第8章流動(dòng)負(fù)債

情景引入作為倉(cāng)儲(chǔ)制會(huì)員店的中國(guó)普爾斯馬特，其大規(guī)模的擴(kuò)張采用了以下循環(huán)程序：首先在當(dāng)?shù)刈?cè)新公司，并以其向當(dāng)?shù)劂y行貸款建設(shè)店面；以賒購(gòu)方式獲得當(dāng)?shù)毓?yīng)商供貨以經(jīng)營(yíng)；最后將經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金、注冊(cè)資本金、銀行貸款、拖欠的供應(yīng)商貨款，注冊(cè)下一家新公司。2004年3月之后，中國(guó)普爾斯馬特陷入供應(yīng)商、銀行的討債風(fēng)波中，不到半年時(shí)間，遍布全國(guó)的普馬系連鎖超市就以多諾米骨牌的方式崩潰。

現(xiàn)實(shí)世界情景引入

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，投資者投入的”本錢“不一定夠用，可能需要企業(yè)從其他渠道借入資金；在采購(gòu)材料時(shí)，并不一定都是采取現(xiàn)金方式與供應(yīng)商結(jié)算而是賒購(gòu)；與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)職工之間的各種結(jié)算，也可能未能在確認(rèn)時(shí)即時(shí)支付，從而形成企業(yè)的各種債務(wù)。

現(xiàn)實(shí)世界學(xué)習(xí)目的：了解流動(dòng)負(fù)債的概念、特點(diǎn)、分類等；掌握應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款等主要負(fù)債的核算內(nèi)容和核算方法等。第八章流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)的核算短期借款的核算應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)交增值稅的核算教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)第八章流動(dòng)負(fù)債第八章流動(dòng)負(fù)債教學(xué)內(nèi)容◆流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)◆短期借款◆應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款◆應(yīng)付職工薪酬◆應(yīng)交稅費(fèi)◆其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類和計(jì)價(jià)負(fù)債

是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款項(xiàng)等負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)性負(fù)債流動(dòng)負(fù)債主要包括一、流動(dòng)負(fù)債的概念流動(dòng)負(fù)債是指將于一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債具有以下特征：償還期短數(shù)額相對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債較小籌資成本低償還方式較靈活二、流動(dòng)負(fù)債的分類1、按形成方式分類1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等2.融資活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付利息等。3.收益分配中形成的流動(dòng)負(fù)債如應(yīng)付股利等。2、按金額的可確定性分類金額確定的負(fù)債企業(yè)到償付期時(shí)必須以原來(lái)確定的金額償還如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等金額取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的負(fù)債根據(jù)企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果才能確定負(fù)債金額如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般都是按未來(lái)應(yīng)付金額（或面值）計(jì)量流動(dòng)負(fù)債，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：各種流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后再行調(diào)整。第二節(jié)短期借款短期借款

是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。一、短期借款的核算：應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“應(yīng)付利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，應(yīng)按債權(quán)人、借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬。二、應(yīng)設(shè)置的賬戶短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息短期借款歸還的短期借款的本金企業(yè)借入的短期借款的本金企業(yè)尚未償還的短期借款本金應(yīng)付利息預(yù)先提取但尚未支付的利息費(fèi)用已預(yù)提但尚未支付的利息費(fèi)用實(shí)際支付的利息費(fèi)用第二節(jié)短期借款償還短期借款本金月末計(jì)提利息取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：短期借款貸：銀行存款第二節(jié)短期借款核算要點(diǎn)第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款商業(yè)匯票的付款期最長(zhǎng)不超過6個(gè)月應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)按承兌人分為按是否帶息分為一、應(yīng)付票據(jù)1、不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算簽發(fā)票據(jù)時(shí)

借：相關(guān)資產(chǎn)（原材料、庫(kù)存商品等）貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款票據(jù)到期時(shí)到期支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（如期清償面值）到期無(wú)力支付

借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無(wú)力清償）短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償）

2、帶息應(yīng)付票據(jù)的核算簽發(fā)票據(jù)時(shí)

借：相關(guān)資產(chǎn)貸：應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)（期末）計(jì)息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期時(shí)

借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（如期清償本息之和）

或應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無(wú)力清償）或短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償）【例】某公司于2007年11月1日從丙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，其價(jià)款為51282元，增值稅款為8718元，該公司同時(shí)出具一張期限為3個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為9%。會(huì)計(jì)如下處理：2007年11月1日購(gòu)入材料借：原材料51282

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8718

貸：應(yīng)付票據(jù)60000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用──利息支出450

