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PAGEPAGE6注冊會計師法律責(zé)任的成因與對策分析蚌埠經(jīng)濟技術(shù)職業(yè)學(xué)院08級會計2班王欣宇ck08091摘要:社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異,即審計期望差距。由于受審計技術(shù)和成本的限制,加之現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計,注冊會計師不能指望通過審計查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔(dān)?;虮WC。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計報表存在錯報和漏報,以致影響了他們的決策,就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在,使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。關(guān)鍵詞:注冊會計師、法律責(zé)任目錄摘要、關(guān)詞…………………1目錄…………………………2一、當(dāng)前注冊會計師法律責(zé)任問題成因……………3(一)欠缺完善的法律環(huán)境………………3(二)市場運行機制不合理………………3(三)社會公眾對審計的期望過高……………………4(四)會計師事務(wù)所方面的原因………4(五)注冊會計師自身的原因…………4二、注冊會計師法律責(zé)任的對應(yīng)措施………………5(一)優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境……………………5(二)注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策…………………6結(jié)束語……………………7參考文獻…………………8注冊會計師被人們譽為“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”,其收益與風(fēng)險并存,地位與責(zé)任并重。可以說,注冊會計師從產(chǎn)生的那一刻起,就肩負起了相應(yīng)的法律責(zé)任。解決好注冊會計師法律責(zé)任問題,不僅會影響社會審計的質(zhì)量,決定審計職業(yè)社會地位的高低,對于我國證券市場健康有序的運行、市場經(jīng)濟的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。那么,當(dāng)前注冊會計師法律責(zé)任問題是如何產(chǎn)生、又應(yīng)如何解決?本文擬對此進行簡單探討。一、當(dāng)前注冊會計師法律責(zé)任問題的成因所謂注冊會計師的法律責(zé)任,是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害,按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。引起注冊會計師法律責(zé)任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因,還有整個社會環(huán)境和市場機制的因素。(一)欠缺完善的法律環(huán)境1.關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機構(gòu)。在西方,審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國,審計準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院?!丢毩徲嫓?zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),不足以作為注冊會計師的辯護依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高,法院難以獨立對案件作出合理界定。2.關(guān)于注冊會計師民事法律責(zé)任的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向發(fā)展,民事責(zé)任必將成為注冊會計師法律責(zé)任的最重要內(nèi)容。然而在我國的《民法》和其他法規(guī)中,對于社會審計民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白。3.關(guān)于注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的程度。當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機或破產(chǎn)情況后,不論是信息使用者還是法官,都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償,這就是所謂“深口袋”理論。實際上,被審計單位是造假者,應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實中,卻總是發(fā)生繞過被審計者而要求注冊會計師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。(二)市場運行機制不合理1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形,國有股東缺位,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司,默許上市公司造假,幾乎成了一種“理性選擇”。2.制度改革存在舞弊。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司,為了上市“解困”,只能靠作假賬。3.地方政府不當(dāng)干預(yù)。目前,我國仍然存在著地方保護主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展問題,為了取得更多的財政收入,地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。4.監(jiān)管不得力。2000年年報中,175家公司的財務(wù)報告被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告,但是僅對部分上市公司進行了調(diào)查和懲處。監(jiān)督體系薄弱,監(jiān)管手段不成熟,監(jiān)管人員嚴(yán)重不足,上市公司造假難以被及時發(fā)現(xiàn)查處。(三)社會公眾對審計的期望過高社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異,即審計期望差距。由于受審計技術(shù)和成本的限制,加之現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計,注冊會計師不能指望通過審計查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔(dān)?;虮WC。