財務(wù)內(nèi)審-費(fèi)用審計(下篇)

財務(wù)內(nèi)審-費(fèi)用審計(下篇)費(fèi)用審計下篇有的審計人員說營銷審計內(nèi)容很多，可以劃分營銷環(huán)境審計、營銷組織審計、市場戰(zhàn)略審計、營銷系統(tǒng)審計、營銷效率審計、營銷職能審計六個模塊。實際上，在企業(yè)里面做內(nèi)審，涉及到營銷審計，基本上關(guān)注于營銷方案的實施。至于戰(zhàn)略、環(huán)境、職能這種審計更多的是作為外部的咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。概述：本章節(jié)我們主要介紹的是銷售費(fèi)用的營銷費(fèi)用，其中細(xì)分為營銷方案的設(shè)計、營銷活動的實施、媒體宣傳、渠道四塊內(nèi)容。一、基本知識入門：1.1營銷方案：一個完整的營銷方案包含活動主題、活動時間、活動目的與活動內(nèi)容四個部分?；旧匣顒又黝}、活動時間、活動目的不會出什么大問題。但是在活動內(nèi)容上有時就會存在缺失。比如為了自我規(guī)避風(fēng)險，往往會注明一條“本活動最終解釋權(quán)歸我方所有”。這個在法律上，叫格式條款，涉嫌排除消費(fèi)者解釋權(quán)利，其實是無效的。根據(jù)《合同違法行為監(jiān)督處理辦法》第十二條，工商局會對涉及到此類條款的活動方案進(jìn)行行政處罰。另外一條是關(guān)于本公司員工是否可以參與本次活動，這一條往往很少有看到。當(dāng)在審計中，發(fā)現(xiàn)有員工參與本公司的活動到底合適不合適就無法提及。除了營銷方案本身是否合理之外，還需要注意廣告宣傳語是否虛假。案例：王老吉與加多寶事件。王老吉稱加多寶虛假宣傳“占據(jù)市場多年銷售量的紅罐涼茶已經(jīng)改名為加多寶。”法院最后判下來是加多寶賠償老王吉1000萬，并撤回相關(guān)宣傳資料。美的空調(diào)，一晚上只要一度電。據(jù)說一度電的條件是在一定容積房間，在已有特定溫度常態(tài)下，時間以晚上10點(diǎn)鐘運(yùn)行至次日6時來計算。這和開不開空調(diào)有啥關(guān)系。1.2營銷活動：終端的營銷活動分很多種，總的來說可以分為下面這么幾種：1、返金、返券：消費(fèi)滿 XX元可領(lǐng)取現(xiàn)金抵用券，現(xiàn)金抵用券可在第二次消費(fèi)搭配現(xiàn)金使用。這種在酒店、百貨公司比較常見。2、贈物類：購物消費(fèi)滿 XX元，送贈品不需要再次消費(fèi)。這種在超市比較常見，一般是臨期的物品，比如牛奶。3、會員卡類：折扣優(yōu)惠，充值消費(fèi)類、購物滿多少次可以免費(fèi)吃一次等等。4、抽獎類：消費(fèi)滿 XX元可領(lǐng)取抽獎券或刮刮卡。這種在賣場里常見，比如國美、蘇寧這種。5、積分卡：消費(fèi)滿 XX元積一分，在 X個季節(jié)、X個節(jié)日或周年慶，推出積分卡換購活動或積分卡回娘家。這種在奶茶店或者甜品店用的比較多。6、超值購物類：在購物消費(fèi)金額滿 XX元，可參加超值購物。這種在超市比較常見。另外與營銷活動相關(guān)的企劃物品比如宣傳冊、

POP夾、X展架、DM。DM（directmail

）直郵商品，或者說海報。一般在連鎖百貨可以看到。

80后應(yīng)該有印象，三株口服液和紅桃

K的業(yè)務(wù)員每天打了雞血，準(zhǔn)時一天一次發(fā)海報介紹公司產(chǎn)品，這應(yīng)該我們最早接觸到的 DM。在營銷活動具體實施的時候，我們還有促銷人員，這一塊分三種，是常促、臨促和暗促。1.3媒體宣傳：電視：電視廣告分標(biāo)準(zhǔn)廣告套播、特色廣告套播、軟廣告等，特色廣告套播指的是欄目冠名、字幕廣告、角標(biāo)廣告、植入廣告等，軟廣告指新聞里面介紹某某公司上了什么新產(chǎn)品或者某某公司勤工助學(xué)之類，檢查方式：1、檢查活動方案的內(nèi)容是否明確，比如活動的截止時間、限制條件等等2、檢查是否把邀請搞成了邀約，或者夸大了效果或者實物庫存。3、檢查是否存在不當(dāng)條款。