會(huì)計(jì)案例分析報(bào)告

《會(huì)計(jì)案例分析》課程匯報(bào)學(xué)號(hào)：12姓名：徐婷婷伴隨我國(guó)改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)也逐漸的發(fā)展起來，形成了一系列有關(guān)的管理監(jiān)督制度。不過，由于市場(chǎng)的自發(fā)性，會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員缺乏堅(jiān)定地工作誠(chéng)信意識(shí)，以及監(jiān)督管理體系的不健全，導(dǎo)致我國(guó)出現(xiàn)了一連串的造假事件，使誠(chéng)信危機(jī)愈演愈烈。麥科特集團(tuán)位于廣東省惠州市麥地路63號(hào)麥科特中心。自1992年9月組建以來，一直以“創(chuàng)高科技品牌，建國(guó)際企業(yè)集團(tuán)”為宗旨，銷售網(wǎng)絡(luò)遍及全國(guó)和美、日、歐、東南亞等世界各地?！胞溈铺亍币呀?jīng)成為中國(guó)著名品牌，并且進(jìn)入了廣東省50戶工業(yè)龍頭企業(yè)和520戶國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)行列。麥科特做假案曝光后，再一次引起市場(chǎng)嘩然。事件回憶麥科特企業(yè)全稱麥科特光電股份有限企業(yè)，8月7日在深交所上市（代碼0150），擁有光學(xué)機(jī)械、紡織輕化、生物醫(yī)藥、精工電子、投資貿(mào)易等五大產(chǎn)業(yè)，是全國(guó)最大光學(xué)生產(chǎn)基地之一。經(jīng)查，麥科特運(yùn)用虛構(gòu)巨額利潤(rùn)、欺詐上市。證監(jiān)會(huì)通過對(duì)麥科特利潤(rùn)虛假問題調(diào)查，查明該企業(yè)的問題重要為通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃協(xié)議，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元；采用偽造材料和產(chǎn)品購(gòu)銷協(xié)議、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段虛構(gòu)收入3011.8萬港元，虛構(gòu)成本20789萬港元，虛構(gòu)利潤(rùn)9320萬港元。為到達(dá)上市規(guī)模，麥科特將虛構(gòu)利潤(rùn)9000多萬港元先轉(zhuǎn)成資本公積金再轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，明顯屬于欺詐上市。二、案例分析1．麥科特事件的原因重要就在于人的素質(zhì)缺乏和制度的不完善（1）會(huì)計(jì)職業(yè)人員誠(chéng)信缺失，缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)，在利益的鏈條上環(huán)環(huán)造假。在麥科特發(fā)行上市過程中，深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)匯報(bào)，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任企業(yè)評(píng)估師出具了嚴(yán)重失實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估匯報(bào)，廣東明大律師事務(wù)所律師出具了嚴(yán)重失實(shí)的法律意見書，南方證券有限企業(yè)券商參與編制了嚴(yán)重失實(shí)的發(fā)行申報(bào)文獻(xiàn)。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)定，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，事關(guān)企業(yè)的成敗。誠(chéng)信從業(yè)更是會(huì)計(jì)人員工作的必要前提。麥科特造假事件突顯了嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)和提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的重要性。麥科特做假案曝光后，再一次引起市場(chǎng)嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi)共虛構(gòu)利潤(rùn)9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆；更恐驚的是，在此過程中所有中介機(jī)構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對(duì)在麥科特上市過程中，由會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、律師及券商出具的審計(jì)匯報(bào)書、資產(chǎn)評(píng)估書、法律意見書及發(fā)行申報(bào)文獻(xiàn)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實(shí)”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機(jī)構(gòu)造假的刑事責(zé)任，在中國(guó)證券市場(chǎng)還是第一次。中介機(jī)構(gòu)本來就是作為一種市場(chǎng)制衡力量來設(shè)置的，“勤勉盡責(zé)，誠(chéng)實(shí)守信”是其最基本的職業(yè)信條，可為何有那么多的中介機(jī)構(gòu)會(huì)不約而同地選擇這一條路呢？這與我國(guó)證券市場(chǎng)長(zhǎng)期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便懲罰也不痛不癢打不到痛處，也正由于如此使中介機(jī)構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當(dāng)游戲。在利益的驅(qū)動(dòng)下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會(huì)選擇“道義放兩旁利字?jǐn)[中間”，并且總會(huì)認(rèn)為該行為不會(huì)受到太大的傷害。2、實(shí)際上，社會(huì)各界均有此共識(shí)。例如，在麥科特企業(yè)事發(fā)后，企業(yè)9月26日公布的一則董事會(huì)公告稱；“9月25日麥科特集團(tuán)有限企業(yè)已將相稱于9074萬港元的等值人民幣劃入企業(yè)指定的銀行賬戶，以補(bǔ)救企業(yè)將虛構(gòu)利潤(rùn)9000多萬港元轉(zhuǎn)為實(shí)有資本等違法、違規(guī)的事實(shí)。廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)資金出具了驗(yàn)資匯報(bào)。”就在這一天滬深兩市震蕩下跌；體現(xiàn)出非常明顯的弱勢(shì)特性，但深市問題股麥科特（0150）卻大幅上漲，并最終以6.43％的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤(rùn)9320萬港元，波及偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃協(xié)議、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開進(jìn)出口發(fā)票等問題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東本次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤(rùn)總額一致的資金，正是這一公告引起該股周三大幅上漲。