中南財經(jīng)政法大學(xué)高級財務(wù)會計

2023/9/24中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院1中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計中級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計高AdvancedAccounting2023/9/24中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院24合伙會計中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院Chapter4學(xué)習(xí)目標(biāo)理解合伙的含義類型及其特征理解合伙企業(yè)合伙人權(quán)益資本核算的特點掌握合伙組成與合伙損益分配的核算掌握合伙人變動的核算了解合伙終止的原因，熟悉合伙清算程序2023/9/243中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)合伙的性質(zhì)合伙的特征易于設(shè)立有限經(jīng)營期互為代理無限責(zé)任共同享有合伙資產(chǎn)和盈利2023/9/244中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)合伙的性質(zhì)合伙契約營業(yè)性質(zhì)每一個合伙人的權(quán)利和義務(wù)每一個合伙人的原始出資額增資和減資的規(guī)定損益分配辦法合伙解散程序2023/9/245中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)合伙的性質(zhì)合伙企業(yè)財務(wù)報告的使用者合伙人債權(quán)人稅務(wù)機構(gòu)2023/9/246中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)合伙的性質(zhì)合伙企業(yè)會計的基本特征損益分配所有者權(quán)益2023/9/247中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資以庫存現(xiàn)金投資例1：甲乙兩自然人各以銀行存款形式投資40000元設(shè)立一合伙企業(yè)。借：庫存現(xiàn)金80000

貸：合伙人資本——甲40000

合伙人資本——乙400002023/9/248中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資以非庫存現(xiàn)金資產(chǎn)投資例2：甲乙兩自然人以銀行存款和非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立一合伙企業(yè)，甲乙出資的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)如下表。借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20000固定資產(chǎn)——建筑物80000庫存現(xiàn)金14000庫存商品70000

貸：合伙人資本——甲100000

合伙人資本——乙840002023/9/249中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資以非庫存現(xiàn)金資產(chǎn)投資例2：甲乙兩自然人以銀行存款和非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立一合伙企業(yè)，甲乙出資的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)如下表。2023/9/2410中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院甲乙銀行存款14000庫存商品（賬面價值56000元）70000固定資產(chǎn)（賬面價值60000元）80000無形資產(chǎn)（賬面價值10000元）20000合計84000100000第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20000固定資產(chǎn)——建筑物80000庫存現(xiàn)金14000庫存商品70000

貸：合伙人資本——甲84000

合伙人資本——乙1000002023/9/2411中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營計價方法紅利法（bonusapproach）例3：沿用例2資料，假定甲乙兩人同意平分初始的合伙資本。借：合伙人資本——甲8000

貸：合伙人資本——乙80002023/9/2412中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營計價方法商譽法（goodwillapproach）例4：沿用例2資料，假定甲乙兩人同意平分初始的合伙資本。借：商譽16000

貸：合伙人資本——乙160002023/9/2413中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營增資與減資增資按照上述初始投資的規(guī)則進(jìn)行會計處理減資例5：經(jīng)全體合伙人同意，合伙企業(yè)以銀行存款形式支付丙合伙人減資30000元。借：合伙人資本——丙30000

貸：庫存現(xiàn)金300002023/9/2414中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營合伙人提款例6：甲和乙每月從合伙企業(yè)提款2000元。提款時

借：合伙人提款——甲2000

合伙人提款——乙2000

貸：庫存現(xiàn)金4000會計期末時借：合伙人資本——甲24000

貸：合伙人提款——甲240002023/9/2415中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營合伙人資本變動例7：甲和乙組建了一個合伙企業(yè)，合伙協(xié)議規(guī)定的利潤分配比例為6：4，2007年有關(guān)合伙權(quán)益的資料如下：合伙凈利潤（2007年度）

69000合伙人資本——甲（2007年1月1日）

80000甲增資（2007年）

10000甲提款（2007年）

12000合伙人資本——乙（2007年1月1日）

70000乙增資（2007年）

18000乙提款（2007年）

60002023/9/2416中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營2023/9/2417項目甲（60％）乙（40％）合計2007年1月1日資本余額8000070000150000加：增資1000010000減：減資（6000）（6000）合伙人提款（12000）（18000）（30000）合伙人投入資本凈額7800046000124000加：本期凈利潤4140027600690002007年12月31日資本余額11940073600193000中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營2007.12.31結(jié)賬分錄借：本年利潤69000

