通貨膨脹會計(二)

第十章通貨膨脹會計（二）

——一般物價水平會計9/22/20231第一節(jié)一般物價水平會計的特征和作用一、一般物價水平會計的特征以等值貨幣為計價單位在核算實務(wù)操作中，必須以某一時點的名義貨幣為等值貨幣，將其他時期的名義貨幣按一般物價指數(shù)的變動情況，換算為所確定的等值貨幣計價金額以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準一般物價水平會計各個會計數(shù)據(jù)是對傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計指標經(jīng)過一般物價水平變動的換算調(diào)整而成不單獨建立賬戶體系進行核算只是在報告期末根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計報表和一般物價指數(shù)變動資料對傳統(tǒng)財務(wù)會計各項會計數(shù)據(jù)進行換算9/22/20232高級財務(wù)會計二、一般物價水平的作用反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響保證會計數(shù)據(jù)的可比性為報表使用者提供更為有用的信息9/22/20233高級財務(wù)會計第二節(jié)一般物價水平會計的程序一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目（一）貨幣性項目定義：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債特征：在一般物價水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣，依據(jù)一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項目的期末會計數(shù)據(jù)進行換算調(diào)整時，其換算結(jié)果的金額固定不變而實際購買力發(fā)生變動9/22/20234高級財務(wù)會計2.貨幣性項目的類別貨幣性資產(chǎn)項目以貨幣直接反映的各種貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息等貨幣性負債項目應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、長期借款等貨幣性權(quán)益項目收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權(quán)的優(yōu)先股9/22/20235高級財務(wù)會計3.貨幣性項目的特點當以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額按一般物價水平變動進行換算時，其換算結(jié)果的金額固定不變；在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化并產(chǎn)生購買力損益。例：期初存入銀行10000元，期末一般物價水平上漲100%，當期末該項存款未動雖然仍為10000元，其實際購買力只相當于期初的5000元購買力損益：在通貨膨脹條件下企業(yè)由于持有貨幣性項目而帶來的購買力損失和收益9/22/20236高級財務(wù)會計（二）非貨幣性項目1.定義資產(chǎn)負債表中貨幣性項目以外的項目在一般物價水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價水平變動換算的傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)負債表中的這些項目期末會計數(shù)據(jù)的結(jié)果并非固定不變，而是隨著一般物價水平的上升而金額增加2.非貨幣性項目的類別非貨幣性資產(chǎn)項目（P441）非貨幣性負債項目非貨幣性權(quán)益項目9/22/20237高級財務(wù)會計3.非貨幣性項目的特點以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)變動換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變；在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額隨物價變動的同時不產(chǎn)生購買力損益9/22/20238高級財務(wù)會計（三）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用在一般物價水平會計中企業(yè)持有貨幣性項目會由于一般物價水平變動的影響而產(chǎn)生購買力損益，購買力損益會影響企業(yè)最終的實際利潤形成貨幣性項目的期末金額不用換算9/22/20239高級財務(wù)會計二、按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)在確定某一時點的名義貨幣為等值貨幣的前提下，將傳統(tǒng)財務(wù)會計報表按不同時期的歷史成本和當時名義貨幣計價形成的各項會計數(shù)據(jù)按一般物價水平變動折算為以歷史成本和所確定的等值貨幣計量的會計數(shù)據(jù)9/22/202310高級財務(wù)會計三、計算貨幣性項目的購買力損益計算貨幣購買力損益就是計算企業(yè)由于持有各類貨幣性項目結(jié)構(gòu)的不同與多寡，以及由于通貨膨脹或通貨緊縮激烈的程度不同，而給企業(yè)帶來以等值貨幣計價的購買力損益與購買力收益相抵消后的凈損失或凈收益數(shù)額。9/22/202311高級財務(wù)會計四、編制一般物價水平會計報表定義在通貨膨脹條件下，以等值貨幣為計價單位，以歷史成本和一般物價水平為計價基準，綜合反映企業(yè)因一般物價水平變動影響而形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)會計報表類別一般物價水平會計資產(chǎn)負債表一般物價水平會計利潤及其分配表9/22/202312高級財務(wù)會計第三節(jié)一般物價水平會計的方法一、一般物價水平會計資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（一）一般物價水平會計資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法確定一般物價水平會計計價的等值貨幣一般物價水平會計核算中的等值貨幣一般確定為報告期末的名義貨幣9/22/202313高級財務(wù)會計2.非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù)當期一般物價指數(shù)是確定為等值貨幣的名義貨幣的時點或時期的一般物價指數(shù)×當期一般物價指數(shù)

