CPA稅法-增值稅知識(shí)點(diǎn)匯總

【【MeiWei_81-優(yōu)質(zhì)適用文檔】增值稅的特點(diǎn)：（1）保持稅收中性（2）普遍征收（3）稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)（4）實(shí)行稅款抵扣制度（5）實(shí)行比例稅率（6）實(shí)行價(jià)外稅制度征稅范圍項(xiàng)目注意事項(xiàng)一般規(guī)定1?銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）2?提供的加工、修理修配勞務(wù)3.發(fā)生應(yīng)稅行為1?應(yīng)稅項(xiàng)目劃分2.應(yīng)稅中的免稅項(xiàng)目特殊規(guī)定1?特殊項(xiàng)目視冋銷(xiāo)售貨物或視冋發(fā)生應(yīng)稅行為混合銷(xiāo)售特殊項(xiàng)目細(xì)節(jié)第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人【知識(shí)點(diǎn)1】征稅范圍的一般規(guī)定一、銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物銷(xiāo)售：有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，包含生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口每個(gè)環(huán)節(jié)——道道征收。貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。二、提供的加工、修理修配勞務(wù)委托方：提供原料主料、受損和喪失功能的貨物。受托方：按委托方要求進(jìn)行加工、修復(fù)，并收取加工費(fèi)、修理費(fèi)。三、發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為具體項(xiàng)目具體內(nèi)容1?交通運(yùn)輸服務(wù)【11%】（1）陸路運(yùn)輸服務(wù)包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸（2）水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)（3）航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)（4）管道運(yùn)輸?服務(wù)通過(guò)管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)2.郵政服務(wù)【11%】（1）郵政普遍服務(wù)包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）郵政特殊服務(wù)包括義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)（3）其他郵政服務(wù)包括郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)3.電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等【11%】增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供服務(wù)【6%】4.建筑服務(wù)【11%】（1）工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)（2）安裝服務(wù)包括固話(huà)、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)（3）修繕?lè)?wù)對(duì)建筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善（4）裝飾服務(wù)包括物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)（5）其他建筑服務(wù)。如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化:納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員等5.金融服務(wù)【6%】（注意：結(jié)合不征稅和免（1）貸款服務(wù)各種占用、拆借資金取得的收入，以及融資性售后回租、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息。特殊1：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)。特殊2：不征收增值稅：金融商品持有期間取得的非保本收益；

稅規(guī)定)納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期。(2)直接收費(fèi)金融服務(wù)包括提供信用卡、基金管理、金融交易場(chǎng)所管理、資金結(jié)算、資金清算等(3)保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)(4)金融商品轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)6.現(xiàn)代服務(wù)(9項(xiàng))(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)【6%】包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)(如氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)服務(wù))(2)信息技術(shù)服務(wù)【6%】包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)(3)文化創(chuàng)意服務(wù)【6%】包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽【提示】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。(4)物流輔助服務(wù)【6%】包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)(5)租賃服務(wù)【11%、17%】(1)形式包扌舌融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃：范圍包扌舌動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。(2)經(jīng)營(yíng)性租賃中：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)(17%)；將不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告；車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等)(6)鑒證咨詢(xún)服務(wù)【6%】包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)如：技術(shù)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)稅務(wù)法律鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等(7)廣播影視服務(wù)【6%】包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映(含放映)服務(wù)(8)商務(wù)輔助服務(wù)【6%】包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(例如武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù))。如：金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物、運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬、翻譯、拍賣(mài)等。(9)其他【6%】7.生活服務(wù)(6項(xiàng))【6%】(1)文化體育服務(wù)文藝表演、提供游覽場(chǎng)所等?！咎崾尽考{稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入；提供游覽場(chǎng)所等(2)教育醫(yī)療服務(wù)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)(3)旅游娛樂(lè)服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)(4)餐飲住宿服務(wù)【提示】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅(5)居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。(6)其他&銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)包括技術(shù)、商標(biāo)、者作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)(如公共事業(yè)特許權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、配額、代理權(quán)、

