審計(jì)復(fù)習(xí)題 1答案

四、分析簡(jiǎn)答題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般根據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的有關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。如下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目的，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）認(rèn)定A．完整性

B．分類(lèi)

C．截止

D．精確性

E．發(fā)生（2）實(shí)質(zhì)性程序

F．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

G．追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。

H．根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反應(yīng)的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)

I．從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

J．。檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。

K．將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

L．將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文獻(xiàn)比較規(guī)定：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目的，指出對(duì)應(yīng)的有關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目的，選擇對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序也許對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目的，每一審計(jì)目的也許選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號(hào)填入答題紙給定的表格中。有關(guān)認(rèn)定審計(jì)目的實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。LJG完整所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。IF精確與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄L分類(lèi)采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。H截止采購(gòu)交易已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間。K2、ABC企業(yè)是一家專(zhuān)營(yíng)商品零售的股份企業(yè)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)保外勤負(fù)責(zé)人，并將簽訂審計(jì)匯報(bào)。通過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查,L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同步?jīng)Q定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的詳細(xì)審計(jì)目的，并選擇對(duì)應(yīng)的詳細(xì)審計(jì)程序以保證審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。規(guī)定：假定下列表格中的詳細(xì)審計(jì)目的已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各詳細(xì)審計(jì)目的最有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么?會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定（1）存在或發(fā)生（2）權(quán)利和義務(wù)（3）完整性（4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?）列報(bào)審計(jì)程序（6）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性（7）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨與否在庫(kù)存（8）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨協(xié)議和發(fā)票（9）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其與否包括在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)（10）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表（11）檢查現(xiàn)行銷(xiāo)售價(jià)目表會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定詳細(xì)審計(jì)目的審計(jì)程序4存貨成本計(jì)算精確85存貨的重要類(lèi)別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露104已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值112企業(yè)對(duì)存貨均擁有所有權(quán)83記錄的存貨數(shù)量包括了企業(yè)所有的在庫(kù)存貨93、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，組建了甲企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：(1)項(xiàng)目組組員C的堂姐在甲企業(yè)擔(dān)任后勤部副主任。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作人B不屬于項(xiàng)目組組員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲企業(yè)內(nèi)部職工股0股。(3)由于甲企業(yè)減少會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3,導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)甲企業(yè)下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳父于購(gòu)置甲企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券，面值元，即將到期。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)置甲企業(yè)開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬(wàn)元。規(guī)定：針對(duì)上述情形，分別判斷與否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要闡明理由。答案：1）不產(chǎn)生。審計(jì)項(xiàng)目組組員的近親屬并非甲企業(yè)的董事或高級(jí)管理人員，也不是對(duì)甲企業(yè)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響2)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。理由：假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作人的配偶通過(guò)繼承等方式從甲企業(yè)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響3損害獨(dú)立性。由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到減少收費(fèi)的壓力而人為地、不恰當(dāng)?shù)乜s小了工作范圍，難以形成對(duì)的的審計(jì)結(jié)論（從類(lèi)型上講，這種狀況屬于外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害）。（4）對(duì)審計(jì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。理由：岳夫不屬于重要近親屬，并且元債券屬于不重大的間接經(jīng)濟(jì)利益