貸：合伙人資本——甲41400

合伙人資本——乙27600將本年利潤按6：4的利潤分配比例分配給甲和乙借：合伙人資本——甲12000

合伙人資本——乙18000

貸：合伙人提款——甲12000

合伙人提款——乙180002023/9/2418中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營合伙損益及其分配勞務(wù)因素工資津貼例8：假定甲、乙、丙三人組成一個合伙企業(yè)，甲為管理合伙人，乙為銷售經(jīng)理，丙不在合伙企業(yè)中任職。合伙協(xié)議規(guī)定，甲和乙每人每年各得24000元的工資津貼，凈利潤扣除工資津貼后的余額由三人平均分配。如果合伙企業(yè)2007年凈利潤為120000元，2008年為24000元，則其利潤分配情況如表所示。2023/9/2419中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營2023/9/2420中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院2007年甲乙丙合計凈利潤

120000甲和乙的工資津貼（48000）240002400048000可分配的利潤

72000平均分配（72000）24000240002400072000可分配的利潤

0凈利潤的分配4800048000240001200002008年甲乙丙合計凈利潤

24000甲和乙的工資津貼（48000）240002400048000可分配的利潤（24000）平均分配

24000（8000）（8000）（8000）（24000）可分配的利潤

0凈利潤的分配1600016000（8000）12000第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營2007.12.31借：本年利潤120000

貸：合伙人資本——甲48000合伙人資本——乙48000合伙人資本——丙240002008.12.31借：本年利潤24000

合伙人資本——丙8000貸：合伙人資本——甲16000

合伙人資本——乙160002023/9/2421中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營紅利與工資津貼紅利的計算方法：依據(jù)合伙凈利潤依據(jù)扣除工資津貼后的凈利潤紅利=（合伙凈利潤－工資津貼）×紅利率依據(jù)扣除工資津貼及紅利后的凈利潤紅利=（合伙凈利潤－工資津貼－紅利）×紅利率2023/9/2422中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營例9：在甲、乙和丙三人的合伙協(xié)議中規(guī)定，甲可獲得合伙凈利潤10％的紅利，作為其經(jīng)營合伙企業(yè)的報酬，也規(guī)定甲和乙因提供勞務(wù)可分別獲得工資津貼20000元和16000元，余下的合伙凈利潤則平均分配。如果合伙企業(yè)2007年的凈利潤為120000元，2008年為24000元，則合伙利潤的分配如表所示。2023/9/2423中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營2023/9/24242007年甲乙丙合計凈利潤

120000給甲的紅利（12000）1200012000可分配的利潤

108000甲和乙的工資津貼（36000）200001600036000可分配的利潤

72000平均分配（72000）24000240002400072000可分配的利潤

0凈利潤的分配5600040000240001200002008年甲乙丙合計凈利潤

24000給甲的紅利（2400）24002400可分配的利潤

21600甲和乙的工資津貼（36000）200001600036000可分配的利潤（14400）平均分配

14400（4800）（4800）（4800）（14400）可分配的利潤

0凈利潤的分配1760011200（4800）24000中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營資本因素?fù)p益按資本額比例分配合伙資本與損益分配的關(guān)系按期初資本余額分配按期末資本余額分配按平均資本余額分配加權(quán)平均資本的計算公式金額月份投資額=實際投資額×該投資額的流通月數(shù)年加權(quán)平均資本余額=金額月份投資額÷12合伙資本和利息補貼先按照合伙資本給予利息補貼，同時按勞給予合伙人工資津貼，余下的利潤再按照平均或特定比例分配2023/9/2425中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營例10：甲和乙組成的合伙企業(yè)于2007年間有關(guān)資料如下表所示：2023/9/2426中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院甲乙資本余額（2007.1.1）372000228000增資（2007.6.1）4800072000減資（2007.7.1）20000資本余額（2007.12.31結(jié)清提款賬戶之前）42000280000合伙人提款賬戶提款賬戶余額（2007.12.31）2000024000第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營合伙協(xié)議規(guī)定，合伙利潤在扣除每個合伙人每年24000元的工資津貼及按加權(quán)平均資本余額10％計算的利息津貼后，若有余額再平均分配，這時，2007年凈利潤分配情況如下表所示，該表中第一種情況假定2007年合伙企業(yè)凈利潤為182000元，第二種情況假定2007年合伙企業(yè)凈虧損6000元。2023/9/2427中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)合伙的初始投資與經(jīng)營2023/9/2428中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一種情況：合伙凈利潤甲乙合計凈利潤182000工資津貼（48000）240002400048000可分配的利潤134000利息津貼甲（40000）4000040000乙（26000）2600026000可分配的利潤68000平均分配（68000）340003400068000可分配的利潤0凈利潤的分配9800084000182000第二種情況：合伙凈虧損凈利潤（6000）工資津貼（48000）240002400048000可分配的利潤（54000）利息津貼甲（40000）4000040000乙（26000）2600026000可分配的利潤（120000）平均分配120000（60000）（60000）（120000）可分配的利潤0凈利潤的分配4000（10000）（6000）第三節(jié)合伙權(quán)益的變動轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)——合伙并未解散例11：甲將其在合伙企業(yè)中所占的25％權(quán)益40000元全部轉(zhuǎn)讓給乙合伙人。借：合伙人資本——甲40000

