新醫(yī)院會計制度講解

?醫(yī)院會計制度?講解1內(nèi)容提要《醫(yī)院會計制度》修訂介紹1

新舊會計制度主要變化2《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容3新舊會計制度銜接42第一局部

?醫(yī)院會計制度?修訂介紹3一、制度修訂背景二、制度修訂原那么三、難點問題與突破第一局部?醫(yī)院會計制度?修訂介紹主要內(nèi)容4一、制度修訂背景現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實施方案的要求財政科學(xué)化精細化管理的根底推進公共部門會計改革的需要第一局部?醫(yī)院會計制度?修訂介紹5二、制度修訂原那么

充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗解決醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作第一局部?醫(yī)院會計制度?修訂介紹6三、難點問題與突破

1、如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會計模式？突破與創(chuàng)新：“雙目標、單系統(tǒng)、雙系統(tǒng)〞模式第一局部?醫(yī)院會計制度?修訂介紹72、如何計提固定資產(chǎn)折舊?突破與創(chuàng)新：區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理8使用財政補助形成固定資產(chǎn)借：財政工程補助支出貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：待沖基金貸：累計折舊9使用自有資金形成固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：銀行存款等借：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢/管理費用貸：累計折舊103、如何在制度中兼顧本錢核算與管理的需要？突破與創(chuàng)新：要求以科室為對象歸集本錢要求醫(yī)院提供本錢報表，并提供了參考格式11第二局部

新舊會計制度主要變化12新舊制度主要變化新舊制度主要變化?醫(yī)院會計制度?總說明會計科目運用在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細科目基建投資會計核算原那么√按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬核算√將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大賬〞資產(chǎn)類科目變化負債類科目變化收入類科目變化費用類科目變化凈資產(chǎn)類科目變化第二局部新舊制度主要變化主要內(nèi)容16新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31003零余額賬戶用款額度+零余額賬戶用款額度41004其他貨幣資金109其他貨幣資金51101短期投資61201120101120102財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付+財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付71211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款111應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費81212應(yīng)收醫(yī)療款113應(yīng)收醫(yī)療款第二局部新舊制度主要變化資產(chǎn)類科目比照17新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱91215其他應(yīng)收款119其他應(yīng)收款101221壞賬準備114壞賬準備111231預(yù)付賬款121301庫存物資121藥品122藥品進銷差價123庫存物資131302在加工物資125在加工材料141401待攤費用131待攤費用151501150101150102長期投資股權(quán)投資債權(quán)投資141對外投資第二局部新舊制度主要變化資產(chǎn)類科目比照18新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱161601固定資產(chǎn)151固定資產(chǎn)171602累計折舊181611在建工程153在建工程191621固定資產(chǎn)清理201701無形資產(chǎn)161無形資產(chǎn)211702累計攤銷221801長期待攤費用231901待處理財產(chǎn)損溢181待處理財產(chǎn)損溢171開辦費第二局部新舊制度主要變化資產(chǎn)類科目比照19資產(chǎn)類科目主要變化：1、新制度下“應(yīng)收醫(yī)療款〞科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定。2、新制度下“其他就收款〞科目增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容。3、新制度下“壞賬準備〞科目增加改變壞賬準備計提范圍、允許多種方法計提壞賬準備、由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準備計提比例改為規(guī)定累計計提壞賬準備上限、明確壞賬準備計算公式、定義壞賬準備核銷條件。第二局部新舊制度主要變化20資產(chǎn)類科目新舊變化：4、新制度下增設(shè)“預(yù)付賬款〞科目，核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進行處理。5、新制度下“庫存物資〞科目核算范圍擴大、包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。藥品核算由售價核算轉(zhuǎn)為進價核算。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資確實認、計量和賬務(wù)處理。6、新制度下“在加工物資〞科目增加對明細科目設(shè)置提出新要求。要求健全自制物資本錢核算體系，包括：本錢核算對象：藥品、材料類別或品種；自制物資本錢構(gòu)成，包括：直接費用〔直接材料+直接人工+其他直接費用〕+間接費用；要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配。第二局部新舊制度主要變化21資產(chǎn)類科目新舊變化：7、新制度下“短期投資〞科目明確核算內(nèi)容主要是指短期國債；“長期投資〞科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金〞相對應(yīng)。明確了投資本錢的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理。8、新制度下“固定資產(chǎn)〞科目明確了固定資產(chǎn)的價值標準提高。原來計提折舊由“固定基金〞科目核算轉(zhuǎn)為“待沖基金〞科目。提取修購基金轉(zhuǎn)為計提折舊。明細后續(xù)支出的會計處理。明確盤盈固定資產(chǎn)的計價變化。第二局部新舊制度主要變化22資產(chǎn)類科目新舊變化：9、新制度下“在建工程〞科目核算范圍擴大。關(guān)于基建變賬的問題在“在建工程〞科目下設(shè)置“基建工程〞明細科目；另至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額在“大賬〞中按新制度進行處理。10、新制度下“無形資產(chǎn)〞科目新增無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備備抵科目核算內(nèi)容，明確后續(xù)支出的會計處理。11、新制度下增設(shè)“長期待攤費用〞科目。12、取消原“開辦費〞科目。第二局部新舊制度主要變化23新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱242001短期借款201短期借款252101應(yīng)繳款項211應(yīng)繳超收款262722012202應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款202應(yīng)付賬款282203預(yù)收醫(yī)療款204預(yù)收醫(yī)療款292204應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)付工資（離退休費）+應(yīng)付地方（部門）津貼補貼+應(yīng)付其他個人收入第二局部新舊制度主要變化負債類科目比照24新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱302205應(yīng)付福利費313233220622072209應(yīng)付社會保障費應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款207209應(yīng)付社會保障費其他應(yīng)付款342301預(yù)提費用221預(yù)提費用352401長期借款231長期借款362402長期應(yīng)付款241長期應(yīng)付款第二局部新舊制度主要變化負債類科目比照25負債類科目主要變化：1、新會計制度增設(shè)“應(yīng)繳款項〞科目，核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置收入等。2、新會計制度增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)〞科目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息。3、新會計制度在“預(yù)收醫(yī)療款〞科目下增加核算預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容。4、新會計制度改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬〞科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費〞科目。第二局部新舊制度主要變化26負債類科目變化：5、新會計制度增加“應(yīng)付社會保障費〞核算范圍。6、新會計制度增設(shè)“應(yīng)交稅費〞科目7、新會計制度的“其他應(yīng)付款〞科目核算范圍縮小。8、新會計制度的“長期借款〞科目的借款利息處理更為明確。第二局部新舊制度主要變化27新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱444001400101400102醫(yī)療收入門診收入住院收入403醫(yī)療收入404藥品收入454101410101410102財政補助收入