應(yīng)付票據(jù)60900

貸：銀行存款613502007年12月31日記錄兩個(gè)月的利息費(fèi)用（60000×9%×2÷12）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用──利息支出900

貸：應(yīng)付票據(jù)900

2008年2月1日到期付款應(yīng)付賬款

是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。以所購(gòu)買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。

應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間二、應(yīng)付賬款項(xiàng)目要點(diǎn)

入賬時(shí)間入賬金額特殊處理單料同到：入庫(kù)后入賬料到單未到：月末暫估入賬按應(yīng)付金額入賬按總價(jià)法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用無(wú)法或無(wú)需支付的應(yīng)付賬款,轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入核算要點(diǎn)：第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4.住房公積金；5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償：如辭退福利；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。一、職工薪酬的內(nèi)容例題下列項(xiàng)目中，不屬于職工薪酬的是（）。

A．辭退福利

B．職工福利費(fèi)

C．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

D．職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票核算內(nèi)容包括：各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、福利費(fèi)等。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬。二、應(yīng)付職工薪酬的核算第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬明細(xì)核算內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

——非貨幣性福利

——辭退福利

——股份支付等

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬流動(dòng)負(fù)債借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）在建工程、研發(fā)支出（工程、研發(fā)人員）管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用（管理、銷售部門）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、職工福利等

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金等一.分配工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)應(yīng)付的職工薪酬分別情況進(jìn)行處理：第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人——生產(chǎn)成本1車間管理人員——制造費(fèi)用2管理部門人員——管理費(fèi)用3專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員——銷售費(fèi)用4職工薪酬的確認(rèn)原則工程人員——在建工程5研發(fā)人員——研發(fā)支出6辭退費(fèi)用——管理費(fèi)用7二.向職工支付工資、福利費(fèi)等，同時(shí)代扣款項(xiàng)（代墊費(fèi)用、個(gè)人所得稅等）：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)付福利費(fèi)的支出借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利貸：庫(kù)存現(xiàn)金等2、應(yīng)付福利費(fèi)的分配（比照工資的分配）：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

例：企業(yè)12月計(jì)提的職工福利費(fèi)分別為生產(chǎn)工人11200元，車間管理人員630元，企業(yè)管理人員1820元，醫(yī)務(wù)人員238元，銷售人員462元，在建工程人員910元。借：生產(chǎn)成本11200

制造費(fèi)用630

管理費(fèi)用2058

在建工程910

銷售費(fèi)用462

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利15260

四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金1、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提（1）職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，屬工資組成部分，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在工資中扣除。借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：其他應(yīng)付款（2）由企業(yè)負(fù)擔(dān)部分，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按規(guī)定用途進(jìn)行分配，比照工資的分配。借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納借：其他應(yīng)付款（職工負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

—住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）貸：銀行存款（實(shí)際繳納的部分）五、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

—職工教育經(jīng)費(fèi)2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用（1）若工會(huì)實(shí)行獨(dú)立核算，企業(yè)劃撥經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款若企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)由企業(yè)代管，則發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：相關(guān)科目（如其他應(yīng)付款）（2）企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)貸：相關(guān)科目（如其他應(yīng)付款）主要包括:(1)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；(2)企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用；(3)企業(yè)租入住房供職工無(wú)償使用。六.非貨幣性福利①?zèng)Q定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利

應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工②發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)放的產(chǎn)品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

【例8·10】

①按受益對(duì)象，將折舊計(jì)入成本費(fèi)用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利②計(jì)提折舊借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊2、將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用①按受益對(duì)象，將租金計(jì)入成本費(fèi)用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利②支付租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款

如果租金未付，則計(jì)入“其他應(yīng)付款”3、企業(yè)租入住房供職工無(wú)償使用

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

七.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。在該科目下，按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅五、應(yīng)交教育費(fèi)附加六、其他應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（二）一般納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算增值稅是對(duì)單位或個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額征收的一種稅。

（一）增值稅概述增值稅的計(jì)稅原理（了解）：1.按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅；2.實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。一、應(yīng)交增值稅增值稅納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅納稅人的分類：1.一般納稅人：實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；2.小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法和征收管理辦法。一、應(yīng)交增值稅我國(guó)增值稅稅率：

1.基本稅率：17％2.低稅率：13％2.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零我國(guó)增值稅的征收率：小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法。1、新修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定：征收率統(tǒng)一為3％2.特殊規(guī)定。一、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅人增值稅的核算1、實(shí)行稅款抵扣制度計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率（是企業(yè)向購(gòu)買方收取的增值稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額：是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。注：增值稅是一種價(jià)外稅。一、應(yīng)交增值稅不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