(5)不產(chǎn)生。項(xiàng)目組組員A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照市場(chǎng)價(jià)格從甲企業(yè)購(gòu)采商品，交易公平，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，組建了甲企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：（1）審計(jì)項(xiàng)目組組員A與甲企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所大學(xué)。（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向甲企業(yè)提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的提議，并協(xié)助其處理有關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有甲企業(yè)的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。（4）甲企業(yè)系乙上市企業(yè)的子企業(yè)。末，審計(jì)項(xiàng)目組組員C的母親擁有乙上市企業(yè)300股流通股股票，該股票每股市值為12元。（5）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門(mén)的規(guī)定，與甲企業(yè)約定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃對(duì)應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲企業(yè)治理層到達(dá)一致意見(jiàn)。事項(xiàng)答案：（1）不構(gòu)成不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組組員C與甲企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校，沒(méi)有形成親密關(guān)系，因此不會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅。2)不損害獨(dú)立性。為V企業(yè)提出會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的提議，并協(xié)助其處理有關(guān)賬戶(hù)調(diào)整問(wèn)題，屬于審計(jì)過(guò)程中的正常工作(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了獨(dú)立性。由于B注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有的股票，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲企業(yè)存在直接經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)立性。（4）構(gòu)成不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組組員C的直系親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶(hù)施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒(méi)有任何防備措施可以消除這種威脅，因此會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅。(5)違反職業(yè)道德守則。雖然說(shuō)事務(wù)所可以自主約定審計(jì)的收費(fèi)，不過(guò)不能由于收費(fèi)而對(duì)應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。5、Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲企業(yè)從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的65%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲企業(yè)還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在甲企業(yè)開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。（2）在抵達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀測(cè)代柜臺(tái)承租商保管的存貨與否已經(jīng)單獨(dú)寄存并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。（3）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要尤其關(guān)注存貨與否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等狀況。（4）對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，規(guī)定甲企業(yè)單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。（5）對(duì)以原則規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的原則容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。規(guī)定：針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出與否存在不妥之處。假如存在，簡(jiǎn)要闡明理由。答案：1)存在不妥之處。在甲企業(yè)開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)當(dāng)讓被審計(jì)單位懂得。

(2)不存在不妥之處。(3)不存在不妥之處。

(4)存在不妥之處。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間定在12月31日，因此對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。。