基期一般物價指數(shù)

調(diào)整后金額=9/22/202314高級財務(wù)會計（1）固定資產(chǎn)原值和累計折舊項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整基期一般物價指數(shù)應(yīng)為收進固定資產(chǎn)時的一般物價指數(shù)計提固定資產(chǎn)折舊額的基期一般物價指數(shù)應(yīng)采用與換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一般物價指數(shù)例題參見課本P446例10-19/22/202315高級財務(wù)會計（2）存貨項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整按每種存貨收進時的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)一一進行換算后進行合計（3）未分配利潤項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整未分配利潤調(diào)整后金額=調(diào)整后資產(chǎn)項目合計數(shù)－調(diào)整后負債項目合計數(shù)調(diào)整后“未分配利潤”項目之外的權(quán)益類各項目合計數(shù)－9/22/202316高級財務(wù)會計3.貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整例題參見課本P447例10-2×期末一般物價指數(shù)

期初一般物價指數(shù)

期初數(shù)調(diào)整后金額=期初名義貨幣金額9/22/202317高級財務(wù)會計（二）資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用例題參見課本P4489/22/202318高級財務(wù)會計二、一般物價水平會計利潤及其分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（一）一般物價水平會計利潤及其分配表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法換算時，應(yīng)選擇與一般物價水平會計資產(chǎn)負債表相同的等值貨幣，以保證換算調(diào)整后金額的計價口徑一致9/22/202319高級財務(wù)會計1.銷售（或營業(yè)）收入項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法2.銷售（或營業(yè)）成本項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法×期末一般物價指數(shù)

期間一般物價指數(shù)

調(diào)整后金額=用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù)銷售（或營業(yè)）成本=期初存貨+本期進貨期末存貨－9/22/202320高級財務(wù)會計3.營業(yè)費用各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法有形和無形資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算計算公司應(yīng)當與一般物價水平會計資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)折舊的換算方法相同其他營業(yè)費用項目數(shù)據(jù)的換算主要指產(chǎn)（商）品銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等的換算計算調(diào)整時采用與銷售（或營業(yè)）收入相同的計算公式9/22/202321高級財務(wù)會計4.表內(nèi)其他各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整所得稅費用項目金額的換算調(diào)整采用與銷售（或營業(yè)）收入相同的計算公式現(xiàn)金股利項目金額的換算調(diào)整方法該項目金額為本期金額，即可不予進行換算調(diào)整9/22/202322高級財務(wù)會計（二）利潤及其分配表各項目數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用參見課本P4549/22/202323高級財務(wù)會計三、貨幣性項目購買力損益的計算貨幣性項目的購買力損益=期末實際持有的貨幣性項目凈額－期末應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額×期末一般物價指數(shù)

期初一般物價指數(shù)

期末應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額期初貨幣性項目凈額=×期末一般物價指數(shù)

期間一般物價指數(shù)

本期間引起的貨幣性項目增加額+×期末一般物價指數(shù)

期間一般物價指數(shù)

本期間引起的貨幣性項目減少額-9/22/202324高級財務(wù)會計四、一般物價水平會計報表的編制1.一般物價水平會計資產(chǎn)負債表的編制方法（P460）2.一般物價水平會計利潤及其分配表的編制方法（P461）9/22/202325高級財務(wù)會計第四節(jié)一般物價水平會計的評價一、一般物價水平會計的優(yōu)點在一定程度上反映和消除了通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的影響，從而使所提供的會計信息更具真實性增強了企業(yè)會計信息的可比性運用一般物價水平會計信息有利于加強企業(yè)的管理一般物價水平會計較為簡單易行，所提供的會計信息也易于為社會各界接受，便于企業(yè)接受監(jiān)督9/22/202326高級