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計報表存在錯報和漏報,以致影響了他們的決策,就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在,使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。(四)會計師事務(wù)所方面的原因1.事務(wù)所體制不順。我國目前絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔(dān)的卻是涉及幾個億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下,事務(wù)所的敗德成本很低,潛在收益卻很高,難以保持獨立性。發(fā)達國家數(shù)百年的審計實踐證明:不經(jīng)過對信用體系的培養(yǎng)和醞釀,直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的[1]。2.事務(wù)所與被審計單位之間關(guān)系復(fù)雜。一方面,被審計單位為了取得對自身有利的審計結(jié)果,通過關(guān)系人,事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面,事務(wù)所以追求經(jīng)濟效益最大化為目標(biāo),為爭取客戶,往往不惜降低審計質(zhì)量,出具虛假報告。3.質(zhì)量控制政策與程序不完善。會計師事務(wù)所為了獲取利潤,總是想方設(shè)法“壓縮”成本。如:不重視對員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育;不當(dāng)分工或授權(quán);承接不能勝任的業(yè)務(wù);不執(zhí)行三級復(fù)核制度,內(nèi)部控制薄弱;甚至有的事務(wù)所搞承包、收入分成,把審計收入包給個人,出讓事務(wù)所的公章;將事務(wù)所的個人收入與被審計單位緊密相聯(lián)等等。(五)注冊會計師自身的原因1.職業(yè)道德低下。如果審計人員思想水平不高,敬業(yè)精神不強,態(tài)度馬虎,隨便簽字蓋章就會增加審計風(fēng)險,這也是引起法律責(zé)任的主要因素。2.專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前我國會計體系正處于同國際接軌的階段,加入WTO也加快了這一進程。如:新準(zhǔn)則,新法規(guī)不斷頒布,加之拓展業(yè)務(wù)的要求,即使已取得了資格考試合格證書,也應(yīng)不斷加強后續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊會計師對此不甚重視,也不去拓展自己的知識面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。3.缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑,或收集的審計證據(jù)明顯不足,或運用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?,或過分信賴管理當(dāng)局,或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。不謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度必然會導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)。如對銀廣夏進行年報審計的中天勤會計師事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證,也是其審計失敗的一個重要因素。4.審計欺詐的存在。有為數(shù)不少的注冊會計師或其配偶、子女是專職或兼職股民,這就使得注冊會計師行業(yè)的公信力不可避免會受到公眾懷疑。由于利益上的牽連,與被審計單位協(xié)同舞弊的行為也就很容易發(fā)生。二、注冊會計師法律責(zé)任的對應(yīng)措施要避免和減輕注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任,必須通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、企業(yè)以及社會公眾的共同努力,重建一個健全、良好的社會審計體系。(一)優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境1.完善相關(guān)法律規(guī)范,加強民事制裁。建議修改相關(guān)法律,在法律中明確注冊會計師被審計單位經(jīng)營失敗的責(zé)任不應(yīng)歸于注冊會計師;承擔(dān)責(zé)任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時將《獨立審計準(zhǔn)則》在判定注冊會計師法律責(zé)任過程中的主體地位確定下來,并增加其他保護注冊會計師的法律條文。由于民事責(zé)任日益重要,必須盡快出臺有關(guān)審計民事責(zé)任的法律條文,并且要在更大程度上嚴(yán)肅對注冊會計師的民事制裁,形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔的法律責(zé)任體系。2.加強行業(yè)宣傳。注冊會計師行業(yè)應(yīng)通過各種方式,加強對自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。一方面,取得法律界人士的認同;另一方面,增進社會公眾對本行業(yè)的了解。3.設(shè)立注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會。對注冊會計師法律責(zé)任的鑒定是一個專業(yè)化很強、復(fù)雜性極大的工作,可以考慮由中國注冊會計師協(xié)會出面,成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會,專門負責(zé)在司法審判中進行責(zé)任鑒定。4.改變審計委托方式,建立審計委員會制度。通過審計委員會溝通注冊會計師與管理當(dāng)局之間的分歧和沖突,保護注冊會計師的獨立性,并向董事會和股東大會報告,不僅有利于完善我國公司法人治理結(jié)構(gòu),更有助于社會審計的順利實施。5.倡導(dǎo)建立合伙制會計師事務(wù)所。鑒于我國目前市場機制的信用平臺尚未建立,有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導(dǎo)并支持事務(wù)所采取合伙制或有限責(zé)任合伙制,以強化整個注冊會計師行業(yè)對于信用風(fēng)險的認識,樹立注冊會計師“誠實守信”的公眾形象。6.擴大和改進財務(wù)報表的披露要求。應(yīng)加快相關(guān)會計準(zhǔn)則的出臺,要求上市公司披露更多的財務(wù)和非財務(wù)信息,并加強上市公司管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。7.加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場,發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊會計師,要嚴(yán)懲不貸,決不姑息,一定要使造假成本高于造假收益。