業(yè)績考核與評價-2

第11章業(yè)績考核與評價11.1業(yè)績考核與評價系統(tǒng)11.2以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價11.3以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核與評價11.4基于EVA的業(yè)績考核與評價11.5基于戰(zhàn)略的業(yè)績考核與評價（自學(xué)）2023/9/25業(yè)績考核與評價12023/9/25業(yè)績考核與評價211.1業(yè)績考核與評價系統(tǒng)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素業(yè)績評價主體業(yè)績評價客體業(yè)績評價目標(biāo)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)可以分為兩個層次的內(nèi)容：企業(yè)整體層次的業(yè)績評價，按評價對象的不同分為企業(yè)業(yè)績評價和管理者業(yè)績評價。企業(yè)內(nèi)部各層級、各子公司、各經(jīng)營單位的業(yè)績評價，按評價對象的不同分為分部業(yè)績評價和員工業(yè)績評價。2023/9/25業(yè)績考核與評價3評價主體評價目標(biāo)評價客體評價結(jié)論評價指標(biāo)體系激勵機(jī)制業(yè)績評價主體

評價主體是指業(yè)績評價的組織者和實(shí)施者。從管理會計(jì)角度講，業(yè)績評價主體分為兩個層次：企業(yè)所有者對企業(yè)最高管理層進(jìn)行的業(yè)績評價，此時業(yè)績評價的主體是企業(yè)的所有者企業(yè)上級管理層對下級管理層的業(yè)績評價，此時業(yè)績評價的主體是企業(yè)的上級管理者

在選擇評價主體的時候，應(yīng)該注意下面三個基本的原則：評價主體必須與公司的利益緊密相關(guān)；評價主體的選擇便于降低代理成本；要有監(jiān)督的動機(jī)和能力。2023/9/25業(yè)績考核與評價4業(yè)績評價客體評價客體即評價的對象，分為最高管理層和下級管理層兩個層次。2023/9/25業(yè)績考核與評價5誰能作為企業(yè)最高管理層的代表呢？誰是下級管理層呢？企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個層次，如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分廠、車間、工段、班組等，橫向組織結(jié)構(gòu)中的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門和計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等管理部門。在股份制的企業(yè)中，董事會是主要的管理者，經(jīng)理層是分享管理者角色的管理者。業(yè)績評價目標(biāo)評價目標(biāo)解決為什么進(jìn)行評價的問題。管理者業(yè)績評價的目標(biāo)應(yīng)該是管理者的能力、水平和為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)，但在實(shí)踐中這個目標(biāo)可操作性較差。從股東角度看，企業(yè)的目標(biāo)可能是股東財(cái)富最大化（股票價格最大化）；從企業(yè)職工的角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是自身福利的最大化；從債權(quán)人的角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是利潤最大化。2023/9/25業(yè)績考核與評價6對于企業(yè)相關(guān)利益主體的不同目標(biāo)的折中，可以用實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展、企業(yè)總價值的最大化來表述。2023/9/25業(yè)績考核與評價711.2以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價

2023/9/25業(yè)績考核與評價8

2023/9/25業(yè)績考核與評價911.2以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價基于凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績考核與評價體系權(quán)益報酬率資產(chǎn)報酬率×權(quán)益乘數(shù)銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1÷1－資產(chǎn)負(fù)債率凈利潤÷銷售收入資產(chǎn)額÷÷資產(chǎn)額負(fù)債額收入、成本等損益類指標(biāo)資產(chǎn)、資本等財(cái)務(wù)狀況類指標(biāo)2023/9/25業(yè)績考核與評價1011.2以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價基于利潤的業(yè)績考核與評價的缺點(diǎn)依賴的是歷史信息，無法體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r僅反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無法全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況可能造成短視行為，無法全面反映企業(yè)的長遠(yuǎn)利益沒能有效考慮風(fēng)險，無法正確反映企業(yè)目標(biāo)2023/9/25業(yè)績考核與評價1111.3以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核與評價責(zé)任會計(jì)的建立責(zé)任會計(jì)是現(xiàn)代管理會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是將龐大的企業(yè)組織分而治之的一種做法。分權(quán)管理與責(zé)任會計(jì)責(zé)任會計(jì)的基本內(nèi)容建立責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算編制責(zé)任報告業(yè)績評價2023/9/25業(yè)績考核與評價12責(zé)任中心責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。按照責(zé)任對象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本(費(fèi)用)中心、利潤中心和投資中心。2023/9/25業(yè)績考核與評價13成本中心是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。2023/9/25業(yè)績考核與評價14責(zé)任成本、可控成本與產(chǎn)品成本（1）責(zé)任成本與可控成本責(zé)任成本：屬于某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和。（2）可控成本與不可控成本責(zé)任中心能夠控制其發(fā)生及其發(fā)生數(shù)量的成本稱為可控成本；責(zé)任中心不能夠控制其發(fā)生及其發(fā)生數(shù)量的成本稱為不可控成本。2023/9/25業(yè)績考核與評價15（3）可控成本應(yīng)當(dāng)同時具備以下三個條件：