常見問題：存在不合理的格式條款被工商局處罰、宣傳口語虛假被處罰2.2營銷活動：2.2.1 返金類（現(xiàn)金）：主要是關(guān)注于發(fā)放的真實性，是否被挪用。所涉及的資料：返金返券登記表，檢查方式：1、有電子登記清單的，則使用 excel表格進(jìn)行排序，之后用 if 或者sumif 語句將姓名、身份證或者電話號碼登記異常的進(jìn)行統(tǒng)計及篩選。2、仔細(xì)核對登記表，對于姓名及電話異常的，采取電話回訪的方式進(jìn)行。要求營銷人員對異常進(jìn)行解釋。3、詢問發(fā)放人員對于未發(fā)放的現(xiàn)金的保管。常見問題：現(xiàn)金被不合理發(fā)放、現(xiàn)金被挪用、公司員工參與活動、2.2.2 返券類（代金券）：代金券屬于有價值的券，需要與一般的優(yōu)惠券相分離。優(yōu)惠券，往往是打多少折扣之類的，而代金券是實際收入的折扣。代金券特有 3類特殊標(biāo)志：有效期、識別標(biāo)志、序列號。有效期：防止客戶無限期使用。識別標(biāo)志：如果是像人民幣這種防偽，成本太高，所以一般都是蓋財務(wù)的藍(lán)色方形章或者活動專用章。序列號：是為了防止被偽造，發(fā)出去多少收回來多少。代金券的審計主要關(guān)注點(diǎn)在于發(fā)放的真實性，是否被挪用。所涉及的資料：返金返券登記表、代金券臺賬、代金券。檢查方式：1、檢查代金券的設(shè)計與印刷，代金券是否包含了有效期、序列號以及特殊識別標(biāo)志。2、現(xiàn)場觀察作廢的代金券是否做剪角處理，作廢登記是否異常。3、盤點(diǎn)未發(fā)放及作廢的代金券，并與賬面核對，是否一致審計注意事項：部分比較彪悍的地區(qū)會用過期的代金券來消費(fèi)，這種屬于特殊情況，審計人員在溝通后一般不需要列為審計發(fā)現(xiàn)。案例一：返金審計廈門某電腦賣場為了增加三樓電腦 DIY組裝商家的生意，推出“只要組裝一臺電腦，可以憑序列號及商家發(fā)票返還現(xiàn)金 200元 ，團(tuán)購不享受?！睂徲嬋藛T對登記表進(jìn)行查閱，發(fā)現(xiàn) 27,28日，XX店鋪商家，一共售出 60臺電腦，登記的人員身份證號碼虛構(gòu)，進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)登記表上登記的人實為商家的姓名。審計人員初步懷疑，商家虛開發(fā)票套取返金。經(jīng)與商家溝通后，確認(rèn)為附近網(wǎng)吧購置電腦，虛構(gòu)人員享受優(yōu)惠。最后公司對此商家按合同條款進(jìn)行了處罰。2.2.3 贈物類（實物）：主要是關(guān)注于發(fā)放的真實性，是否被挪用。檢查方式：1、有電子登記清單的，則使用 excel表格進(jìn)行排序，之后用 if 或者sumif 語句將姓名、身份證或者電話號碼登記異常的進(jìn)行統(tǒng)計及篩選。2、仔細(xì)核對登記表，對于姓名及電話異常的，采取電話回訪的方式進(jìn)行。要求營銷人員對異常進(jìn)行解釋。3、盤點(diǎn)實物，并與賬面清單進(jìn)行核對。案例一：大學(xué)生實習(xí)生挪用物品例行的倉庫盤點(diǎn)中，審計人員發(fā)現(xiàn) MP3缺失10個、U盤丟失23個。而倉庫鑰匙只有倉庫人員及最近招聘的實習(xí)生使用過。通過調(diào)取監(jiān)控視屏，發(fā)現(xiàn)大學(xué)生實習(xí)生存在嫌疑。通過關(guān)“小黑屋”，政策攻心，大學(xué)生坦白盜用物品，并承認(rèn)在其參與的營銷活動中有挪用。審計人員對活動登記表進(jìn)行查閱，發(fā)現(xiàn)其參與的活動的部分登記表所填的號碼為其一個寢室同學(xué)？？的號碼，通過電話回訪消費(fèi)者，均表示未獲取實物。（請注意，內(nèi)審人員在使用小黑屋這個方法的時候，一定要確保有底牌。 ）2.2.4 會員卡：這種會員卡不積分，可以得到會員的特殊權(quán)限，比如可以購買貼花商品、在會員生日可以獲得蛋糕、優(yōu)先參加自有品牌商品試吃等等。主要是關(guān)注的是登記的真實性。