企業(yè)固定資產(chǎn)的管理與核算

企業(yè)固定資產(chǎn)的管理與核算

固定資產(chǎn)是一種重要的生產(chǎn)資料，在公司的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)中起著重要作用。雖然公司的性質(zhì)不同，但公司對(duì)資產(chǎn)的管理和會(huì)計(jì)核算有相似之處。下面,將著重從固定資產(chǎn)的管理與核算兩個(gè)方面來(lái)對(duì)其進(jìn)行分析,從而本著發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,解決問(wèn)題的態(tài)度,提出相應(yīng)的對(duì)策。一、資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策歸結(jié)起來(lái),這方面的問(wèn)題主要有以下4點(diǎn):二、明確職能部門(mén)職責(zé)分工在這方面的問(wèn)題主要有以下三點(diǎn):1.固定資產(chǎn)購(gòu)建審批手續(xù)制度不健全、不完善,缺乏計(jì)劃性,存在一定的隨意性,造成不能做到物盡其用和不能最大限度發(fā)揮其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用。2.執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定不嚴(yán)格,固定資產(chǎn)調(diào)撥不按規(guī)定辦理資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù),一些主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或經(jīng)辦負(fù)責(zé)人員,不了解或不知道固定資產(chǎn)調(diào)撥應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序來(lái)辦理必要的調(diào)撥手續(xù),因此財(cái)務(wù)部門(mén)不能根據(jù)有關(guān)的資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)進(jìn)行固定資產(chǎn)增減賬務(wù)處理,因而極易造成賬實(shí)不符。3.賬、物管理工作脫節(jié),賬面反映的資產(chǎn)規(guī)格型號(hào)多數(shù)填寫(xiě)不全或?yàn)榭瞻?存放地點(diǎn)或使用部門(mén)很多與實(shí)際不符,甚至不能準(zhǔn)確填報(bào),其結(jié)果直接導(dǎo)致賬面反映的資產(chǎn),不能和實(shí)物一一加以對(duì)應(yīng),這就給資產(chǎn)管理部門(mén),對(duì)其管理的某項(xiàng)資產(chǎn)做盤(pán)虧、報(bào)廢處理或進(jìn)行改建、擴(kuò)建,并由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行增、減賬務(wù)處理時(shí),造成難以準(zhǔn)確確認(rèn)原值和凈值的困難。另外,前面談到的由于未辦理調(diào)撥手續(xù),其結(jié)果必然會(huì)造成資產(chǎn)入賬單位不掌握實(shí)物的真實(shí)存在情況,而資產(chǎn)使用單位也不可能知道實(shí)物價(jià)值及折舊情況,當(dāng)實(shí)物到了報(bào)廢不能再繼續(xù)使用時(shí),上述二單位均不能及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行有關(guān)報(bào)廢資產(chǎn)的賬務(wù)處理。4.固定資產(chǎn)賬、物管理工作各職能部門(mén)之間分工不夠明確,職責(zé)不夠清楚,關(guān)系不夠理順,由于存在主、客觀等方面的原因,不能真正做到各司其職,各負(fù)其責(zé)。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門(mén)主要應(yīng)該有財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門(mén)。然而,許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)并沒(méi)有從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā),認(rèn)真做好每年至少一次的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作,致使許多固定資產(chǎn)賬外管理等賬實(shí)不符問(wèn)題得不到及時(shí)解決;資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)無(wú)調(diào)撥手續(xù)增加和減少固定資產(chǎn)的做法,也沒(méi)有及時(shí)提出糾正意見(jiàn)和采取補(bǔ)救措施;辦公室作為綜合管理部門(mén),更沒(méi)有協(xié)助和配合好資產(chǎn)管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)辦公設(shè)備、家具、生活用具等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)的管理,從而造成各職能部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)管理脫節(jié),導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)管理混亂。固定資產(chǎn)從購(gòu)建到使用,再到報(bào)廢、變價(jià)處理,都需要有一套嚴(yán)格的管理制度加以約束,從而達(dá)到避免固定資產(chǎn)流失的目的。然而,為數(shù)不少的企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的管理,卻存在著相當(dāng)多的問(wèn)題,因此,加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理便成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者亟待解決的問(wèn)題,對(duì)于管理上應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)和需要做的工作,主要包括以下三點(diǎn):1.