基本支出項目支出401財政補助收入464201科教項目收入474301其他收入409其他收入402上級補助收入第二局部新舊制度主要變化收入類科目比照28收入類科目主要變化：1、新制度下“醫(yī)療收入〞核算范圍合并原“藥品收入〞，并在“門診收入〞和“住院收入〞兩個一級明細科目下增設(shè)“衛(wèi)生材料收入〞、“藥品收入〞、“藥事效勞收入〞及“結(jié)算差額〞等二級明細科目；并明確醫(yī)療收入確認計量標準及同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理。2、新制度下“財政補助收入〞科目下增設(shè)“根本支出〞和“工程支出〞兩個一級明細科目；并明確財政補助收入確實認計量標準，同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。第二局部新舊制度主要變化29收入類科目主要變化：3、新制度下增設(shè)“科教工程收入〞科目核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學(xué)工程的補助收入。4、新制度下“其他收入〞的核算范圍合并原“上級補助收入〞，并增設(shè)“投資收益〞明細科目核算醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈損益。第二局部新舊制度主要變化30新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱485001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本411醫(yī)療支出412藥品支出495101財政項目補助支出416財政專項支出505201科教項目支出515301管理費用415管理費用525302其他支出419其他支出第二局部新舊制度主要變化費用類科目比照31費用類科目主要變化：1、新制度下“醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢〞核算范圍合并原“藥品支出〞，要求按科室歸集直接本錢，不再分攤管理費用。2、舊制度下“財政專項支出〞科目下改為“財政工程補助支出〞；同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。3、新制度下增設(shè)“科教工程支出〞科目核算醫(yī)院使用除財政補助收入以外的科研、教學(xué)工程收入開展科研、教學(xué)工程活動所發(fā)生的各項支出。4、新制度下“管理費用〞期末不再進行分攤。第二局部新舊制度主要變化32新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱373001事業(yè)基金301事業(yè)基金383101專用基金303專用基金393201320101320102待沖基金待沖財政基金待沖科教項目基金302固定基金403301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）413302科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）423401本期結(jié)余305收支結(jié)余433501結(jié)余分配306結(jié)余分配第二局部新舊制度主要變化凈資產(chǎn)類科目比照33凈資產(chǎn)類科目主要變化：1、新增“待沖基金〞、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〞、“科教工程結(jié)轉(zhuǎn)〔余〕〞、“本期結(jié)余〞等科目，取消舊制度下的“固定基金〞、“收支結(jié)余〞等科目；2、“事業(yè)基金〞科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算財政補助根本支出結(jié)轉(zhuǎn)；3、“專用基金〞科目取消舊制度下的“修購基金〞明細科目，增加“醫(yī)療風(fēng)險基金〞明細科目；“職工福利基金〞明細科目不再核算從本錢費用中提取的職工福利費〔在“應(yīng)付福利費〞科目中核算〕；4、“本期結(jié)余〞科目的核算內(nèi)容不再包括財政專項補助結(jié)余。第二局部新舊制度主要變化34第三局部

