公司財(cái)務(wù)會計(jì)研究(第六講)-信息披露

公司財(cái)務(wù)會計(jì)研究第六講

會計(jì)信息披露問題西安交通大學(xué)張俊瑞Zhangjr@2023/9/27本講框架會計(jì)信息披露的基本理論問題：會計(jì)信息的質(zhì)量特征、會計(jì)信息與證券市場效率研究中期報(bào)告與年度報(bào)告會計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易CPA審計(jì)報(bào)告及其實(shí)證研究2023/9/27會計(jì)信息披露的基本理論問題一、會計(jì)信息的質(zhì)量特征會計(jì)信息的質(zhì)量特征指的就是會計(jì)信息所具有的性質(zhì)。會計(jì)信息的質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的組成部分財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，也稱財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)（Conceptual

Framework

of

Finacial

Acconunting，CF）專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等三個(gè)文件中。

2023/9/27會計(jì)信息披露的基本理論問題1、會計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)使信息成為合乎需要的資料，其各種特征可以看作是構(gòu)成了一個(gè)質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)，其中最重要的特這是決策有用性。如果沒有用處，信息就不能為人們帶來任何利益，足以補(bǔ)償為它所花費(fèi)的代價(jià)。會計(jì)信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量：相關(guān)性和可靠性。2023/9/27會計(jì)信息質(zhì)量特征相關(guān)性可靠性及時(shí)性預(yù)測價(jià)值反饋價(jià)值客觀性中立性可驗(yàn)證性2023/9/27決策者及其特點(diǎn)（例如，理解力或前導(dǎo)知識）效益＞成本可理解性決策有用性相關(guān)性可靠性及時(shí)性預(yù)測價(jià)值反饋價(jià)值可核性中立性反映真實(shí)性可比性（一貫性）重要性會計(jì)信息的用戶普遍性約束條件針對用戶的質(zhì)量針對決策的首要質(zhì)量首要質(zhì)量的構(gòu)成成分次要和交互作用的質(zhì)量承認(rèn)質(zhì)量的起端會計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)2023/9/27會計(jì)信息披露的基本理論問題信息要具有相關(guān)性，必須及時(shí)；還必須具備預(yù)測價(jià)值或反饋價(jià)值，或兩者同時(shí)具備。信息要具有可靠性，必須是反映真實(shí)的、可核實(shí)的并且是無偏向的。包括一貫性在內(nèi)的可比性，則是次一級的質(zhì)量，它與相關(guān)性和可靠性交互作用，一起產(chǎn)生信息的有用性。2023/9/27會計(jì)信息披露的基本理論問題2、會計(jì)信息質(zhì)量特征的含義相關(guān)性相關(guān)的會計(jì)信息能夠幫助用戶去預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)或糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策。信息有助于決策，就是提高決策者進(jìn)行預(yù)測的能力，或?qū)υ缦阮A(yù)期的情況提供反饋。2023/9/27會計(jì)信息披露的基本理論問題及時(shí)性指信息在失去其決策作用以前，就為決策者所掌握，它是附屬于相關(guān)性的。信息只具備及時(shí)性，不能成為相關(guān)的信息，如果也不及時(shí)，相關(guān)的信息也成為不相關(guān)的信息。2023/9/27會計(jì)信息披露的基本理論問題可靠性一個(gè)數(shù)據(jù)的可靠性，以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時(shí)又向用戶保證，它具有反映這種情況的質(zhì)量。信息要有用，它必須可靠，并且是相關(guān)的?？煽啃再囈源嬖诘幕A(chǔ)，是會計(jì)所描述或計(jì)量的可予核實(shí)和反映真實(shí)的程度。信息的中立性，也影響其有用性。2023/9/27會計(jì)信息披露的基本理論問題可核性：是這樣一種質(zhì)量，它的存在可以用以下事實(shí)賴表明，就是它的獨(dú)立的計(jì)量人員采用相同的計(jì)量方法，會得出高度一致的結(jié)果。而反映真實(shí)性則指會計(jì)數(shù)據(jù)符合數(shù)據(jù)意在反映的資財(cái)或事項(xiàng)。中立性：在制定或?qū)嵭懈鞣N準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要地關(guān)注所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對特定利益者的影響。2023/9/27會計(jì)信息披露的基本理論問題可比性和一貫性一家特定企業(yè)的信息，如能和其他企業(yè)的類似信息相比較，如能和本企業(yè)其他期間或其他時(shí)點(diǎn)的類似信息相比較，則它的有用性會大大提高。重要性成本和效益2023/9/27會計(jì)信息披露的基本理論問題會計(jì)信息與證券市場效率研究有效市場假說(EMH):尤金·法瑪(EugeneFama,1970)