(二)注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策1.樹立良好的職業(yè)道德。良好的職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立足社會的根本。注冊會計師協(xié)會應(yīng)定期考核、評估以督促各事務(wù)所和注冊會計師加強對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高;事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓(xùn)和教育。2.保持審計的獨立性。目前發(fā)現(xiàn)的多數(shù)審計案例中,都存在著事務(wù)所或注冊會計師未能保持獨立的情形。因此,不論是事務(wù)所還是注冊會計師,均應(yīng)恪守《獨立審計準(zhǔn)則》,堅決擺脫各種關(guān)系困擾,重塑注冊會計師行業(yè)的社會形象。3.完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度;建立充分了解和評價被審計單位制度;建立例外事項或重大事項的請示報告制度;建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度;落實三級復(fù)核制度;嚴(yán)格注冊會計師簽名制度;建立技術(shù)支持與咨詢制度等等[2]。4.采取風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。在目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制較差和管理人員串通舞弊經(jīng)常存在的情況下,繼續(xù)采用制度基礎(chǔ)審計方法可能會導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。對此,我們可以參考發(fā)達國家普遍采用的風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法,根據(jù)對風(fēng)險的評估分配審計資源,重點關(guān)注風(fēng)險較大的領(lǐng)域和范圍,以保證審計的真實和完整。5.建立同業(yè)復(fù)核制度??山梃b美國的經(jīng)驗,實施同業(yè)復(fù)核制度,即由另一家事務(wù)所或職業(yè)團體指定的檢查人員對一家會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性和執(zhí)行情況進行調(diào)查和評估。6.辦理職業(yè)責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金。嚴(yán)格地說,投保責(zé)任險,并不是避免審計訴訟的對策,而是注冊會計師的一個自我保護措施。但這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,避免遭受毀滅性的損失。7.聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問。無論是對處理審計過程中所遇到的棘手問題,還是對應(yīng)付已發(fā)生的或可能發(fā)生的訴訟事項,尋求有經(jīng)驗律師的幫助都是注冊會計師的明智之舉。結(jié)束語注冊會計師行業(yè)雖然存在一些缺點和不足,但我們也應(yīng)該看到我國注冊會計師事業(yè)還年輕,不夠成熟,存在不完善的地方,需要全社會的關(guān)心和支持。參考文獻1.李多梅.中國注冊會計師現(xiàn)狀分析.上海財經(jīng)大學(xué)周報,2007,32.姚亮.注冊會計師行業(yè)內(nèi)幕.中國經(jīng)濟出版社,2006,10武術(shù)課程教學(xué)計劃水平一(一、二年級)1、初步了解武術(shù)的含義,初步了解武術(shù)的精神文化,初步了解學(xué)習(xí)武術(shù)的意義以及武術(shù)的健身和健心的功能。2、了解學(xué)習(xí)武術(shù)家的故事,學(xué)習(xí)他們的武術(shù)精神,培養(yǎng)學(xué)生愛國和愛家的情懷,激發(fā)學(xué)習(xí)武術(shù)的興趣。3、初步學(xué)習(xí)武術(shù)基本功和基本動作,學(xué)會一套簡單的武術(shù)操,了解并學(xué)會一些武術(shù)的練習(xí)方法,了解武術(shù)的一些常用術(shù)語。4、通過學(xué)習(xí)武術(shù)發(fā)展身體的柔韌、靈敏、協(xié)調(diào)、力量和平衡等素質(zhì);促進骨骼、肌肉、韌帶的發(fā)育;培養(yǎng)勇敢、頑強和克服困難的精神,增強學(xué)習(xí)武術(shù)的自信心。5、通過活潑、有趣的練習(xí)方法,提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與參與意識,增強民族自豪感,激發(fā)積極向上、勇于進取的精神。6、在掌握基本功、基本動作和武術(shù)操的過程中,以集體和小組的練習(xí)方式,體驗學(xué)習(xí)武術(shù)的樂趣,學(xué)會與同伴團結(jié)協(xié)作,講友誼,講團結(jié),共同發(fā)展進步。7、在學(xué)習(xí)中要樹立安全意識,養(yǎng)成遵守紀(jì)律、行動聽指揮、活潑思考的良好習(xí)慣。1、武術(shù)的三型(身形、手型、步型),學(xué)習(xí)身形。2、基本手型:拳、掌、鉤3、基本步型:馬步、弓步、仆步、虛步、歇步4、基本功:正壓腿、側(cè)壓腿、后壓腿、正踢腿、側(cè)踢腿5、基本動作:沖拳、推掌6、自編武術(shù)操7、武術(shù)家介紹:李小龍、李連杰、霍元甲8、武術(shù)知識:武術(shù)起源和發(fā)展水平二(三、四年級)1、進一步了解武術(shù)文化和武術(shù)精神,明確學(xué)習(xí)武術(shù)的要求,制定學(xué)習(xí)武術(shù)的計劃和目標(biāo)。2、了解學(xué)習(xí)武術(shù)家的故事,學(xué)習(xí)他們所弘揚的文化精神,培養(yǎng)愛國的情懷。3、提高武術(shù)的基本功和基本動作,力求手型和步型正確有力,學(xué)會武術(shù)套路動作和一套少年拳,初步有武術(shù)的風(fēng)格。4、通過學(xué)習(xí)武術(shù)發(fā)展身體的柔韌、靈敏、協(xié)調(diào)、力量和平衡等素質(zhì);促進骨骼、肌肉、韌帶的發(fā)育;培養(yǎng)勇敢、頑強和克服困難的精神,增強學(xué)習(xí)武術(shù)的自信心。5、通過活潑、有趣的練習(xí)方法,提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與參與意識,增強民族自豪感,激發(fā)積極向上、勇于進取的精神。6、在掌握基本功、基本動作和武術(shù)操的過程中,以自練、集體和小組的練習(xí)方式,體驗學(xué)習(xí)武術(shù)的樂趣,學(xué)會自主學(xué)習(xí)、合作學(xué)習(xí)和探究學(xué)習(xí)。7、提高自學(xué)、自練的能力,初步學(xué)會自評和評價他人的方法;學(xué)會在學(xué)習(xí)中與同伴團結(jié)協(xié)作,共同發(fā)展進步。1、基本手形:拳、掌、鉤(復(fù)習(xí)提高)爪2、
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