?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容35一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)四、負債五、收入六、費用七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報告第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容主要內(nèi)容36一、制度的結(jié)構(gòu)體例第一局部總說明〔共15條〕第二局部會計科目名稱和編號〔列示5大類共52個科目〕第三局部會計科目使用說明第四局部會計報表格式第五局部會計報表編制說明第六局部本錢報表參考格式第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容37二、總說明有關(guān)的幾個問題適用范圍:公立醫(yī)院核算根底:采用權(quán)責(zé)發(fā)生制根底會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用會計科目運用：科目、編碼醫(yī)院財務(wù)報告中的會計報表：資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表〔醫(yī)療收入費用名細表〕基建投資會計核算原那么：用總帳科目并入大賬制定解釋權(quán)限：財政部第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容38三、資產(chǎn)〔一〕零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度〔二〕應(yīng)收款項及預(yù)付款項〔三〕存貨〔四〕投資〔五〕固定資產(chǎn)〔六〕在建工程〔七〕無形資產(chǎn)〔八〕其他資產(chǎn)第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容39〔一〕國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度國庫集中支付的兩種形式直接支付授權(quán)支付科目設(shè)置零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容40支付申請直接支付憑證（令）供應(yīng)商或醫(yī)院代理銀行確認支付財政直接支付入賬通知書醫(yī)院財政部門審核第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容財政直接支付流程41醫(yī)院財政授權(quán)支付額度到賬通知單代理銀行財政授權(quán)支付額度到賬通知單財政部門開具授權(quán)支付憑證（令）代理銀行確認支付收款人或醫(yī)院第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容財政授權(quán)支付流程42零余額賬戶用款額度是用于核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款方案收到的零余額賬戶用款額度。借方：登記用款方案所確定的用款額度貸方：登記用款額度使用數(shù)借方余額：反映尚未使用的用款額度財政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容43是指實行國庫集中支付的醫(yī)院，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容財政應(yīng)返還額度44國庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付發(fā)生支出：借：財政工程補助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢等貸：財政補助收入年度終了：按財政指標數(shù)—直接支付實際支出數(shù)借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助收入第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容45下年度財政直接支付上年度未支付的預(yù)算指標數(shù)時借：財政補助支出貸：財政應(yīng)返還額度46授權(quán)支付收到借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入支出借：財政工程補助支出醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢貸：零余額賬戶用款額度第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容47⑴年度額度注銷賬務(wù)處理

醫(yī)院年終根據(jù)代理銀行提供的對賬單作關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：

借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度48

如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄：

借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

貸：財政補助收入—財政授權(quán)支付49⑵恢復(fù)額度賬務(wù)處理

醫(yī)院根據(jù)下年度初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付50

⑶下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關(guān)賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

51支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢〞、“財政工程補助支出〞等科目，貸記“零余額賬戶用款額度〞；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購置藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“庫存物資〞等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金〞科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容制度規(guī)定：52【例】201X年X月X日，某醫(yī)院根據(jù)財政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單，合計金額4000000元送代理銀行辦理資金支付。編制會計分錄如下：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢——人員費用4000000貸：零余額賬戶用款額度4000000第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容舉例：53第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容

【例】201X年X月X日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購置固定資產(chǎn)50000元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：財政工程補助支出50000貸：零余額賬戶用款額度50000同時，借：固定資產(chǎn)50000貸：待沖基金—待沖財政基金5000054〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容壞賬準備改變計提范圍允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限明確計算公式壞賬核銷條件第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容55同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按照

醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準備〞科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款〞，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入——門診收入、住院收入〔結(jié)算差額〕〞科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容應(yīng)收醫(yī)療款制度規(guī)定：56【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到根本醫(yī)療保險機構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530800元，醫(yī)院按照收費標準實際記賬金額為581300元，醫(yī)保少支付金額50000元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付500元。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容舉例：57財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：201X年2月5日借：銀行存款530800

醫(yī)療收入——住院收入--結(jié)算差額50000

壞賬準備500

貸：應(yīng)收醫(yī)療款58130058持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記“其他應(yīng)收款〞，貸記“其他收入——投資收益〞科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應(yīng)收款〞。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容其他應(yīng)收款制度規(guī)定：59【例】2021年5月15日，某醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，醫(yī)院出資500000元，占甲企業(yè)30%的股份。2021年底，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤100000元。2021年3月2日，甲企業(yè)宣告分派2021年度的利潤50000元，于2021年4月20日收到。2021年3月2日，甲企業(yè)宣告分派利潤某醫(yī)院享有的利潤金額=50000×30%=15000〔元〕借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利潤15000貸：其他收入——投資收益150002021年4月20日，實際收到甲企業(yè)分派利潤借：銀行存款15000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利潤15000第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容舉例：60持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入——投資收益〞科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應(yīng)收款〞。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資〞科目核算，不在“其他應(yīng)收款〞核算。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容其他應(yīng)收款制度規(guī)定：61【例】2021年7月1日，某醫(yī)院以銀行存款購入5年期國債100000元，年利率為3%，分期付息、到期還本。為簡化例如，假設(shè)于每年6月底和12月底計息，每年7月1日付息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：