貸：合伙人資本——乙400002023/9/2429中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動新合伙人入伙——原合伙解散向現(xiàn)任合伙人購買權(quán)益例12：合伙人甲和乙的資本余額均為100000元，其利潤平均分配。若丙以50000元向甲購買其權(quán)益的一半，于是，由甲、乙丙所組成的新合伙企業(yè)設(shè)立，甲、丙在新合伙企業(yè)中資本和利潤分配的權(quán)益分別占25％。借：合伙人資本——甲50000

貸：合伙人資本——丙500002023/9/2430中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動商譽法——合伙資產(chǎn)重估例13：甲和乙的資本余額分別為100000元和80000元，而且利潤平均分配，同意丙直接付款給合伙人共100000元后入伙。重估分錄借：商譽20000

貸：合伙人資本——甲10000

合伙人資本——乙100002023/9/2431中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動轉(zhuǎn)讓資本借：合伙人資本——甲50000

合伙人資本——乙50000

貸：合伙人資本——丙1000002023/9/2432中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動例14：沿用例13資料，確認(rèn)商譽20000元的分錄登記入賬后，使甲和乙的資本余額分別為110000元和90000元，如果將等額的資本轉(zhuǎn)讓給丙。借：合伙人資本——甲60000

合伙人資本——乙40000

貸：合伙人資本——丙1000002023/9/2433中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動紅利法——合伙資產(chǎn)不重估例15：沿用例13資料，如果新合伙企業(yè)的資產(chǎn)不重估，仍以等額資本轉(zhuǎn)讓給丙。借：合伙人資本——甲45000

合伙人資本——乙45000

貸：合伙人資本——丙900002023/9/2434中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動例16：沿用例15資料，假定原合伙人想使其在新合伙企業(yè)中的資本余額及利潤分配權(quán)均等，則對于丙所付款項，甲應(yīng)取得60000原，乙應(yīng)取得40000元借：合伙人資本——甲55000

合伙人資本——乙35000

貸：合伙人資本——丙900002023/9/2435中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動對合伙企業(yè)投資按賬面價值投資例17：甲和乙各有資本余額80000元，而且平均分配利潤。他們同意丙以80000元現(xiàn)金投資，并在三人組成的新合伙企業(yè)中享有1/3的資本及利潤分配權(quán)。借：庫存現(xiàn)金80000

貸：合伙人資本——丙800002023/9/2436中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動資產(chǎn)重估：給原合伙人商譽以新合伙人投資為基礎(chǔ)重估合伙資產(chǎn)例18：甲和乙的資本余額均為80000元，并且利潤平均分配，兩人同意丙投資現(xiàn)金100000元以取得新合伙1/3的資本及利潤分配權(quán)。借：商譽40000

貸：合伙人資本——甲20000

合伙人資本——乙20000借：庫存現(xiàn)金100000

貸：合伙人資本——丙1000002023/9/2437中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動資產(chǎn)不重估：給原合伙人紅利例19：沿用例18資料，若合伙人決定不重估資產(chǎn)，記錄丙對合伙企業(yè)的投資，并因原合伙有未記錄的資產(chǎn)價值同意給原合伙人紅利借：庫存現(xiàn)金100000

貸：合伙人資本——甲6666

合伙人資本——乙6666合伙人資本——丙866682023/9/2438中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動資產(chǎn)重估：給新合伙人商譽例20：沿用例18資料，甲和乙同意丙投資100000元入伙而取得合伙資本及利潤分配權(quán)的40％。借：庫存現(xiàn)金100000

商譽6667

貸：合伙人資本——丙1066672023/9/2439中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動資產(chǎn)不重估：給新合伙人紅利例21：沿用例18資料，由于新合伙企業(yè)總資本為260000元，其中丙所占40％的權(quán)益應(yīng)為104000元。這104000元與新合伙人的投賢額100000元之間的差額4000元，應(yīng)視為給新合伙人丙的紅利。借：庫存現(xiàn)金100000合伙人資本——甲2000

合伙人資本——乙2000

貸：合伙人資本——丙1040002023/9/2440中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動合伙因合伙人死亡或退伙而解散超額付給退伙人例22：甲、乙、丙為一合伙企業(yè)的合伙人，利潤分配比率分別為40％、20％和40％，現(xiàn)丙決定退伙。在丙退伙日，這三個合伙人的資本余額如下表所示：2023/9/2441中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院合伙人資本余額投資后的資本比例甲14000035％乙10000025％丙16000040％合計400000100％第三節(jié)合伙權(quán)益的變動紅利法借：合伙人資本——丙160000