健全和完善固定資產(chǎn)管理制度具體地說(shuō),就是以制度形式規(guī)范固定資產(chǎn)管理,使之形成一個(gè)有效的資產(chǎn)管理制約機(jī)制,它應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)的范疇、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)分類;固定資產(chǎn)的購(gòu)建申請(qǐng)、資產(chǎn)交付、調(diào)撥轉(zhuǎn)移、盤(pán)盈、盤(pán)虧及報(bào)廢資產(chǎn)處理的審批辦法和辦理程序;固定資產(chǎn)的技術(shù)檔案資料交接保管;相關(guān)部門(mén)之間的職責(zé)劃分等項(xiàng)內(nèi)容,對(duì)已制定的固定資產(chǎn)管理制度,尚需完善的部分要進(jìn)一步加以完善、充實(shí)。2.明確固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門(mén)之間的職責(zé)分工,做到各司其職、各負(fù)其責(zé)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門(mén),均負(fù)有管理好固定資產(chǎn),使其完好無(wú)損的責(zé)任,這些部門(mén)從各自工作職責(zé)出發(fā),管理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)相互配合、各有側(cè)重,具體職責(zé)分工如下:(1)財(cái)務(wù)部門(mén):——負(fù)責(zé)根據(jù)發(fā)票、交付使用資產(chǎn)清單、資產(chǎn)調(diào)撥單、投資協(xié)議、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表等入賬依據(jù)對(duì)購(gòu)建、調(diào)撥、投資、捐贈(zèng)、融資租入、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)、盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢等形式,增加和減少的固定資產(chǎn)數(shù)量和價(jià)值(包括原值、累計(jì)折舊和凈值)進(jìn)行核算;——負(fù)責(zé)組織、參與固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)和盤(pán)點(diǎn)結(jié)果資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)以及盤(pán)點(diǎn)表填報(bào)、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告編報(bào)、盤(pán)點(diǎn)結(jié)果賬務(wù)處理等項(xiàng)工作;———協(xié)助資產(chǎn)管理部門(mén)辦理資產(chǎn)調(diào)撥、變賣(mài)、報(bào)廢手續(xù),填報(bào)相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值工作;——負(fù)責(zé)組織、參與企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等文件的編制工作;——負(fù)責(zé)從財(cái)務(wù)管理角度監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)各相關(guān)部門(mén)共同管理好固定資產(chǎn)。(2)資產(chǎn)管理部門(mén):——負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃的審定、編制、匯總、報(bào)批工作;———負(fù)責(zé)購(gòu)建、調(diào)撥、投資、捐贈(zèng)、融資租入、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)、盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢等形式,增加和減少固定資產(chǎn)有關(guān)審批手續(xù)和財(cái)務(wù)入賬手續(xù)的辦理工作;——參與固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作,負(fù)責(zé)對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧資產(chǎn)數(shù)量的確認(rèn),協(xié)助財(cái)務(wù)部門(mén)確定盤(pán)盈資產(chǎn)的重置完全價(jià)值,并負(fù)責(zé)盤(pán)盈資產(chǎn)完好率、報(bào)廢資產(chǎn)有無(wú)使用價(jià)值的技術(shù)鑒定和報(bào)廢資產(chǎn)審批等項(xiàng)工作,——負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)格型號(hào)、技術(shù)指標(biāo)、存放地點(diǎn)、使用狀況、完好率等情況隨時(shí)掌握和記錄在案的工作;并側(cè)重對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;——負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的技術(shù)檔案資料交接保管等項(xiàng)管理工作;———負(fù)責(zé)參與企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等文件的編制工作;——負(fù)責(zé)從資產(chǎn)管理角度監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)各相關(guān)部門(mén)共同管理好固定資產(chǎn)。