第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容舉例：62財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2021年12月31日應(yīng)確認的利息收入1500〔10000×3%÷2〕。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息1500貸：其他收入1500632021年6月30日應(yīng)確認的利息收入為1500元〔100000×3%÷2〕。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息1500貸：其他收入1500642021年7月1日，收到第一年利息利息收入=100000×3%=3000〔元〕借：銀行存款3000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息300065壞賬準備改變計提范圍：對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取允許多種方法：可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限：累計計提的壞賬準備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體方法由省〔自治區(qū)、直轄市〕財政、主管部門確定。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容66壞賬準備明確計算公式：當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額〔或+本科目借方余額〕壞賬核銷條件對賬齡超過三年，確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后，在壞賬準備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容67增設(shè)“預(yù)付賬款〞科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進行處理第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：68因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款〞，貸記“銀行存款〞等科目。收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)本錢的金額，借記“固定資產(chǎn)〞等科目，按預(yù)付的款項，貸記“預(yù)付賬款〞，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款〞等科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容制度規(guī)定：69醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對預(yù)付賬款進行檢查。如果有確鑿證據(jù)說明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)領(lǐng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“預(yù)付賬款〞。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容制度規(guī)定：70【例】2021年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購置合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購置兩臺醫(yī)療設(shè)備，每臺價款為100000元；某醫(yī)院于2021年2月15日支付該廠10%預(yù)付價款，該廠應(yīng)在2021年4月10日前將設(shè)備運抵某醫(yī)院并負責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗收合格當(dāng)日支付該廠85%價款，待使用1年后假設(shè)無質(zhì)量問題再支付5%尾款。2021年2月15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價款20000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2021年2月15日借：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000貸：銀行存款20000第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容舉例：71【例】2021年4月5日，該廠將設(shè)備運抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠170000元。2021年4月5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款10000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2021年4月5日借：固定資產(chǎn)——××醫(yī)療設(shè)備200000貸：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000應(yīng)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠10000銀行存款1700002021年4月5日借：應(yīng)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠10000貸：銀行存款10000第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容72【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在2021年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。5月31日，該廠因經(jīng)營困難，向法院申請破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計無望收到所購貨物。11月30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計無望收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準對這筆款項全額計提了壞賬準備。2021年2月10日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2021年5月31日借：其他應(yīng)收款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000貸：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠200002021年2月10日借：壞賬準備20000貸：其他應(yīng)收款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容73〔三〕存貨—庫存物資新舊主要變化：1、“庫存物資〞科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資確實認、計量和賬務(wù)處理3、藥品：售價核算→進價核算第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容74重點關(guān)注：1、取得庫存物資以本錢入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢或管理費用外購：采購價格〔含增值稅〕自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用委托加工收回：加工前發(fā)出物資本錢+加工費接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定本錢2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進先出法或加權(quán)平均法第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容753、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經(jīng)批準處理后計入其他收入4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損不同情況的處理第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容重點關(guān)注：76藥品主要賬務(wù)處理外購藥品1、按照采購價格〔含增值稅額〕，不含運雜費等價外支出。單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢的，計入管理費用。借：庫存物資醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢管理費用貸：銀行存款第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容772、使用財政補助、科教工程資金購入借：庫存物資貸：待沖基金同時，借：財政補助工程支出科教工程支出貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款78藥品主要賬務(wù)處理自制藥品從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時借：在加工物資—自制物資—××藥品貸：庫存物資—藥品、衛(wèi)生材料—藥庫加工過程中發(fā)生生產(chǎn)費用時