合伙人資本——甲16000

合伙人資本——乙8000

貸：庫存現(xiàn)金184000商譽法——僅限于現(xiàn)存合伙人所超付的部分借：合伙人資本——丙160000

商譽24000

貸：庫存現(xiàn)金1840002023/9/2442中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動商譽法——重估整個合伙資產(chǎn)借：商譽（或其他資產(chǎn)）60000貸：合伙人資本——甲24000合伙人資本——乙12000

合伙人資本——丙24000借：合伙人資本——丙184000

貸：庫存現(xiàn)金1840002023/9/2443中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動付款低于資本余額例23：沿用例22資料，假設(shè)丙的資本權(quán)益最后清算時獲得144000元。2023/9/2444中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動合伙資本高估的情況將高估的合伙資本降為公允價值借：合伙人資本——甲16000

合伙人資本——乙8000

合伙人資本——丙16000

貸：相關(guān)資產(chǎn)賬戶40000分配資產(chǎn)和退伙人借：合伙人資本——丙144000

貸：庫存現(xiàn)金1440002023/9/2445中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)合伙權(quán)益的變動合伙資本的估價是公允的借：合伙人資本——丙160000

貸：合伙人資本——甲10667

合伙人資本——乙5333

庫存現(xiàn)金1440002023/9/2446中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)合伙解散與清算清算程序簡單合伙清算所有合伙資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，并在最后解決合伙事務(wù)時將現(xiàn)金一次性分配給合伙人。例24：甲和乙合伙組建的企業(yè)2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表：2023/9/2447中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院資產(chǎn)項目金額負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益項目金額貨幣資金20000應(yīng)付賬款80000應(yīng)收賬款60000應(yīng)付合伙人貸款——甲20000存貨60000合伙人資本——甲50000固定資產(chǎn)80000合伙人貸款——乙70000合計220000合計220000第四節(jié)合伙解散與清算記錄非庫存現(xiàn)金資產(chǎn)出售，并將損益按損益分配比例分配給各合伙人資本賬戶借：庫存現(xiàn)金50000

合伙人資本——甲7000

合伙人資本——乙3000

貸：庫存商品600002023/9/2448中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)合伙解散與清算借：庫存現(xiàn)金60000

合伙人資本——甲14000

合伙人資本——乙6000貸：固定資產(chǎn)80000借：庫存現(xiàn)金44000

合伙人資本——甲11200

合伙人資本——乙4800貸：應(yīng)收賬款600002023/9/2449中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)合伙解散與清算清償非合伙人的債務(wù)借：應(yīng)付賬款80000

貸：庫存現(xiàn)金80000清償合伙人的債務(wù)借：應(yīng)付合伙人貸款——甲10000

貸：庫存現(xiàn)金10000將庫存現(xiàn)金分配給合伙人，結(jié)束合伙清算借：合伙人資本——甲17800

合伙人資本——乙56200

貸：庫存現(xiàn)金740002023/9/2450中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)合伙解散與清算合伙人資本余額為借方余額該合伙人具有償債能力該合伙人對合伙企業(yè)無貸款該合伙人對合伙企業(yè)有貸款該合伙人沒有償債能力該合伙人對合伙企業(yè)無貸款該合伙人對合伙企業(yè)有貸款2023/9/2451中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)合伙解散與清算安全清償假設(shè)所有合伙人本身無償債能力（即合伙人無法付款給合伙企業(yè)）所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失（即決定安全清償時，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)視為考慮到的損失）2023/9/2452中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)合伙解散與清算例25：假定甲、乙、丙三人組建的合伙企業(yè)正在清算，其2007年12月31日的賬戶余額如下表所示：2023/9/2453中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院資產(chǎn)項目金額負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益項目金額貨幣資金160000應(yīng)付合伙人貸款——丙40000應(yīng)收合伙人借款——乙20000合伙人資本——甲100000存貨40000合伙人貸款——乙140000固定資產(chǎn)280000合伙人資本——丙220000合計500000合計500000第四節(jié)合伙解散與清算2023/9/2454可能損失甲的權(quán)益（50％）乙的權(quán)益（30％）丙的權(quán)益（20％）合伙人權(quán)益（資本＋貸款－借款）100000120000260000非現(xiàn)金資產(chǎn)可能發(fā)生的損失：存貨和固定資產(chǎn)的賬面價值320000（160000）（96000）（64000）（60000）24000196000或有事項可能產(chǎn)生的損失：為支付或有事項等所保留的現(xiàn)金20000（10000）（6000）（4000）（70000甲可能產(chǎn)生的損失：甲的借方余額以60：40分配給乙、丙70000（42000）（28000）（24000）164000因乙可能產(chǎn)生的損失：乙的借方余額由丙承擔(dān)24000（24000）140000中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)合伙解散與清算現(xiàn)金安全清償給合伙人時借：應(yīng)付合伙人貸款——丙40000

合伙人資本——丙100000

貸：庫存現(xiàn)金1400002023/9/