(5)存在不妥之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)原則規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開(kāi)箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。6、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)丙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙企業(yè)為玻璃制造企業(yè)，存貨重要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少許玻璃寄存于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁企業(yè)部分水泥寄存于丙企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)。丙企業(yè)擬于12月29日至12月31日盤(pán)點(diǎn)存貨，如下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的部分內(nèi)容。（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目的是檢查丙企業(yè)12月31日存貨數(shù)量與否真實(shí)完整。（2）存貨監(jiān)盤(pán)范圍是20×7年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。（3）與管理層討論存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。（4）觀測(cè)丙企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員與否按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)。（5）檢查有關(guān)憑證以證明盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍。針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出與否存在不妥之處。假如存在，簡(jiǎn)要闡明理由。答案：1不恰當(dāng)，監(jiān)盤(pán)目的應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。2不恰當(dāng)，丁企業(yè)水泥的所有權(quán)不屬于丙企業(yè)，不應(yīng)納入監(jiān)盤(pán)范圍。3不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。4恰當(dāng)。5不恰當(dāng)。修改為：檢查有關(guān)憑證以證明盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤(pán)點(diǎn)范圍。五、案例分析題1、審查甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理馬云根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為50萬(wàn)元，并確定應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平為10萬(wàn)元。在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)程序之前，馬云編制了甲企業(yè)12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)資料債務(wù)單位客戶(hù)狀況應(yīng)收金額（元）賬齡(月)整年交易額（元）A企業(yè)5000480000B企業(yè)4000710C企業(yè)控股股東0695000D企業(yè)70000890000E企業(yè)30001770000F企業(yè)10010G企業(yè)5000230000（1）就甲企業(yè)的詳細(xì)狀況而言，馬云應(yīng)向哪些債務(wù)單位發(fā)函詢(xún)證？并簡(jiǎn)要闡明原因。（2）假如向所選的債務(wù)單位發(fā)出積極式函證沒(méi)有回函，審計(jì)人員應(yīng)采用那些重要的審計(jì)程序？（3）假如函證成果發(fā)現(xiàn)差異，也許有哪些原因?qū)е碌模坎灰粯釉虻牟町愒撛鯓犹幚?？答案：?）一般狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇如下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；重要客戶(hù)（包括關(guān)系親密的客戶(hù)）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；也許產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常項(xiàng)目。針甲的詳細(xì)狀況，馬云應(yīng)選擇如下債務(wù)人作為函證對(duì)象：B賬齡靠近6年，未收回，也未注銷(xiāo)，數(shù)年無(wú)往來(lái)，很也許有糾紛C控股股東屬于重要的關(guān)聯(lián)方E期末余額雖小，整年交易額很大，屬于往來(lái)頻繁重要的客戶(hù)F應(yīng)收余額超過(guò)應(yīng)收賬款的重要性水平（2）對(duì)于其他狀況不明的尚未收到回函的應(yīng)收賬款，注會(huì)應(yīng)當(dāng)再發(fā)詢(xún)證函，若還是收不到回函就執(zhí)行替代程序，如檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文獻(xiàn)，包括銷(xiāo)售協(xié)議，訂單等以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性（3）原因也許是由于：1，雙方登記入賬的時(shí)間不一樣；2.一方或雙方記賬錯(cuò)誤；3被審計(jì)單位的舞弊行為。假如函證成果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中也許出現(xiàn)的合計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的合計(jì)差錯(cuò)是多少。為獲得對(duì)應(yīng)收賬款合計(jì)差錯(cuò)愈加精確的估計(jì)，也可以深入擴(kuò)大函證范圍。對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)行替代審計(jì)程序:由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不也許對(duì)所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對(duì)下面三種狀況：①未函證應(yīng)收賬款；②沒(méi)回函的積極式函證；③對(duì)回函成果不滿(mǎn)意。應(yīng)采用替代程序，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷(xiāo)售協(xié)議、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其有關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。2、審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有下列客戶(hù)被考慮作為函證對(duì)象：?jiǎn)挝唬涸蛻?hù)應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款年末余額本年銷(xiāo)售總額A150000140000200000B85000100000360000C22000022000080000D300004000050000E70000350000400000F66000178000規(guī)定：（1）從上面客戶(hù)中應(yīng)選擇哪兩家最重要的客戶(hù)作為函證對(duì)象？并闡明理由。（2）假如函證成果發(fā)現(xiàn)差異，審計(jì)人員應(yīng)采用哪些重要的審計(jì)程序？（3）假如采用積極式函證沒(méi)有回函的也許原因有哪些？（4）假如采用積極式函證沒(méi)有回函，審計(jì)人員應(yīng)采用哪些重要的審計(jì)程序？1.答：（1）應(yīng)選擇C、E兩個(gè)企業(yè)作為函證對(duì)象。函證的重要目的是驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。C企業(yè)的銷(xiāo)貨雖然只有80000，但應(yīng)收賬款年末與年初沒(méi)有變化，仍為220000元，有也許是有爭(zhēng)議的貨款，金額較大。E企業(yè)的應(yīng)收賬款由年初的70000350000元，增幅大并且金額也較大。（2）當(dāng)函證成果發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)查明原因，假如屬于錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)和就應(yīng)估計(jì)應(yīng)收賬款總額中也許出現(xiàn)的合計(jì)差錯(cuò)，并判斷與否應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。