【11%】轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)會(huì)員權(quán)、肖像權(quán)等）9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)【11%】轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)【提示】轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。【知識(shí)點(diǎn)2】視同銷(xiāo)售行為一、將貨物交付他人代銷(xiāo)一一代銷(xiāo)中的委托方：【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清單或代銷(xiāo)款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。則受托方就有了進(jìn)項(xiàng)稅，具體如下圖：__匕該出商品銷(xiāo)售——清單J進(jìn)項(xiàng)増値祝文養(yǎng)「馳增值稅匚二、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物則受托方就有了進(jìn)項(xiàng)稅，具體如下圖：__匕該出商品銷(xiāo)售——清單J進(jìn)項(xiàng)増値祝文養(yǎng)「馳增值稅匚二、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——代銷(xiāo)中的受托方：售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)取得委托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目6%的稅率征收增值稅。三、總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷(xiāo)售――移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。甲地￡總）帥.乙地（分）捎頂四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。六、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。七、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。八、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。九、單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。十、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（六）（七）（八）誦于投気分配、籍送他人：外瞬送?視同銷(xiāo)售貨物［用于非應(yīng)稅、集體福利和個(gè)人消賽；（0）（五）內(nèi)部最貂吏用-不得抵扣【知識(shí)點(diǎn)3】混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為一、混合銷(xiāo)售行為

含義：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。2?稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。二、兼營(yíng)行為1?含義：納稅人同時(shí)兼有銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為,適用不同稅率或征收率。2?稅務(wù)處理：分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額,未分別核算銷(xiāo)售額的,叢高適用稅率。具體：（1）兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率?！局R(shí)點(diǎn)4】納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人一、增值稅納稅義務(wù)人為銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。二、扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。【提示】取消了原來(lái)代理人扣繳增值稅的規(guī)定。三、增值稅納稅人特殊情況單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的：承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。第二節(jié)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理【知識(shí)點(diǎn)1】?jī)深?lèi)納稅人的劃分及管理（一）經(jīng)營(yíng)規(guī)?！陸?yīng)稅銷(xiāo)售額。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額。包括：納稅里報(bào)銷(xiāo)售額、稽杳杳補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。（二）核算水平。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上提供應(yīng)稅行為的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上【知識(shí)點(diǎn)2】納稅人登記和管理一、辦理一般納稅人資格登記的程序納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件信息填報(bào)。納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記一一確認(rèn)登記3?納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人需要認(rèn)證的內(nèi)容一一補(bǔ)齊資料。二、申請(qǐng)一般納稅人資格的條件達(dá)標(biāo)的應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未達(dá)標(biāo)的及新開(kāi)業(yè)的納稅人，提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理一般納稅人資格登記：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。三、下列納稅人無(wú)需辦理一般納稅人資格個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人?！咎崾尽科渌麄€(gè)人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定。四、一般納稅人資格登記管理的所在地和權(quán)限納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。一般納稅人資格登記的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局?！咎崾尽砍龂?guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三節(jié)稅率與征收率【知識(shí)點(diǎn)1】增值稅的稅率稅率：限于一般納稅人使用。共5檔：17%、13%、11%、6%、零稅率（一）一般納稅人增值稅稅率表稅率適用范圍17%銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的五類(lèi)貨物1?糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；齊圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（含境外圖書(shū)）；4?飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物。經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售的（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；頻振式殺蟲(chóng)燈；農(nóng)用挖掘機(jī)、動(dòng)物骨粒等。（淀粉為17%）11%提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)出口貨物。境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。航天運(yùn)輸服務(wù)。向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的列舉服務(wù)，如:設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)等。5?境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。知識(shí)點(diǎn)2】增值稅的征收率

現(xiàn)行增值稅的征收率：3%、5%適用范圍征收率1.小規(guī)模納稅人繳納增值稅3%2.—般納稅人米用簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅（列舉貨物、應(yīng)稅行為）3?自2016年5月1日起，銷(xiāo)售、出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，房企銷(xiāo)售的老項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃5%【強(qiáng)調(diào)】銷(xiāo)售、出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，如果是小規(guī)模納稅人，也適用5%的征收率。一、5%的征收率減按1.5%計(jì)算稅額——個(gè)人出租住房增值稅=租金三（1+5%）X1.5%二、3%征收率減按2%征收增值稅增值稅=售價(jià)-F（1+3%）X2%（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；納稅人可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；（3）納稅人銷(xiāo)售舊貨。銷(xiāo)售標(biāo)的納稅人類(lèi)型稅務(wù)處理固定資產(chǎn)以外的貨物小規(guī)模納稅人增值稅=售價(jià)三（1+3%）X3%一般納稅人按適用17%稅率征增值稅固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人增值稅=售價(jià)三（1+3%）X2%一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)適用17%稅率銷(xiāo)售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)增值稅=售價(jià)三（1+3%）X2%舊貨納稅人增值稅=售價(jià)三（1+3%）X2%物品其他個(gè)人免稅三、傳統(tǒng)增值稅的征收率事項(xiàng)傳統(tǒng)增值稅的征收率事項(xiàng)政策縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按遛征收率計(jì)算納稅建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己米掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品以及臨床用人體血液自產(chǎn)的自來(lái)水、自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）一般納稅人藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品寄售商店代銷(xiāo)寄售物品暫按3%征收率計(jì)算納稅典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品第四節(jié)增值稅的計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法——一般納稅人使用當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法——主要小規(guī)模納稅人使用計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額（不含增值稅）X征收率一般納稅人銷(xiāo)售或者提供或者發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如：自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水；藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品；公共交通運(yùn)輸服務(wù)；電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)：以清包工方式提供的建筑服務(wù)：不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目出售、出租；提供勞務(wù)派遣服務(wù)的等。