直接生產(chǎn)費用，借:在加工物資——自制物資——××藥品貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等間接生產(chǎn)費用，借：在加工物資——自制物資——間接費用，貸：銀行存款、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容79藥品主要賬務(wù)處理自制藥品已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的藥品借：庫存物資——藥品——藥庫貸：在加工物資——自制物資——××藥品第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容80藥品主要賬務(wù)處理委托加工藥品從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時，借：在加工物資——委托加工物資——××藥品貸：庫存物資——藥品、衛(wèi)生材料——藥庫支付加工費用，借：在加工物資——委托加工物資——××藥品貸：銀行存款委托加工完成的藥品驗收入庫，借：庫存物資——藥品——藥庫貸：在加工物資——委托加工物資——××藥品第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容81藥品主要賬務(wù)處理接受捐贈、無償調(diào)入藥品借：庫存物資——藥品——藥庫貸：其他收入——捐贈收入藥房領(lǐng)用藥品借：庫存物資——藥品——藥房貸：庫存物資——藥品——藥庫第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容82藥品主要賬務(wù)處理藥房藥品退庫借：庫存物資——藥品——藥庫貸：庫存物資——藥品——藥房藥品銷售借：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢貸：庫存物資——藥品——藥房第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容83藥品銷售本錢計算方法：1、直接法：直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計當(dāng)月各藥房銷售本錢。2、倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)對各藥房進行盤點，盤出各藥房庫存數(shù)，其次，計算當(dāng)月藥房藥品銷售本錢，計算公式如下：當(dāng)月藥房藥品銷售本錢=上月末藥房藥品庫存數(shù)+本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù)-本月盤點藥房藥品庫存數(shù)84〔三〕存貨—在加工物資新舊主要變化：1、對明細科目設(shè)置提出新要求2、要求健全自制物資本錢核算體系本錢核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資本錢構(gòu)成：直接費用〔直接材料+直接人工+其他直接費用〕+間接費用要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容85接受捐贈其本錢比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定借：庫存物資貸：其他收入86庫存物資發(fā)出處理發(fā)出的計價方法：個別計價法、先進先出法或加權(quán)平均法1、領(lǐng)用或加工發(fā)出，按照其實際本錢借：醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢管理費用在加工物資貸：庫存物資庫存物資盤盈、盤虧處理應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次1、盤盈借：庫存物資

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準處理時借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他收入