這一塊會涉及到一個集體舞弊，對于門店來說，有一個考核指標(biāo)是會員占比，這關(guān)系著門店經(jīng)理的收入。另外一種是儲值卡，有人會說這也會舞弊？不可能。下面就有一個案例。檢查方式：1、現(xiàn)場觀察會員卡使用情況。2、盤點(diǎn)作廢的會員卡使用情況，將作廢的會員卡與系統(tǒng)使用記錄進(jìn)行核對。常見問題：為了迎合考核指標(biāo)，集體舞弊；儲值卡作廢出售案例一：集體造假案新開門店會員率不達(dá)標(biāo)，店總會扣績效，于是與IT協(xié)調(diào)。虛構(gòu)500張會員卡，訪談?wù)f是因為門店如果是非會員往往是一個固定的卡號。這個審計問題被發(fā)現(xiàn)也是湊巧，審計人員在超市購物對收銀員說沒會員卡，收銀員就拿出偽造的會員卡。案例二：餐飲卡偽造審計人員在盤點(diǎn)餐飲會員卡時，發(fā)現(xiàn)賬面上作廢的18張會員卡，缺失10張，但是通過系統(tǒng)查閱10張卡有消費(fèi)記錄。進(jìn)一步與餐飲主管溝通，確認(rèn)舞弊。餐飲主管的舞弊動機(jī)是認(rèn)為自己是主管還要花錢來就餐不合理，就采用作廢卡空進(jìn)空出舞弊。具體是這樣子操作的，也就是首先是在系統(tǒng)上存了錢，通過作廢空進(jìn)空出，系統(tǒng)內(nèi)未刪除充值記錄，使用作廢卡來舞弊，并將其中4張卡進(jìn)行了出售。經(jīng)過分析，審計人員認(rèn)為權(quán)限設(shè)置不合理，導(dǎo)致了餐飲主管舞弊的空間。收銀員有充值的權(quán)限沒有作廢權(quán)限，但是餐飲主管具有開卡、作廢、刪除充值記錄的權(quán)限。也就是我們說的不相容崗位職責(zé)權(quán)限未分離。但是這是在系統(tǒng)上進(jìn)行的權(quán)限控制，就與我們平常所說的權(quán)責(zé)分離更加難以發(fā)現(xiàn)。當(dāng)然在POS收銀中，還有一種是收銀員使用模擬測試賬戶權(quán)限，也就是在模擬環(huán)境中來挪用收款。這個在網(wǎng)上已經(jīng)有多起事件了，在這里就不多說明了。2.2.5 抽獎類：主要是關(guān)注的是獎金的額度以及發(fā)放的真實性。目前《反不正當(dāng)競爭法》里面對于抽獎的金額做了規(guī)定，最高限額不得超過 5000元。但是個人估計是稅前的，也就是說個稅要自理。資料：企劃案、中獎人檔案記錄檢查方式：1、檢查企劃方案中對金額的設(shè)定。2、檢查中獎人的實際情況。常見問題：獎項被內(nèi)部挪用、金額超過規(guī)定被處罰。案例一：國美事件四川國美，營銷老總獨(dú)中幾個一等獎，時間長達(dá) 2年。這個案例百度一下就行，就不在這里細(xì)說了。這種就屬于小的審計發(fā)現(xiàn)了，沒什么技術(shù)含量。2.2.6 積分類：積分類會員卡，按照一元積一個積分這種模式，達(dá)到一定的積分，可以獲得贈品。資料：積分兌換清單、異常積分購物清單檢查方式：1、從系統(tǒng)中導(dǎo)出積分排名前 50名及兌換前 50名。2、對于異常積分，從系統(tǒng)導(dǎo)出購物清單。3、與人事溝通是否與公司員工有關(guān)。常見問題：收銀員利用個人會員卡積分換物。案例一：收銀員造假案審計人員通過調(diào)閱積分兌換清單、異常積分購物清單。發(fā)現(xiàn)第一名積分很高，2個月內(nèi)已經(jīng)兌換電飯煲一只。但是從購物清單來看，一天中好幾次都在購物，而正常人一般一天最多購物2次。進(jìn)一步與人事溝通，此卡為收銀員母親所有，懷疑積分造假。2.2.7 其他類：雇傭促銷人員主要關(guān)注：臨促人員出勤所涉及的資料：排班表、工資表、款項簽收表檢查方式：1、查閱排班表與工資表。2、對臨促人員進(jìn)行電話回訪。常見問題：促銷費(fèi)被挪用、代領(lǐng)；臨促人員未出勤而獲取現(xiàn)金。購置物品類：主要是關(guān)注購置物品的價格合理性。所涉及的資料：企劃活動盤點(diǎn)、會計憑證檢查方式：1、對所購置的物品進(jìn)行再次詢價。