一般納稅人銷(xiāo)售或提供或者發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為，一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,36個(gè)月內(nèi)不得變更。三、扣繳計(jì)稅方法境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款三（1+稅率）X稅率第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2.常用會(huì)計(jì)處理應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款三（1+稅率）X稅率第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2.常用會(huì)計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅逬項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減減免銳款銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額諾出岀口退銳待抵扣稅額轉(zhuǎn)為準(zhǔn)予抵扣稅甑應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)諸產(chǎn)品應(yīng)納稅額—余額「留抵稅和―額【知識(shí)點(diǎn)1】銷(xiāo)售額的一般規(guī)定一、一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，例如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金等）。銷(xiāo)售額中包括：價(jià)款和價(jià)外收入【特別提示】?jī)r(jià)外收入一般視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額中不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；（3）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)；（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。二、視同銷(xiāo)售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額確定方法視同銷(xiāo)售按照下列順序確定：

貨物行為按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定有售價(jià)，但售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格二成本X（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅或者二成本X（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅二成本X（1+成本利潤(rùn)率）=（1-消費(fèi)稅稅率）【知識(shí)點(diǎn)2】特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定一、折扣折讓方式銷(xiāo)售：銷(xiāo)售方式稅務(wù)處理說(shuō)明折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷(xiāo)售額中扣減（要求在冋一張發(fā)票“金額”欄上分別注明）目的：促銷(xiāo)實(shí)物折扣：按視同銷(xiāo)售中“贈(zèng)送他人”處理，實(shí)物價(jià)款不能從原銷(xiāo)售額中減除銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除目的：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為銷(xiāo)售折讓折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償二、以舊換新銷(xiāo)售：1?一般貨物：按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格:2?金銀首飾：按實(shí)際收到的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額（扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格）?！咎崾尽拷疸y首飾在零售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅也是這樣確定銷(xiāo)售額。三、還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出。四、以物易物銷(xiāo)售：雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。以物易物銷(xiāo)售（注意和印花稅相結(jié)合，注意出計(jì)算題）雙方是否互開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票是否是等值互換貨物，也可能是差值換貨互換貨物的稅率有可能不相等購(gòu)進(jìn)貨物的用途也很重要。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利和個(gè)人消費(fèi)，不能抵扣換進(jìn)的貨物是否是免稅貨物五、包裝物押金處理:包裝物收入類(lèi)型是否計(jì)入銷(xiāo)售額包裝物銷(xiāo)售收入直接計(jì)入貨物的銷(xiāo)售額包裝物租金收入計(jì)入價(jià)外費(fèi)用（含稅）包裝物押金收入沒(méi)有逾期的，不計(jì)稅（啤酒、黃酒）逾期或超過(guò)1年的，并入銷(xiāo)售額（含稅）包裝物押金收入（啤酒、黃酒以外的其他酒）不看是否逾期，收取時(shí)直接并入銷(xiāo)售額（含稅）【考點(diǎn)精要】押金屬含稅銷(xiāo)售額：包裝物押金不含稅收入二包裝物押金收入三（1+所包裝貨物適用稅率）六、直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定：直銷(xiāo)企業(yè)——直銷(xiāo)員——消費(fèi)者：銷(xiāo)售額為向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用直銷(xiāo)企業(yè)（直銷(xiāo)員）——消費(fèi)者：銷(xiāo)售額為向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用七、貸款服務(wù)：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額?！咎崾?】不得扣減利息支出?！咎崾?】銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。八、直接收費(fèi)金融服務(wù)：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。特殊銷(xiāo)售總結(jié)：銷(xiāo)售情況稅務(wù)處理折扣折讓銷(xiāo)售可以扣除與不得扣除的情形以舊換新銷(xiāo)售一般按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格，金銀首飾按實(shí)際收取價(jià)格還本銷(xiāo)售不得扣減還本支出以物易物銷(xiāo)售雙方按購(gòu)銷(xiāo)處理包裝物押金處理一般逾期交稅；特殊收取時(shí)就交稅直銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用貸款服務(wù)全額征稅直接收費(fèi)金融服務(wù)全額征稅【知識(shí)點(diǎn)3】銷(xiāo)售額的差額確定（營(yíng)改增列舉項(xiàng)目）一、金融業(yè)（6%）：1?金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)轰N(xiāo)售額=賣(mài)出價(jià)一買(mǎi)入價(jià)（1）不得扣除買(mǎi)賣(mài)交易中的其他稅費(fèi)（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。特例：但是納稅人2016年1－4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5－12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵。（3）金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：【提示1】全面“營(yíng)改增'之后范圍變化：融資租賃屬于“現(xiàn)代服務(wù)－租賃服務(wù)”（17%）；融資性售后回租2016－4－30之前，屬于“現(xiàn)代服務(wù)－租賃服務(wù)”；2016－5－1之后，屬于“金融服務(wù)－貸款服務(wù)”（6%）?！咎崾?】全面“營(yíng)改增”之后差額計(jì)稅扣除項(xiàng)目變化。