2、盤虧按照庫存物資賬面余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

待沖基金

貸：庫存物資報經(jīng)批準處理時：借：其他支出

庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢〔四〕投資—短期投資、長期投資新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金〞相對應(yīng)3、明確了投資本錢的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容91重點關(guān)注：1、投資本錢確實定以貨幣資金取得：購置價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費無償調(diào)入：原賬面價值+相關(guān)稅費2、取得投資的賬務(wù)處理3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理4、處置投資的賬務(wù)處理第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容〔四〕投資—短期投資、長期投資92短期投資主要賬務(wù)處理取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際本錢〔包括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用〕作為投資本錢借：短期投資貸：銀行存款持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入——投資收益第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容93短期投資主要賬務(wù)處理出售短期投資或到期收回短期債券本息，借：銀行存款〔實際收到的金額〕貸：短期投資〔出售或收回短期投資的本錢〕其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益〞科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容94長期投資主要賬務(wù)處理——股權(quán)投資取得時，按照取得時的實際本錢作為其初始投資本錢?！?〕以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款〔包括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用〕作為投資本錢借：長期投資—股權(quán)投資貸：銀行存款第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容95長期投資主要賬務(wù)處理——股權(quán)投資取得時，按照取得時的實際本錢作為其初始投資本錢?！?〕以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資—股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費)累計折舊〔投出固定資產(chǎn)已提的折舊〕貸：銀行存款〔發(fā)生的相關(guān)稅費〕固定資產(chǎn)〔投出固定資產(chǎn)的賬面余額〕其差額，貸記“其他收入〞科目或借記“其他支出〞科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容96長期投資主要賬務(wù)處理——股權(quán)投資取得時，按照取得時的實際本錢作為其初始投資本錢。〔3〕以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資—股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費)累計攤銷〔投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額〕貸：銀行存款〔發(fā)生的相關(guān)稅費〕無形資產(chǎn)〔投出無形資產(chǎn)的賬面余額〕其差額，貸記“其他收入〞科目或借記“其他支出〞科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容97長期投資主要賬務(wù)處理——股權(quán)投資取得時，按照取得時的實際本錢作為其初始投資本錢?！?〕以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資—股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費)貸：銀行存款、應(yīng)交稅費〔發(fā)生的相關(guān)稅費〕其他收入〔差額〕第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容98長期投資主要賬務(wù)處理——股權(quán)投資取得時，按照取得時的實際本錢作為其初始投資本錢?！?〕無償調(diào)入的長期股權(quán)投資借：長期投資—股權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費)貸：銀行存款、應(yīng)交稅費〔發(fā)生的相關(guān)稅費〕其他收入〔差額〕第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容99長期投資主要賬務(wù)處理——股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算〔1〕被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認當(dāng)期投資收益，借：其他應(yīng)收款貸：其他收入——投資收益〔2〕實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容100長期投資主要賬務(wù)處理——股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款〔實際取得的價款〕貸：長期投資—股權(quán)投資〔處置長期股權(quán)投資的賬面余額〕其他應(yīng)收款〔尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤〕其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益〞科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容101長期投資主要賬務(wù)處理——債權(quán)投資取得時，按照取得時的實際本錢作為其初始投資本錢。〔1〕以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款〔包括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用〕作為其投資本錢，借：長期投資—債權(quán)投資貸：銀行存款第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容102長期投資主要賬務(wù)處理——債權(quán)投資取得時，按照取得時的實際本錢作為其初始投資本錢?！?〕無償調(diào)入的長期債權(quán)投資借：長期投資—債權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費)貸：銀行存款、應(yīng)交稅費〔發(fā)生的相關(guān)稅費〕其他收入〔差額〕第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容103長期投資主要賬務(wù)處理——債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入〔1〕到期一次還本付息的債權(quán)投資借：長期投資—債權(quán)投資—應(yīng)收利息貸：其他收入——投資收益〔2〕分期付息、到期還本的債權(quán)投資借：其他應(yīng)收款貸：其他收入——投資收益第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容104長期投資主要賬務(wù)處理——債權(quán)投資出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息借：銀行存款〔實際收到的金額〕貸：長期投資—債權(quán)投資—本錢、應(yīng)收利息〔債券初始投資本錢和已計未收利息金額〕其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益〞科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容105〔五〕固定資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)范圍、標準2、固定基金→待沖基金3、提取修購基金→計提折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容106科目比照新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱161601固定資產(chǎn)151固定資產(chǎn)171602累計折舊191621固定資產(chǎn)清理新舊制度主要變化提取修購基金→計提折舊1、取消“專用基金—提取修購基金〞科目2、新增“累計折舊〞科目新舊制度主要變化明確后續(xù)支出的會計處理：使本錢費用與收入更加配比1、資本性支出：計入固定資產(chǎn)價格2、費用性支出：計入當(dāng)期費用重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的范圍、標準2、固定資產(chǎn)的取得使用財政補助、科教工程資金購入借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：財政工程補助支出等貸：財政補助收入等第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容111使用財政補助、科教工程資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)本錢的支出金額，借記“固定資產(chǎn)〞〔不需安裝〕科目或“在建工程〞〔需要安裝〕，貸記“待沖基金〞科目；同時，借記“財政工程補助支出〞、“科教工程支出〞科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容制度規(guī)定：112【例】201X年3月15日，某醫(yī)院用財政補助資金購入一臺不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備價款為600000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：財政工程補助支出600000貸：財政補助收入600000同時，借：固定資產(chǎn)600000貸：待沖基金600000舉例：第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容113重點關(guān)注：3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容114固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊費的分類開展醫(yī)療活動及其輔助活動經(jīng)營租出行政管理部門使用為自制藥品,衛(wèi)生材料財政資金購買科教資金購買醫(yī)療業(yè)務(wù)成本其他支出管理費用在加工材料待沖財政資金待沖科教資金重點關(guān)注：3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：待沖基金〔財政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)〕醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢、管理費用、其他支出等貸：累計折舊記錄要求第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容116按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教工程資金形成的金額局部，借記“待沖基金〞科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額局部，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢〞、“管理費用〞等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計折舊〞科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容制度規(guī)定：117[例]201X年1月31日，某醫(yī)院計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊。其中，使用財政資金購置的呼吸機應(yīng)計提折舊10000元，使用科研工程經(jīng)費購置的復(fù)印機應(yīng)計提折舊1000元。其余設(shè)備均為自有資金購置，行政管理用固定資產(chǎn)計提折舊110000元，醫(yī)療效勞用固定資產(chǎn)折舊800000元。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容舉例：118財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：待沖基金10000待沖基金1000管理費用110000醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢800000貸：累計折舊921000為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程〞科目核算。[例]201X年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對醫(yī)院車庫的改擴建工程，共發(fā)生支出10萬元，全部由銀行存款支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：在建工程100000貸：銀行存款1000004、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容120為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。[例]201X年4月1日至7月31日，經(jīng)過三個月維護車庫的正常使用而發(fā)生的修理費5萬元，全部由銀行存款支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：管理費用50000貸：銀行存款500004、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容121重點關(guān)注：5、固定資產(chǎn)的處置出售、報廢、毀損→通過“固定資產(chǎn)清理〞科目核算借：固定資產(chǎn)清理〔處置資產(chǎn)凈額〕累計折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理〔處置凈收入〕貸：應(yīng)交稅費、銀行存款等借：銀行存款、其他應(yīng)收款〔保險或過失人賠償〕等貸：固定資產(chǎn)清理〔處置凈收入〕借：固定資產(chǎn)清理〔處置凈收入〕貸：其他收入或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]借：其他支出貸：固定資產(chǎn)清理〔處置資產(chǎn)凈額〕第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容122【例】201X年1月，某醫(yī)院有一項固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該項固定資產(chǎn)原價為180000元，其中其中財政性撥款支付90000萬元，累計已計提折舊175000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額5000〔18-17.5〕待沖基金87500累計折舊87500貸：固定資產(chǎn)180000第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容舉例：123重點關(guān)注：６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬報經(jīng)批準處理時計入其他收入第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容124重點關(guān)注：固定資產(chǎn)盤虧按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢〞，按已計提的折舊，借記“累計折舊〞科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金〞科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容125報經(jīng)批準處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出〞科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他應(yīng)收款〞等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢〞科目?！擦吃诮üこ绦屡f主要變化：核算范圍擴大關(guān)于基建并賬在“在建工程〞科目下設(shè)置“基建工程〞明細科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬〞中按新制度進行處理第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容127在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理建筑工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕等時，借：在建工程—建筑工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，借：在建工程—建筑工程貸：銀行存款使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時，借：財政工程補助支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—建筑工程貸：待沖基金——待沖財政基金第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容128在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理建筑工程改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，借：銀行存款貸：在建工程—建筑工程醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程本錢借：在建工程—建筑工程貸：長期借款工程完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—建筑工程第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容129在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理設(shè)備安裝購入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借：在建工程—設(shè)備安裝貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等使用財政補助資金購入需安裝設(shè)備時借：財政工程補助支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—設(shè)備安裝貸：待沖基金——待沖財政基金第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容130在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理設(shè)備安裝發(fā)生安裝費用，借：在建工程—設(shè)備安裝貸：銀行存款使用財政補助資金支付安裝費用，借：財政工程補助支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—設(shè)備安裝貸：待沖基金——待沖財政基金設(shè)備安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—設(shè)備安裝第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容131【例】2021年1月12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款5000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2021年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2021年10月23日，工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容132財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：〔1〕2021年1月12日，預(yù)付工程款借：在建工程——建筑工程5000000貸：銀行存款5000000〔2〕2021年10月8日，補付工程款借：在建工程——建筑工程172000貸：銀行存款172000〔3〕2021年10月23日，工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5172000貸：在建工程——建筑工程5172000【例】201X年2月13日，購入一臺需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價款為304200元，支付的運輸費為3000元，款項已通過銀行支付。安裝設(shè)備時，支付有關(guān)材料費28340元，支付外單位安裝人員報酬為4800元。2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運行。假定不考慮其他相關(guān)稅費。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容136財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2月13日，支付設(shè)備價款和運輸費借：在建工程307200貸：銀行存款307200發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費借：在建工程33140