有效市場是滿足如下條件的證券市場投資者都利用可獲得的信息力圖獲得更高報(bào)酬;證券價(jià)格對新的市場信息的反應(yīng)迅速而準(zhǔn)確,證券價(jià)格能完全反應(yīng)全部信息;市場競爭使證券價(jià)格從舊的均衡過度到新的均衡,而與新信息相應(yīng)的價(jià)格變動(dòng)是相互獨(dú)立的或稱隨機(jī)的。

2023/9/27中國會計(jì)信息披露制度2023/9/27《證券法》、《公司法》發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則股票上市規(guī)則第一層次第二層次第三層次中國會計(jì)信息披露法律框架2023/9/27信息披露規(guī)則制度編號名稱頒發(fā)年份公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則19932023/9/27編號名稱頒發(fā)年份第1號公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號：招股說明書2001.3.15第2號公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式2004年修訂稿第3號公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號〈中期報(bào)告的內(nèi)容與格式〉

2000.6.15第4號第5號第6號第7號公開發(fā)行證券公司的信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號

股票上市公告書97年第7號廢止。2001.3.15上市公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則2023/9/27編號名稱頒發(fā)年份第8號第9號公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號：首次公開發(fā)行股票申請文件2001.3.6第10號公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第10號：上市公司新股發(fā)行申請文件

2001.4第11號公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號：上市公司發(fā)行新股招股說明書

2000年上市公司向社會公開募集股份招股意向書的內(nèi)容與格式(試行)廢止2001.4.10第12號第13號第14號公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第14號－可轉(zhuǎn)換公司債券上市公告書

2001.4.262023/9/27編號名稱頒發(fā)年份第1號公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號：商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定第2號公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第2號：商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定第3號公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第3號：保險(xiǎn)公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定

第4號公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第4號：保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定第5號公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第5號：證券公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定第6號公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第6號：證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定第7號公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第7號：

商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定2000.12.21上市公司信息披露編報(bào)規(guī)則2023/9/27編號名稱頒發(fā)年份第8號公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第8號：

證券公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定2000.12.21第9號公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號：凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露

2001.1.19第10號第11號第12號公開發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)則第12號：公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報(bào)告2001.3.1第13號公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號：季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定

上市公司信息披露編報(bào)規(guī)則2023/9/27編號名稱頒發(fā)年份第14號公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號

－非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理2001（157）第15號公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號：財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定2001第16號公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號：A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定2001（161）第17號公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第17號：外商投資股份有限公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定2002.3.19上市公司信息披露編報(bào)規(guī)則2023/9/27編號名稱頒發(fā)年份第1號公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號——非經(jīng)常性損益2004年修訂第2號公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第2號－－中高層管理人員激勵(lì)基金的提取2001年6月29日

第3號公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第3號：彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源、程序及信息披露2001年6月29日第4號公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第4號金融類公司境內(nèi)外審計(jì)差異及利潤分配基準(zhǔn)2001年8月30日

第5號公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第5號：

分別按國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露2001年11月7日

信息披露規(guī)范問答2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告中期報(bào)告:半年報(bào)和季度報(bào)告財(cái)政部財(cái)會〔2001〕54號（2001.11.2）

中期：短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間

中期財(cái)務(wù)報(bào)告：指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告

2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）會計(jì)報(bào)表附注。2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中根據(jù)本準(zhǔn)則第4條的要求所提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的會計(jì)報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會計(jì)報(bào)表相一致。

如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編制的是合并會計(jì)報(bào)表，則企業(yè)在中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表；如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中還包括母公司會計(jì)報(bào)表，則企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)提供母公司會計(jì)報(bào)表。

2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會計(jì)報(bào)表：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告中期會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，重點(diǎn)披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項(xiàng)或者交易。中期會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告（1）中期會計(jì)報(bào)表所采用的會計(jì)政策與上年度會計(jì)報(bào)表相一致的說明。如果發(fā)生了會計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)說明會計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；如果會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)說明理由；（2）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明理由；（3）重大會計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及其更正金額；（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征；2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告（5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易的類型和交易要素；（6）合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況；（7）對性質(zhì)特別或者金額異常的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的說明；（8）債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行、回購和償還情況；2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告（9）向企業(yè)所有者分配利潤的情況（包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況），包括向所有者分配的利潤總額和每股股利；（10）業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤（虧損）；（11）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)；（12）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況；