①責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；

②責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量；

③責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。凡是不能同時具備上述三個條件的成本通常為不可控成本。注意：成本的可控性是相對的。2023/9/25業(yè)績考核與評價16（4）責(zé)任成本和產(chǎn)品成本聯(lián)系：兩者都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的資源耗費(fèi)。區(qū)別：①費(fèi)用、成本歸集的對象是不同的。②遵循的原則不同。責(zé)任成本遵循“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)”的原則；產(chǎn)品成本遵循“誰受益，誰承擔(dān)”的原則。③核算目的不同。核算責(zé)任成本的目的在于為實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利協(xié)調(diào)統(tǒng)一，考核評價經(jīng)營業(yè)績，調(diào)動責(zé)任中心積極性；核算產(chǎn)品成本的目的在于反映生產(chǎn)經(jīng)營過程的耗費(fèi)，規(guī)定配比的補(bǔ)償尺度，確定經(jīng)營成果。就某一定時期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。責(zé)任成本計(jì)算、變動成本計(jì)算及完全成本計(jì)算的聯(lián)系與區(qū)別

項(xiàng)目責(zé)任成本計(jì)算變動成本計(jì)算完全成本計(jì)算1.核算目的不同是為了評價成本控制業(yè)績是為了經(jīng)營決策是為了按會計(jì)準(zhǔn)則確定產(chǎn)品成本、存貨成本和期間損益2.計(jì)算的對象不同責(zé)任中心以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對象以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對象3.成本的范圍不同各責(zé)任中心的可控成本變動成本（包括直接人工、材料和變動制造費(fèi)用），有時還包括變動的管理費(fèi)用制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費(fèi)用）4.共同費(fèi)用在成本對象間分?jǐn)偟脑瓌t不同按可控原則分?jǐn)偅ㄗ儎娱g接費(fèi)和固定間接費(fèi)用只分?jǐn)傋儎映杀?，不分?jǐn)偣潭ǔ杀景词找嬖瓌t歸集和分?jǐn)偅謹(jǐn)側(cè)康拈g接制造費(fèi)用2023/9/25業(yè)績考核與評價172023/9/25業(yè)績考核與評價18利潤中心是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計(jì)算利潤的責(zé)任單位。利潤中心的成本和收入，對利潤中心來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是責(zé)任利潤。利潤中心可以分為兩類：以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤中心；以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。2023/9/25業(yè)績考核與評價19投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)進(jìn)行投資的這樣一種責(zé)任中心。投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于一個獨(dú)立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。2023/9/25業(yè)績考核與評價20內(nèi)部結(jié)算價格內(nèi)部結(jié)算價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所需選用的一種價格標(biāo)準(zhǔn)。大體上有以下六種類型可供選擇：計(jì)劃制造成本型內(nèi)部結(jié)算價格是以產(chǎn)品的計(jì)劃制造成本為依據(jù)制定的，即以制造成本法下的計(jì)劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。計(jì)劃變動成本型內(nèi)部結(jié)算價格是以產(chǎn)品的計(jì)劃變動成本為依據(jù)制定的，即以單位產(chǎn)品的計(jì)劃變動成本作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用變動成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。2023/9/25業(yè)績考核與評價21計(jì)劃變動成本加計(jì)劃固定總成本型內(nèi)部結(jié)算價格這類內(nèi)部結(jié)算價格由兩部分構(gòu)成：一部分是產(chǎn)品的計(jì)劃變動成本，另一部分是計(jì)劃固定總成本，適用于采用各種方法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本中心相互之間的往來結(jié)算。計(jì)劃制造成本加利潤型內(nèi)部結(jié)算價格是以產(chǎn)品的計(jì)劃制造成本為基礎(chǔ)加上一定的利潤制定的，即以單位產(chǎn)品的計(jì)劃制造成本加上一定比例的計(jì)劃單位利潤作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于人為利潤中心之間的往來結(jié)算。2023/9/25業(yè)績考核與評價22市場價格型內(nèi)部結(jié)算價格是以產(chǎn)品的市場銷售價格為基礎(chǔ)制定的，即以單位產(chǎn)品的市場銷售價格作為內(nèi)部結(jié)算單價，有利于促使各責(zé)任中心參與市場競爭，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理。雙重內(nèi)部結(jié)算價格采用雙重內(nèi)部結(jié)算價格，就是提供產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算，其差額由會計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整。2023/9/25業(yè)績考核與評價23

2023/9/25業(yè)績考核與評價24利潤中心的業(yè)績考核與評價毛利＝銷售收入－銷售成本注意：由于毛利增加而引起的經(jīng)營費(fèi)用的增加。部門貢獻(xiàn)毛益