貸：銀行存款331402月底，設(shè)備安裝完畢到達預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)340340貸：在建工程3403401.日常業(yè)務(wù)支付時〔非財政撥款〕

(1〕基建賬套借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款—自籌(2〕醫(yī)院財務(wù)賬套借：在建工程—基建工程——具體工程名稱貸：銀行存款第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容基建并賬主要賬務(wù)處理1402.日常業(yè)務(wù)支付時〔當(dāng)年財政撥款〕(1〕基建賬套借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款—國撥

(2〕醫(yī)院財務(wù)賬套借：財政工程補助支出貸：財政補助收入—財政直接支付借：在建工程—具體工程名稱貸：待沖基金

第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容基建并賬主要賬務(wù)處理1413.固定資產(chǎn)交付使用時(1〕基建賬套借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資借：銀行存款—國撥/自籌貸：交付使用資產(chǎn)(2〕醫(yī)院財務(wù)賬套借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—具體工程名稱第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容基建并賬主要賬務(wù)處理142【例】2021年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財政授權(quán)支付撥款50000元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款1000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2021年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款200000元，其中財政撥款支付50000元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2021年10月23日，工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容143財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：〔1〕收到財政撥款借：銀行存款50000貸：財政補助收入500002〕2021年1月15日，預(yù)付工程款借：在建工程——基建工程1000000貸：銀行存款1000000〔3〕2021年10月8日，補付工程款借：在建工程——基建工程150000貸：銀行存款150000借：財政工程補助支出5000貸：財政補助收入50000借：在建工程——基建工程50000貸：待沖基金——待沖財政基金50000第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容146〔4〕2021年10月23日，工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)1200000貸：在建工程——建筑工程1200000【例】2021年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款1000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2021年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款200000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2021年10月23日，工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：〔1〕2021年1月15日，預(yù)付工程款借：在建工程——基建工程1000000貸：銀行存款1000000第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容148〔2〕2021年10月8日，補付工程款借：在建工程——基建工程200000貸：銀行存款200000〔4〕2021年10月23日，工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)1200000貸：在建工程——建筑工程1200000〔七〕無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷備抵科目核算2、明確后續(xù)支出的會計處理第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容1501701無形資產(chǎn)1702累計攤銷科目比照新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目序號編號名稱編號名稱1701無形資產(chǎn)161無形資產(chǎn)1701累計攤銷重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)核算醫(yī)院為開展醫(yī)療效勞等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成局部的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容152重點關(guān)注：2、無形資產(chǎn)攤銷〔自取得當(dāng)月起，按月攤銷〕合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容153重點關(guān)注：3、后續(xù)支出〔見舉例說明〕4、無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費等其他收入或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]借：其他支出累計攤銷待沖基金貸:無形資產(chǎn)第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容154·購入無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn)，其本錢包括實際支付的購置價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)到達預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。按確定的本錢，借記“無形資產(chǎn)〞，貸記“銀行存款〞等科目。使用財政補助、科教工程資金購入無形資產(chǎn)的，按構(gòu)成無形資產(chǎn)本錢的支出金額，借記“無形資產(chǎn)〞，貸記“待沖基金〞科目；同時，借記“財政工程補助支出〞、“科教工程支出〞科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容155·月末，計提無形資產(chǎn)攤銷按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補助、科教工程資金形成的金額局部，借記“待沖基金〞科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額局部，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢〞、“管理費用〞等科目，按照應(yīng)計提的攤銷額，貸記“累計攤銷〞科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容156【例】201X年1月2日，某醫(yī)院自籌資金購入一塊土地的土地使用權(quán)，使用期限為20年，擬開發(fā)為停車場，共支付購置價款24000000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。購入土地經(jīng)平整，當(dāng)月即投入使用，發(fā)生平整支出30000元。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容157財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：〔1〕201X年1月2日，購入土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)24000000貸：銀行存款24000000〔2〕201X年1月，發(fā)生平整支出借：無形資產(chǎn)30000貸：銀行存款30000假設(shè)這塊土地使用權(quán)期限為20年。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：201X年1月-2×30年12月，每月末該土地使用權(quán)每月攤銷額=〔24000000+30000〕/20/12=100125〔元〕借：管理費用100125貸：累計攤銷100125第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容159【例】201X年2月2日，某醫(yī)院用財政補助資金購入一項專利權(quán)4000000元，使用期限為20年。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：財政工程補助支出4000000貸：財政補助收入4000000同時：借：無形資產(chǎn)4000000貸：待沖基金4000000第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容160自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目?！纠?01X年5月3日，某醫(yī)院某技術(shù)研究工程獲得成功并依法申請取得了專利權(quán)，在申請專利權(quán)過程中發(fā)生專利登記費24000元，律師費12000元，已用銀行存款支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：201X年5月3日借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)36000貸：銀行存款36000 第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容161假設(shè)該專利權(quán)的法律保護年限為10年，由于醫(yī)療行業(yè)技術(shù)更新較快，某醫(yī)院預(yù)期該專利權(quán)將在5年后被新技術(shù)替代。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：該專利權(quán)預(yù)期使用年限5年小于法律規(guī)定的有效年限10年，按照預(yù)期使用年限5年分攤。2021年5月-2021年4月，每月末該專利權(quán)每月攤銷額=36000/5/12=600〔元〕借：管理費用600貸：累計攤銷600第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容162·與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。為了維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容163【例】201X年2月，對掛號收費系統(tǒng)進行功能擴展，共發(fā)生勞務(wù)費13000元，以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)13000

貸：銀行存款13000

【例】201X年3月，對掛號收費系統(tǒng)進行漏洞修補工作，發(fā)生勞務(wù)費2000元，用支票支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：管理費用2000

貸：銀行存款2000

第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容164【例】201X年3月，對掛號收費系統(tǒng)進行漏洞修補工作，發(fā)生勞務(wù)費2000元，用支票支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：管理費用2000

貸：銀行存款2000

·無形資產(chǎn)處置〔轉(zhuǎn)讓、投資、核銷〕經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照收到的價款，借記“銀行存款〞等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費〞、“銀行存款〞等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“其他收入〞科目或“應(yīng)繳款項〞科目[按規(guī)定上繳時]；同時，按無形資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“其他支出〞科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷〞科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金〞科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)〞。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容166【例】201X年5月3日，某醫(yī)院將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入150000元，該專利權(quán)的賬面金額為8000元，已計提攤銷2000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容167財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：201X年5月3日借：銀行存款150000

貸：應(yīng)繳款項或其他收入150000同時：借：其他支出6000

累計攤銷2000

貸：無形資產(chǎn)8000

【例】201X年5月3日，某醫(yī)院將擁有的一項專利權(quán)出售，原專利權(quán)由財政專項經(jīng)費購置，取得收入3000元，該專利權(quán)的賬面金額為10000元，已計提攤銷4000元，尚未沖減完畢的待沖基金余額3000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容169財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下201X年5月3日借：銀行存款3000

貸：應(yīng)繳款項或其他收入3000同時：借：其他支出3000

累計攤銷4000

待沖基金3000

貸：無形資產(chǎn)10000·無形資產(chǎn)處置以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資本錢，借記“長期投資——股權(quán)投資〞科目，按照投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額，借記“累計攤銷〞科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費〞等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入〞科目或借記“其他支出〞科目。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容172【例】201X年4月，以擁有的一項專利權(quán)對B公司投資，占B公司表決權(quán)的10%。該專利權(quán)評估價250000元，賬面余額160000元，已計提攤銷40000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。第三局部?醫(yī)院會計制度?主要內(nèi)容173財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：