（3）對(duì)于積極式函證，假如沒(méi)有收到回函，也許是由于被詢(xún)證者主線不存在或由于被詢(xún)證者沒(méi)有收到詢(xún)證函，也也許是由于被詢(xún)證者沒(méi)有理會(huì)詢(xún)證函3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，于3月28日在現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束對(duì)LT有限責(zé)任企業(yè)（如下簡(jiǎn)稱(chēng)L企業(yè)）會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。L企業(yè)的總資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，總負(fù)債為5600萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為萬(wàn)元。在審計(jì)計(jì)劃中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師A將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤(rùn)總額的5%，主任會(huì)計(jì)師B在復(fù)核工作底稿時(shí)，注意到如下事項(xiàng)：（1）L企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資中，有一占股70%的境外子企業(yè)，投資額為400萬(wàn)元，因受條件限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法去現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，所發(fā)出的詢(xún)證函也沒(méi)有回音。（2）L企業(yè)于6月發(fā)生一起賠償訴訟案，被索賠總額500萬(wàn)元，2月23日，法院判決企業(yè)須賠償原告方450萬(wàn)元，對(duì)此，L企業(yè)已計(jì)提420萬(wàn)元的其他應(yīng)付款，并已在報(bào)表附注中披露，CPA提議調(diào)整借記營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元，貸記其他應(yīng)付款30萬(wàn)元，L企業(yè)予以拒絕。（3）L企業(yè)1月股價(jià)開(kāi)始下降。假如該企業(yè)于3月28日發(fā)售所持有A企業(yè)股票，將導(dǎo)致800萬(wàn)元的損失，企業(yè)認(rèn)為無(wú)需調(diào)整報(bào)表，但在附注中做了闡明。（4）L企業(yè)以其已在年末進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)為由，拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師A等人對(duì)其企業(yè)價(jià)值5000萬(wàn)元的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。（5）L企業(yè)于12月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入5000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬(wàn)元，由于質(zhì)量問(wèn)題該批產(chǎn)品于1月15日被退回，該企業(yè)將該項(xiàng)銷(xiāo)售退回在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，并調(diào)整1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本且企業(yè)拒不接受CPA的調(diào)整提議。（6）L企業(yè)作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用企業(yè)部分資產(chǎn)賠償，但金額無(wú)法估計(jì)。企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中闡明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向L企業(yè)的法律顧問(wèn)函證，也無(wú)法理解其最有也許的賠償金額。此案正在審理之中，最終止果無(wú)法確定。規(guī)定：（1）確定審計(jì)計(jì)劃中，會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的金額。（2）分別就上述六個(gè)事項(xiàng)，考慮重要性水平，闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，并簡(jiǎn)要闡明理由。答案：8000*0.5%=40（萬(wàn)元）2000*5%=100（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為：40萬(wàn)元。（1）保留心見(jiàn)。理由：“財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，雖影響重大（400/8000*100%=5%）但不至于出具無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)”2）原則審計(jì)匯報(bào)。應(yīng)補(bǔ)提30萬(wàn)元的其他應(yīng)付款，波及的金額遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平。3）保留心見(jiàn)。理由：“財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，會(huì)計(jì)政策的選用不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)”（4）無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)。理由：審計(jì)范圍受到限制產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，存貨總額為5000萬(wàn)元，占到所有資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元的62.5％，又不能獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。（5）否認(rèn)意見(jiàn)。銷(xiāo)售退回屬于后來(lái)調(diào)整事項(xiàng)金額巨大，對(duì)報(bào)表整體公允產(chǎn)生影響，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反應(yīng)黃河企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（6）刊登無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的匯報(bào)。由于該事項(xiàng)屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項(xiàng)，A企業(yè)已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)A企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，碰到如下多種狀況：（1）A企業(yè)的海外子企業(yè)（其利潤(rùn)占總利潤(rùn)的25％）由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)問(wèn)卷的方式商請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師答復(fù)，沒(méi)有獲得答復(fù)。（2）A企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了1月1日對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備重新估計(jì)其使用年限和凈殘值，使用年限由本來(lái)的8年改為6年，凈殘值由本來(lái)的4000元改為元，此項(xiàng)估計(jì)變更影響本年度利潤(rùn)減少7370元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行審計(jì)程序認(rèn)為此項(xiàng)變更合法、合理。（3）A股份有限企業(yè)于10月銷(xiāo)售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確定收入1000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于1月15日退回。A股份有限企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)同意報(bào)出日為1月24日。A股份有限企業(yè)將該項(xiàng)銷(xiāo)售退回事宜在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的資產(chǎn)負(fù)債表后來(lái)事項(xiàng)部分披露為：“我司于10月銷(xiāo)售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于1月15日退回，我司因此調(diào)整1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提議該項(xiàng)銷(xiāo)售退回事宜應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，A企業(yè)拒絕調(diào)整。（A企業(yè)本年利潤(rùn)為75萬(wàn)元）（4）A企業(yè)作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用企業(yè)部分資產(chǎn)賠償，但