2、翻閱憑證，查看是否將固定資產(chǎn)直接計入費(fèi)用掩蓋事實真相常見問題：為了掩蓋價格虛高的事實，常見購入的資產(chǎn)直接做費(fèi)用入賬。審計注意事項：這里的審計好比我們平時的采購審計，采購審計在詢價的時候需要注意下面幾條：1、偽造身份、先演練幾次。2、錄音筆、名片、非本公司的傳真機(jī)、手機(jī)等。最終目的是獲取報價單。案例一：資產(chǎn)入費(fèi)用某商場舉報“來購物憑任意金額的發(fā)票即可獲贈爆米花一包”營銷活動。查營銷費(fèi)用，爆米花機(jī)購入金額為6000元，兩袋60斤的玉米 2000元。在京東網(wǎng)同一品牌的爆米花機(jī) 1300元。即使金額真的是 6000元，則已經(jīng)達(dá)到固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該入固定資產(chǎn)，但是實際未入固定資產(chǎn)。DM購置與發(fā)放：所涉及的資料： DM、DM印刷合同檢查方式：1、DM購置時的報價，比價是否一致，檢查報價單是否完整。2、上門拜訪個體印刷戶。3、這個最好是做現(xiàn)場追蹤，比如購置回來后如何驗收的。有時盤點(diǎn)是個好方法。常見問題：虛構(gòu)報價單、報價超標(biāo)、實物驗收缺失、印刷收入未入賬案例一：DM漏印XX月共印刷4000份DM海報，按照DM一份5份，總金額為20000元。審計人員抽取了100分，用稱進(jìn)行稱量，發(fā)現(xiàn)少了500份。經(jīng)溝通，印刷商補(bǔ)印了剩余的500份。2.3媒體宣傳：媒體的價格包含多種因素，所以在審計中往往更多只是將執(zhí)行作為重點(diǎn)。電視媒體往往關(guān)注于對播放時間內(nèi)容的監(jiān)督。電視往往第三方媒體有監(jiān)播記錄或者審計人員可以根據(jù)電視的播放安排去核實包含內(nèi)容、時間等一致性。網(wǎng)絡(luò)媒體關(guān)注于對流量的監(jiān)控，這個需要有專門的 IT人員來負(fù)責(zé)進(jìn)行或者第三方的監(jiān)督公司。報紙媒體主要關(guān)注于樣刊與營銷活動的差異是否一致。夾頁廣告則是在報紙發(fā)放環(huán)節(jié)，有的就需要在報紙分發(fā)的時候，去現(xiàn)場查看夾頁情況。2.4渠道渠道審計的重點(diǎn)主要是陳列費(fèi)所涉及的資料：陳列商或者渠道商明細(xì)表、陳列協(xié)議、陳列現(xiàn)場照片、往來賬憑證及結(jié)算資料檢查方式：1、走訪陳列商或者經(jīng)銷商；2、計算陳列費(fèi)用3、檢查財務(wù)入賬是否做了模糊處理；銷售返點(diǎn)：常見問題：不具備陳列的給了陳列費(fèi)、陳列的物品被其他品牌占用、陳列費(fèi)被業(yè)務(wù)員以各種理由沒按規(guī)定渠道進(jìn)貨或者沒按照規(guī)定位置擺放侵占、總代或者業(yè)務(wù)員虛構(gòu)陳列店套取費(fèi)用三、渠道審計中的問題在媒體營銷這一塊，審計人員很難拿到底價，我們當(dāng)時審計部是因為個人有朋友在廣告公司里面，可以獲取到底價，這給我們審計部對媒體營銷審計帶來了便利。如果單純地從詢價這個角度來講，是存在壓價的空間，但是很難查出是否存在回扣。這就和采購審計一樣，除非你得到供應(yīng)商的舉報。四、案例4.1短信營銷費(fèi)用支出案例審計人員在對公司的營銷審計時，發(fā)現(xiàn)營銷費(fèi)用中的短信費(fèi)用報銷異常，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)：當(dāng)事人報銷短信費(fèi)用時所使用的發(fā)票基本為擅自外購的假發(fā)票，如 **公司卻使用**發(fā)票；手機(jī)短信發(fā)布協(xié)議、播出證明單及費(fèi)用收條中的廣告公司負(fù)責(zé)人 **簽字，均為公司當(dāng)事人仿簽； **公司短信群發(fā)系統(tǒng)記錄顯示的手機(jī)號排序清單有數(shù)十張?zhí)柎a完全一致。該系統(tǒng)清單記錄實為 **公司應(yīng)公司人員報賬之用所提供的虛假資料。在發(fā)現(xiàn)上述異常后，審計人