2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告（13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說明，比如企業(yè)合并和重組，對被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止?fàn)I業(yè)等；（14）其他重大交易或者事項(xiàng)，如重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的非貨幣性交易事項(xiàng)、重大的債務(wù)重組事項(xiàng)、重大的資產(chǎn)減值損失及其減值損失的轉(zhuǎn)回情況等。2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告在年度會計(jì)報(bào)表中的披露在同一會計(jì)年度內(nèi)，如果以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所披露的會計(jì)估計(jì)在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更，而企業(yè)又不單獨(dú)披露該最后中期的財(cái)務(wù)報(bào)告，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其年度會計(jì)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響金額。2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中采用與年度會計(jì)報(bào)表相一致的會計(jì)政策。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，因此，中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告

季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入不得預(yù)計(jì)或遞延。除了在會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延外，都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。

會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用對于會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。2023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告會計(jì)估計(jì)的應(yīng)用企業(yè)在中期進(jìn)行會計(jì)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所提供的會計(jì)信息是可靠的，而且與理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要財(cái)務(wù)信息都能夠得到恰當(dāng)?shù)呐丁?023/9/27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告中期會計(jì)政策變更的處理企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并按照本準(zhǔn)則第8條（1）項(xiàng)的規(guī)定在會計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后二個(gè)月內(nèi)編制完成中期報(bào)告，并將中期報(bào)告登載于中國證監(jiān)會指定的國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上。

如果公司確有困難，無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)編制完成中期報(bào)告并在指定報(bào)紙和指定網(wǎng)站上刊登、登載，公司應(yīng)當(dāng)在中期報(bào)告披露最后期限到期前至少十日，向其股票掛牌交易的證券交易所提出延期披露中期報(bào)告申請，說明延期的原因及預(yù)計(jì)披露的最后期限，并同時(shí)報(bào)告中國證監(jiān)會。延長期限不得超過三十日。

2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告中期報(bào)告正文重要提示：本公司董事會保證本報(bào)告所載資料不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)個(gè)別及連帶責(zé)任。如果公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告未經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，公司應(yīng)明確表達(dá)“公司中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)”。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告如果公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告已經(jīng)審計(jì)并被會計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，公司應(yīng)明確表述“公司中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告已經(jīng)××?xí)?jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告”。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告如果公司中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告已經(jīng)審計(jì)并被出具了有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)做出以下陳述：“公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告已經(jīng)××?xí)?jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具了有解釋性說明(或保留意見、否定意見、拒絕表示意見)的審計(jì)報(bào)告，本公司董事會、監(jiān)事會對相關(guān)事項(xiàng)亦有詳細(xì)說明，請投資者注意閱讀”。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)1．采用數(shù)據(jù)列表方式，提供報(bào)告期末和上年末(或報(bào)告期內(nèi)和上年相同期間)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括以下各項(xiàng)：凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤、總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益(不包含少數(shù)股東權(quán)益)、每股收益、凈資產(chǎn)收益率、每股凈凈產(chǎn)和調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告2．如公司在報(bào)告期末至中期報(bào)告披露日之間因發(fā)行新股、送股、配股、轉(zhuǎn)增股本、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股、減資或其他原因引起公司股份總數(shù)發(fā)生變動(dòng)，還應(yīng)列示變動(dòng)后的每股收益和每股凈資產(chǎn)。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告股本變動(dòng)和主要股東持股情況經(jīng)營情況的回顧與展望