經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人（包括備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的）提供下列服務(wù)：（1）提供融資租賃服務(wù)（三方關(guān)系）：銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息－車(chē)輛購(gòu)置稅（2）提供融資性售后回租服務(wù)（兩方關(guān)系）：銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）一扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息（3）2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，二選一計(jì)稅:以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。二、交通運(yùn)輸服務(wù)（11%）：銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)一代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。三、建筑業(yè)：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的（3%），銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付的分包款。四、現(xiàn)代服務(wù)（6%）：客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)［解析】向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）一般納稅人簡(jiǎn)易辦法（5%）銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金（2）小規(guī)模納稅人（3%）也可以選擇差額納稅，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，銷(xiāo)售額同上。五、生活服務(wù)一一旅游服務(wù)（6%）銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)－支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。六、房企銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)不動(dòng)產(chǎn)（11%）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外，即開(kāi)工日期在2016年4月30日前）：1?銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。七、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得非自建不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%計(jì)稅。銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)【知識(shí)點(diǎn)4】準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵稅1?增值稅專(zhuān)用發(fā)票2.稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證3.海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)先比對(duì)、后抵扣，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日進(jìn)行比對(duì)4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完;、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅憑證上注明的增值稅額計(jì)算抵稅（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品）1?農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票2.農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)X13%一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)X13%特殊情況一一收購(gòu)煙吐考慮煙葉的價(jià)外補(bǔ)貼（10%）、煙葉稅（20%）3?農(nóng)產(chǎn)品米購(gòu)成本：買(mǎi)價(jià)X87%【知識(shí)點(diǎn)5】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法適用試點(diǎn)范圍：自20KK年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔20KK〕38號(hào)）的規(guī)定抵扣。核定方法：核定扣除的核心是以銷(xiāo)售產(chǎn)品為核心核定進(jìn)項(xiàng)稅額一一銷(xiāo)售扣稅試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下3種方法核定：①投入產(chǎn)出法；②成本法；③參照法投入產(chǎn)出法：參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷(xiāo)售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量X平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)X扣除率/(1+扣除率)【注釋】扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量合并為：當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量X購(gòu)買(mǎi)單價(jià)X扣除率/(I+扣除率)成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例(農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本X農(nóng)產(chǎn)品耗用率X扣除率/(1+扣除率)農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)X農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)X13%/(1+13%)損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)X13%/(1+13%)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱(chēng)為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，按照注明的買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入成本?！局R(shí)點(diǎn)6】分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一、分兩年抵扣2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40%?！窘馕觥咳绾畏?年抵扣：第一年60%在扣稅憑證認(rèn)證當(dāng)月。第二年40%在取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月?？鄱悜{證指：取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。【例題】2016年7月5日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。7月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬(wàn)元。【解析】2016年7月：進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元，2017年7月：進(jìn)項(xiàng)稅額400萬(wàn)元。二、分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)范圍需要分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)范圍:“取得的不動(dòng)產(chǎn)”，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)?！鞍l(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。（3）納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新律不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的?！窘馕?】上述購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。【解析2】購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.不需進(jìn)行分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣:3項(xiàng)（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目:（2）融資租入的不動(dòng)產(chǎn):（3）在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。三、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次且計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額X不動(dòng)產(chǎn)凈值率四、其他納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷(xiāo)售的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷(xiāo)清算的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【知識(shí)點(diǎn)7】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目解析1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅【解析1】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)?！窘馕?】涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！