=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用營業(yè)利潤=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用-部門間接費(fèi)用2023/9/25業(yè)績考核與評價25投資中心的業(yè)績考核與評價投資報酬率=營業(yè)利潤/投資占用額=（營業(yè)利潤/銷售收入）×（銷售收入/營業(yè)資產(chǎn)）=銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率投資報酬率綜合反映了投資中心的經(jīng)營業(yè)績。作為評價指標(biāo)考慮了投資規(guī)模，是一個相對指標(biāo)。投資報酬率在使用中存在自身的缺陷：該指標(biāo)可能會使管理者拒絕接受超出企業(yè)平均水平投資報酬率而低于該投資中心現(xiàn)有報酬率的投資項(xiàng)目，有損企業(yè)的整體利益。投資報酬率有可能導(dǎo)致決策的短視行為而損害公司的長遠(yuǎn)利益。

2023/9/25業(yè)績考核與評價26投資中心的業(yè)績考核與評價剩余收益＝部門邊際貢獻(xiàn)－部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報酬

＝部門邊際貢獻(xiàn)－部門資產(chǎn)×資本成本缺點(diǎn)：（1）剩余收益是一個絕對指標(biāo)，從而使其難以在不同投資規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較。

（2）“規(guī)定的最低報酬率”的選擇往往會引發(fā)一些企業(yè)內(nèi)部的矛盾。（3）與投資利潤率相同，剩余收益同樣是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)而計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它必然或多或少地受到某種程度的會計(jì)操縱。

2023/9/25業(yè)績考核與評價27案例例：企業(yè)下屬某投資中心A，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：企業(yè)的目標(biāo)是至少達(dá)到18％的投資報酬率。要求：（1）計(jì)算該投資中心的投資報酬率；（2）計(jì)算該投資中心的剩余收益。解答：（1）投資報酬率=140000/700000=20%（2）剩余收益=140000－700000×18%=14000(元)投資占用額（元）營業(yè)利潤（元）700000140000三個責(zé)任中心的對比表

2023/9/25業(yè)績考核與評價2911.4基于EVA的業(yè)績考核與評價經(jīng)濟(jì)增加值(EconomicValueAdded，簡稱EVA）又稱經(jīng)濟(jì)附加值。是由美國思騰思特（SternStewart）管理咨詢公司于1982年提出并實(shí)施的一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制及激勵報酬制度。它是一種企業(yè)價值評估的新方法，是企業(yè)的稅后凈經(jīng)營利潤減去全部資本成本后的凈值。其中，資本成本等于企業(yè)的資本投入乘以加權(quán)平均資本成本。經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)是在扣除了全部債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本的基礎(chǔ)上來衡量企業(yè)價值的。

2023/9/25業(yè)績考核與評價30基本原理假如你有100

000元。你可以將它投資購買股票、債券，并預(yù)期獲得10%的贏利。但取而代之的是，你為了實(shí)現(xiàn)一生的夢想而購買了一家小店。在第一年年底，你的小店取得了如下業(yè)績:

銷售額 250,000

稅后利潤12,000你對該經(jīng)營業(yè)績滿意嗎?2023/9/25業(yè)績考核與評價31你此項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅后利潤是12000元如果投資購買了股票、債券，你在當(dāng)年預(yù)期將獲得10000元的收益

12000 -10000

2000你比預(yù)期多贏得了2000元，你對新業(yè)務(wù)的表現(xiàn)非常滿意！這就是EVA！2023/9/25業(yè)績考核與評價32EVA經(jīng)濟(jì)增加值（EconomicValueAdded）剩余的是什么上例中的稅后利潤：12000元EVA經(jīng)濟(jì)增加值12000-10000=2000元你的利潤你的預(yù)期收益上例中的預(yù)期收益：10000元2023/9/25業(yè)績考核與評價33EVA的基本模型經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)是指調(diào)整后的稅后凈營業(yè)利潤扣除企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價值的機(jī)會成本后的余額:EVA=NOPAT-C×WACC

=（RONA-WACC）×C其中：

NOPAT—調(diào)整后的稅后凈營業(yè)利潤

C—全部資本的經(jīng)濟(jì)價值(包括權(quán)益資本和債權(quán)資本)

RONA—資產(chǎn)收益率

WACC—企業(yè)加權(quán)平均資本成本2023/9/25業(yè)績考核與評價34EVA的調(diào)整EVA需要以傳統(tǒng)的會計(jì)方法為基礎(chǔ)對一些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，增加或扣除某些項(xiàng)目，以消除根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報表對公司真實(shí)情況的扭曲。調(diào)整是為了完整反映企業(yè)的管理業(yè)績，因?yàn)闋I業(yè)利潤往往反映諸多因素的影響：主觀、客觀，內(nèi)部、外部，可控、不可控，財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)……。但各個公司的情況有所不同，有些調(diào)整對于某些行業(yè)的企業(yè)非常必要，而對其它行業(yè)的企業(yè)并不重要。考慮到各公司的不同組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)組合、戰(zhàn)略和會計(jì)政策，需要量身訂做最適合的會計(jì)調(diào)整措施。2023/9/