(3)辦公室:———負(fù)責(zé)辦公設(shè)備、辦公家具、生活用具和文體設(shè)施等固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃的審定、編報(bào)工作;——參與固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作;———負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)格型號(hào)、技術(shù)指標(biāo)、存放地點(diǎn)、使用狀況、完好率等情況隨時(shí)掌握和記錄在案的工作;并側(cè)重對(duì)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;(4)各資產(chǎn)使用部門(mén):——嚴(yán)格按照操作規(guī)程使用固定資產(chǎn),進(jìn)行精心維護(hù)和保養(yǎng),確保固定資產(chǎn)完好無(wú)損;——未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自借用、調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、變賣(mài)固定資產(chǎn);——積極協(xié)助、配合財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理和辦公室等有關(guān)部門(mén),參與固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作,確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。——接受財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理部門(mén)和辦公室關(guān)于固定資產(chǎn)管理工作方面的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。3.各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提高認(rèn)識(shí),支持固定資產(chǎn)管理工作是關(guān)鍵企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)了解固定資產(chǎn)管理的重要性和注重對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)范管理工作,克服和改變“重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、輕管理核算”的思想,充分認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分,是企業(yè)生產(chǎn)最重要的生產(chǎn)資料之一,它的增值保值指標(biāo),也是企業(yè)一項(xiàng)重要的檢查考核內(nèi)容,應(yīng)積極支持和切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和核算工作,這是搞好固定資產(chǎn)管理工作的關(guān)鍵所在。1.未做固定資產(chǎn)歸檔處理企業(yè)會(huì)計(jì)制度已明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),然而有些企業(yè)卻將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的一些檢驗(yàn)儀器、通信工具和文體設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理;還有的企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問(wèn)題,如有的單位將檢測(cè)儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機(jī)器設(shè)備類別中,還有的企業(yè)不使用統(tǒng)一分類名稱,自行進(jìn)行設(shè)置分類名稱,從而造成固定資產(chǎn)分類混亂;2.資產(chǎn)平均連鎖值主要表現(xiàn)在對(duì)機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備(如計(jì)算機(jī)、打印機(jī))、通信工具(如移動(dòng)電話)、生活用具(如電視機(jī)、空調(diào)、炊具)等資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的確定,沒(méi)有做出明確、具體的規(guī)定,存在一定的隨意性。3.關(guān)于固定資產(chǎn)管理一些單位不同程度的存在對(duì)企業(yè)必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作意義不明確、重視程度不夠、盤(pán)點(diǎn)工作走過(guò)場(chǎng)等情況,因此就不能做到及時(shí)掌握固定資產(chǎn)真實(shí)完整情況,致使前面所述,由于固定資產(chǎn)管理與核算不規(guī)范,造成的賬實(shí)不符問(wèn)題和待報(bào)廢資產(chǎn)長(zhǎng)期得不到處理。針對(duì)上述問(wèn)題,從核算方面應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)和需要做的工作,主要包括以下三點(diǎn):1.明確固定資產(chǎn)包括的范疇、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一資產(chǎn)分類和折舊年限企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定,使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備、器具、工具和單位價(jià)值在2000元以上,并且使用年限超過(guò)2年的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備物品,都應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬管理。關(guān)于固定資產(chǎn)分類和確定折舊年限的問(wèn)題,企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,由財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理等有關(guān)部門(mén)參加,制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等,將其編制成冊(cè),并按管理權(quán)限,經(jīng)過(guò)董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議批準(zhǔn),報(bào)送有關(guān)部門(mén)備案,同時(shí)備置于企業(yè)所在地備查。