窘馕?】非正常損失，指因Q）管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)；（2）因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀的情形?！窘馕?】非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失扣除。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。【解析】非正常損失指因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)?！窘馕觥考{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)。（共5項(xiàng)）【解析1】主要接受對(duì)象是個(gè)人，屬于最終消費(fèi)?！窘馕?】貸款服務(wù)中向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！窘馕?】住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入，可抵扣。7.其他【知識(shí)點(diǎn)8】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一、購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。廠(chǎng)曲頁(yè)稅襯轉(zhuǎn)出方法；「①簡(jiǎn)易辦法征稅r1-煌抵扣進(jìn)項(xiàng)稅頷—購(gòu)進(jìn)貨物用十1②集體、個(gè)人乙現(xiàn)在成本X17%③免稅項(xiàng)目$?分解稅頷（公式）1④非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：（一）原稅法：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）成本法：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買(mǎi)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本X稅率（三）公式法：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X免稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅收入/全部收入二、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）X不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值三不動(dòng)產(chǎn)原值）X100%1?不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額W該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。2?不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〉該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。【知識(shí)點(diǎn)9】應(yīng)納稅額計(jì)算的時(shí)間限定一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（1）一般規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（2）具體規(guī)定銷(xiāo)售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷(xiāo)和分期書(shū)面合冋約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合冋的或者合冋沒(méi)有約定收款日期，為貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托他人代銷(xiāo)貨物收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單、全部或者部分貨款的當(dāng)天，最晚不超過(guò)發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天其他視冋銷(xiāo)售行為貨物移送的當(dāng)天二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間發(fā)票名稱(chēng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間增值稅專(zhuān)用發(fā)票（1）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（2）認(rèn)證通過(guò)的專(zhuān)用發(fā)票，在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)抵扣海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)先比對(duì)后抵扣：開(kāi)具之日起180日內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)。納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供比對(duì)結(jié)果當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣【新增】納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人，取消發(fā)票認(rèn)證。銷(xiāo)售方使用新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢(xún)到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證的處理辦法：不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！局R(shí)點(diǎn)10】應(yīng)納稅額計(jì)算的其他問(wèn)題進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷(xiāo)貨退回或折讓、中止的稅務(wù)處理：銷(xiāo)售方?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金三（1+所購(gòu)貨物適用稅率）X所購(gòu)貨物適用增值稅稅率一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理一般納稅人注銷(xiāo)或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)了解：地市級(jí)分行、支行按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅；省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納增值稅?！局R(shí)點(diǎn)11】轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第51條：納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收：向不動(dòng)產(chǎn)所在地一一地稅機(jī)關(guān)一一預(yù)繳稅款；向機(jī)構(gòu)所在地——國(guó)稅機(jī)關(guān)——申報(bào)納稅。一、適用范圍適用于：納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資人股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。不適用于：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。二、計(jì)稅方法及應(yīng)納稅額計(jì)算：一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)（1）2016年4月30日前取得——可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法非自建項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按5%計(jì)算稅額向不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。自建項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按5%計(jì)算稅額向不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。項(xiàng)目性質(zhì)地稅預(yù)繳國(guó)稅申報(bào)①非自建項(xiàng)目增值稅=轉(zhuǎn)讓差額-F（1+5%）X5%與地稅預(yù)繳相同②自建項(xiàng)目增值稅=出售全價(jià)三（1+5%）X5%與地稅預(yù)繳相同【注釋】轉(zhuǎn)讓差額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)（以下相同）。（2）2016年4月30日前取得——選擇一般計(jì)稅方法①非自建項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

②自建項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。項(xiàng)目性質(zhì)地稅預(yù)繳國(guó)稅申報(bào)①自建項(xiàng)目增值稅=轉(zhuǎn)讓差額三（1+5%）X5%增值稅=出售全價(jià)三（1+11%）X11%—進(jìn)項(xiàng)稅額一預(yù)繳稅款②自建項(xiàng)目增值稅=出售全價(jià)-F（1+5%）X5%增值稅=出售全價(jià)三（1+11%）X11%—進(jìn)項(xiàng)稅額一預(yù)繳稅款3）2016年5月1日后取得——適用一般計(jì)稅方法①非自建項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。②自建項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。項(xiàng)目性質(zhì)地稅預(yù)繳國(guó)稅申報(bào)①非自建項(xiàng)目增值稅=轉(zhuǎn)讓差額三（1+5%）X5%增值稅=出售全價(jià)三（1+11%）X11%—進(jìn)項(xiàng)稅額一預(yù)繳稅款②自建項(xiàng)目增值稅=出售全價(jià)三（1+5%）X5%增值稅=