(1)未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；

(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。一、應(yīng)交增值稅準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目:從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額（生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人）運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——未交增值稅

賬戶設(shè)置2、設(shè)置賬戶：一、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

—已交稅金

—減免稅款

—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

—轉(zhuǎn)出未交增值稅

—銷項(xiàng)稅額

—出口退稅

—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

—轉(zhuǎn)出多交增值稅明細(xì)賬戶設(shè)置借方貸方一、應(yīng)交增值稅借：材料采購(gòu)/在途物資/原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：制造費(fèi)用、委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等【例8·11】【例8·12】

購(gòu)入貨物

的進(jìn)項(xiàng)稅額接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額3、賬務(wù)處理：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：一、應(yīng)交增值稅

借：原材料174000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000

貸：銀行存款

200000【例】B公司（一般納稅人）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，以轉(zhuǎn)賬支票支付價(jià)款，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)。購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額【例8－14】一、應(yīng)交增值稅銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：一、應(yīng)交增值稅【例】南方公司2008年4月，銷售產(chǎn)品收入為1000萬(wàn)元，增值稅率為17％，貨款尚未收到。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款11700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700000一、應(yīng)交增值稅視同銷售的賬務(wù)處理下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。一、應(yīng)交增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一、應(yīng)交增值稅借：在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等貸：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理：一、應(yīng)交增值稅例：企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅稅額1700元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

應(yīng)交增值稅月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目貸方。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（4）未繳增值稅的賬務(wù)處理：一、應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目借方。月末，“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和因預(yù)繳稅款等多繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。一、應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款當(dāng)月繳納本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅（5）繳納增值稅的賬務(wù)處理：一、應(yīng)交增值稅（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率征收率：（自2009年1月1日起統(tǒng)一為3％）1.增值稅的計(jì)算一、應(yīng)交增值稅含稅銷售額的換算公式：

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計(jì)稅時(shí)需要將其要換算為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率一、應(yīng)交增值稅3.賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，不需要三級(jí)明細(xì)。2.賬戶設(shè)置：（1）購(gòu)入貨物

無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而是計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。一、應(yīng)交增值稅（2）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購(gòu)/在途物資等貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等注意：小規(guī)模納稅人的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。一、應(yīng)交增值稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)：煙、酒及酒精、鞭炮、煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板——限制消費(fèi)貴重首飾珠寶玉石、化妝品、摩托車、小汽車及汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇——高檔消費(fèi)品和奢侈品成品油——稅基廣泛的產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率，即單位稅額。一般情況下，對(duì)一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式。但對(duì)卷煙、白酒等采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。二、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅的征收方法：從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種方法。

從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（其中，銷售額是不含增值稅的銷售額）從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

+銷售數(shù)量×比例稅率（單位稅額)二、應(yīng)交消費(fèi)稅1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：【例8·18】

（二）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶。（三）賬務(wù)處理二、應(yīng)交消費(fèi)稅借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費(fèi)稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于在建工程、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)等其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅用于職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)、對(duì)外投資等其他方面項(xiàng)目方面借：應(yīng)付職工薪酬/營(yíng)業(yè)外支出/長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（計(jì)稅價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅并結(jié)轉(zhuǎn)成本。用于在建工程非應(yīng)稅項(xiàng)目方面借：在建工程等貸：庫(kù)存商品（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅【例8·20】

借：在建工程66200

貸：庫(kù)存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6000

—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200【例】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本50000元，計(jì)稅價(jià)格60000元，稅率17%，消費(fèi)稅率10%。賬務(wù)處理如下：二、應(yīng)交消費(fèi)稅根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：從價(jià)計(jì)征方式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料的成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率復(fù)合計(jì)征方式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料的成本＋加工費(fèi)＋定額稅率×自用數(shù)量）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＋定額稅率×加工數(shù)量二、應(yīng)交消費(fèi)稅兩種賬務(wù)處理方法：

①委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于對(duì)外銷售，所繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中?！纠?·20】

二、應(yīng)交消費(fèi)稅（2）支付加工費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（1）發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料二、應(yīng)交消費(fèi)稅3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：（4）

收回委托加工材料借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資（3）

支付代扣代繳消費(fèi)稅①

收回后直接出售借：委托加工物資貸：銀行存款②

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款二、應(yīng)交消費(fèi)稅3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：例題

某企業(yè)委托A企業(yè)加工材料，原材料成本20萬(wàn)元，加工費(fèi)用8萬(wàn)元，由受托方代收代繳消費(fèi)稅7200元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)和消費(fèi)稅已用銀行存款支付；若：①加工材料直接銷售②加工材料用于連