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)不變，也即以價值形式表現(xiàn)的總產(chǎn)銷量發(fā)生變化時，各種產(chǎn)品的銷售額在全部產(chǎn)品總銷售額中所占比重不發(fā)生變化。然后再根據(jù)已知的條件采用具體方法進行分析，具體可以采用綜合邊際貢獻率法、產(chǎn)品組分析法、利