市場(chǎng)的反應(yīng)闡明股東相信麥科特的這一行為，可以澄清它所有的問題，尤其防止退市，可見造假成本的低廉。3、麥科特本來是不具有上市資格的，假如目前因其補(bǔ)足了虛假出資就將其欺詐獲得的上市資格保留，那么；對(duì)于企業(yè)來說，無異于以罵名換來大實(shí)惠麥科特發(fā)行股票籌集的52000萬元的資金只有7158．96萬元投人項(xiàng)目，閑置資金用于購(gòu)置國(guó)債19320萬元，償還銀行流動(dòng)資金借款7711萬元，剩余17810.04萬元?jiǎng)t躺在銀行生利息。假如大股東僅僅將相稱于募集資金18．5％的9074萬港元的等值人民幣劃入上市企業(yè)賬戶以補(bǔ)足出資不實(shí)部分，就可以將虛增股本、欺詐上市、違規(guī)多募集資金等一筆勾銷，那么，對(duì)于其違法違規(guī)的行為無疑是極大的鼓勵(lì)，杜絕上市企業(yè)出現(xiàn)造假和盲目圈錢及盲目投資等違規(guī)現(xiàn)象將主線無從談起。我國(guó)初期上市企業(yè)造假上市，是同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政控制和干預(yù)股票發(fā)行的政府行為分不開的，在上市企業(yè)違規(guī)行為的背后，無不可以看到政府行為的影子。這或許正是某些初期發(fā)生的造假上市案難以按退市處理的重要原因。但麥科特是8月7日在深交所上市的，其時(shí)，紅光欺詐上市案已被成都檢察院提起刑事訴訟。在這種狀況下，麥科特造假案的出現(xiàn)，充足闡明了有法不依的嚴(yán)重后果。4、通過這個(gè)事件我們應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持和堅(jiān)守應(yīng)有的獨(dú)立性和道德防線。過去我們講獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，為何一種記者、新聞媒體可以披露這事件而我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了呢？這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性防線究竟有無關(guān)系呢？應(yīng)當(dāng)引起我們的深思。（2）應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。過去我們做審計(jì)時(shí)習(xí)慣于按照老式的帳目基礎(chǔ)審計(jì)措施，從報(bào)表到總帳、明細(xì)帳、記帳憑證直至原始憑證進(jìn)行追索審計(jì)，但從發(fā)生的各項(xiàng)案件來看，對(duì)我們的審計(jì)技術(shù)措施、職業(yè)謹(jǐn)慎理念提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。簡(jiǎn)樸的按照老式的審計(jì)技術(shù)措施做，一直查對(duì)到原始憑證，萬一原始憑證都是假的呢？能否核算出問題?能否確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與合法性？目前證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)舞弊與作假，我會(huì)朱祺珩副會(huì)長(zhǎng)將其概括為“三高”現(xiàn)象：第一“高”是作假所牽涉到管理層的職位越來越高，此前會(huì)計(jì)報(bào)表作假的是會(huì)計(jì)，目前基本上都是董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，有時(shí)候在財(cái)務(wù)部門獲取不了信息；第二“高”是目前作假的技術(shù)手段越來越高，過去原始憑證涂改涂改，記賬憑證涂改涂改，目前高科技作假在上市企業(yè)得到充足的體現(xiàn)，增值稅發(fā)票、報(bào)關(guān)單、銷售協(xié)議都可以做到天衣無縫的地步；第三“高”是高度的組織性與系統(tǒng)性，對(duì)上市企業(yè)來講系統(tǒng)化的假帳，從各部門到子企業(yè)到分企業(yè)等等。在這種狀況下，我們CPA能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采用分析的措施，可以評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、有無重大的關(guān)聯(lián)交易、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有無重大影響。我想，在謹(jǐn)慎理念上、在技術(shù)措施的應(yīng)用上很值得我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師深思。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接任何類型的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)太高而自己又勝任不了的業(yè)務(wù)要勇于說“No！”？根據(jù)我個(gè)人的理解，本市會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有好多合作人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師都勇于說“NO！”，曾拒絕了許許多多的業(yè)務(wù)，我由衷對(duì)他們表達(dá)欽佩！但也有不會(huì)說“NO！”和不敢說“NO！”的。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)必須評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沒有能力做的業(yè)務(wù)應(yīng)予以拒絕，不要勉強(qiáng)地做。我的一位朋友是一家國(guó)際事務(wù)所的合作人，他對(duì)我講：根據(jù)自己的親身體會(huì)，國(guó)內(nèi)的審計(jì)業(yè)務(wù)有兩種類型的企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)太大，不能做：第一是有黑社會(huì)背景的業(yè)務(wù)，做了會(huì)使本領(lǐng)務(wù)所的聲譽(yù)大大下降；第二是有高層政治背景的業(yè)務(wù)往往是高風(fēng)險(xiǎn)的，目前國(guó)內(nèi)有些事務(wù)所樂意承接所謂有高層政治背景的業(yè)務(wù)，并以此向同行炫耀，為能攀龍附鳳而自豪，自認(rèn)為做這種有高層政治背景的業(yè)務(wù)絕對(duì)沒有風(fēng)險(xiǎn)。（4）要注意防備和化解注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)的。事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量能否得到保障是依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的