上述經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施的有關(guān)內(nèi)容,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定,建議固定資產(chǎn)按以下類別進(jìn)行分類(僅供參考):(1)房屋建筑物(2)交通運(yùn)輸設(shè)備(3)機(jī)器機(jī)械設(shè)備(4)自空設(shè)備及儀器儀表(5)通信設(shè)備(6)辦公設(shè)備(7)生活、文體設(shè)施(8)其他2.合理設(shè)置帳卡,正確核算資產(chǎn)價(jià)值企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。據(jù)此,各單位財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)明細(xì)賬(固定資產(chǎn)登記簿)應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)類別分設(shè),它可以反映每項(xiàng)資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號(hào)、原值、累計(jì)折舊和凈值情況,每類賬簿前面幾頁(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置分類資產(chǎn)匯總賬頁(yè);固定資產(chǎn)卡片除明細(xì)賬反映的情況外,還可以比較詳細(xì)的反映該項(xiàng)資產(chǎn)存放地點(diǎn)、使用部門(mén)、附屬那些設(shè)備、資產(chǎn)調(diào)撥及增減變動(dòng)情況,應(yīng)當(dāng)至少一式三份,財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理(資產(chǎn)管理、辦公室)、資產(chǎn)使用部門(mén)各一份。3.切實(shí)做好固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作,及時(shí)處理盤(pán)盈、盤(pán)虧和待報(bào)廢資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)查明原因,寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢(行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以處理)。這項(xiàng)工作是調(diào)整固定資產(chǎn)帳實(shí)不符、處理盤(pán)、盈盤(pán)虧和待報(bào)廢固定資產(chǎn),解決許多固定資產(chǎn)遺留問(wèn)題最重要最基本的方法之一,正確掌握和熟練應(yīng)用這一方法十分有必要。這項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)在主管領(lǐng)導(dǎo)的支持和參與下,由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門(mén)和有關(guān)人員相互協(xié)調(diào)配合共同完成,具體做法和步驟如下:一是由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)賬簿記錄,逐項(xiàng)填寫(xiě)“固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表”中的有關(guān)資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、賬面數(shù)量、原值、凈值、存放地點(diǎn)(使用部門(mén))等項(xiàng)內(nèi)容。二是各部門(mén)參加盤(pán)點(diǎn)人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容,對(duì)資產(chǎn)實(shí)際存在情況進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中,凡是實(shí)物的規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)與賬面反映情況不符的,都應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門(mén)(辦公室)負(fù)責(zé)查實(shí)后予以糾正;凡是查無(wú)實(shí)物的,都作為盤(pán)虧處理,反之有實(shí)物存在,而且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),賬面未做反映的資產(chǎn),都要做盤(pán)盈處理,同時(shí)對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認(rèn)。盈虧原因應(yīng)由資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)查明,并要求在“備注”欄做簡(jiǎn)要標(biāo)注,如有必要應(yīng)做單獨(dú)說(shuō)明。三是由資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的毀損和無(wú)使用價(jià)值的待報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)鑒定,確認(rèn)后,在盤(pán)點(diǎn)表中予以標(biāo)注,其報(bào)廢原因要在“備注”欄做簡(jiǎn)要標(biāo)注,如有必要應(yīng)做單獨(dú)說(shuō)明;負(fù)責(zé)根據(jù)同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值確認(rèn)盤(pán)盈資產(chǎn)的原值。四是財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)協(xié)助資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值,并根據(jù)固定資產(chǎn)新舊程度確認(rèn)凈值;負(fù)責(zé)對(duì)該盤(pán)點(diǎn)表盤(pán)盈、盤(pán)虧和待報(bào)廢資產(chǎn)的原值和凈值進(jìn)行匯總。據(jù)此,編寫(xiě)“固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告”,包括4項(xiàng)內(nèi)容:1.說(shuō)明盤(pán)點(diǎn)依據(jù)、范圍、時(shí)間、參加部門(mén)