1．公司報(bào)告期內(nèi)主要經(jīng)營情況

2．公司投資情況

3．如果生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境以及宏觀政策、法規(guī)發(fā)生了重大變化，已經(jīng)、正在或?qū)⒁獙镜呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的，須明確說明。4．下半年計(jì)劃2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告重要事項(xiàng)1．公司中期擬定的利潤分配預(yù)案、公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。2．公司上年度利潤分配方案、公積金轉(zhuǎn)增股本方案及其執(zhí)行情況。報(bào)告期內(nèi)配股方案的實(shí)施情況。3．重大訴訟、仲裁事項(xiàng)，應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1)公司在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的涉及公司的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)。(2)已在上一年度的年度報(bào)告中披露過但當(dāng)時(shí)尚未結(jié)案的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)，應(yīng)陳述進(jìn)展情況或?qū)徖斫Y(jié)果及影響。(3)如報(bào)告期內(nèi)無重大訴訟、仲裁事項(xiàng)，應(yīng)明確陳述“本報(bào)告期內(nèi)公司無重大訴訟、仲裁事項(xiàng)”。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告4．報(bào)告期內(nèi)公司收購兼并、資產(chǎn)重組事項(xiàng)的簡要情況及進(jìn)程，說明上述事項(xiàng)對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，說明所涉及的金額及其占利潤總額的比例。5．重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)6．上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上的“三分開”情況，即明確說明上市公司相對于其控股股東是否人員獨(dú)立、資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)獨(dú)立。如目前“三分開”還存在問題，公司董事會應(yīng)說明整改措施和預(yù)計(jì)所需的時(shí)間。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告7．若發(fā)生托管、承包、租賃其他公司資產(chǎn)或其他公司托管、承包、租賃上市公司資產(chǎn)的事項(xiàng)，且該事項(xiàng)為上市公司帶來的利潤達(dá)到上市公司當(dāng)年利潤總額的10%以上(含10%)時(shí)，公司應(yīng)詳細(xì)披露有關(guān)合同的主要內(nèi)容，如有關(guān)資產(chǎn)的情況、涉及的金額和期限、收益及其確定依據(jù)等。同時(shí)還應(yīng)披露該收益對上市公司的影響。8．聘任、解聘會計(jì)師事務(wù)所情況。9．其他重大合同及其屬行情況。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告10．公司對外擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)遵照《關(guān)于上市公司為他人提供擔(dān)保有關(guān)問題的通知》(證監(jiān)公司字［2000］61號)的規(guī)定執(zhí)行，并詳細(xì)披露報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的擔(dān)保事項(xiàng)。11．公司報(bào)告期內(nèi)更改名稱或股票簡稱的情況。12．董事會、監(jiān)事會應(yīng)分別對會計(jì)師事務(wù)所出具的保留意見、否定意見、拒絕表示意見或有解釋性說明的中期審計(jì)報(bào)告所涉及事項(xiàng)進(jìn)行說明。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告13．其他在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生《證券法》第六十二條、《股票條例》第六十條及《信息細(xì)則》第十七條所列舉的重大事件，以及公司董事會判斷為重大事件的事項(xiàng)。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

1．會計(jì)報(bào)表

2．會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：(1)如果與最近一期年度報(bào)告相比，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)或核算方法發(fā)生了變化，應(yīng)予以說明。(2)如果與最近一期年度報(bào)告相比，合并范圍發(fā)生了變化，應(yīng)予以說明。(3)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易、非貨幣性交易及或有事項(xiàng)等應(yīng)按財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－非貨幣性交易》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－或有事項(xiàng)》等準(zhǔn)則的要求披露。(4)季節(jié)性、周期性收入的說明。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告季度報(bào)告：季度報(bào)告是中期報(bào)告的一種。季度報(bào)告注重披露公司新發(fā)生的重大事項(xiàng)，一般不重復(fù)已披露過的信息。對已在前一定期報(bào)告或臨時(shí)報(bào)告中披露過的重大事項(xiàng)，只需注明該報(bào)告刊載的報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站的名稱與刊載日期。公司應(yīng)在會計(jì)年度前三個(gè)月、九個(gè)月結(jié)束后的三十日內(nèi)編制季度報(bào)告

2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告第一季度季度報(bào)告的披露時(shí)間不得早于上一年度年度報(bào)告。公司季度報(bào)告中的財(cái)務(wù)資料無需經(jīng)審計(jì)，但中國證監(jiān)會或證券交易所另有規(guī)定的除外。公司編制季度報(bào)告中的財(cái)務(wù)資料部分時(shí)，應(yīng)遵循如下規(guī)定：無需披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與指標(biāo)。無需披露完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，但應(yīng)披露簡要的合并利潤表與合并資產(chǎn)負(fù)債表。

2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分，只需披露如下內(nèi)容：與前一定期報(bào)告相比，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化及影響數(shù)。季度財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會計(jì)政策（主要指對不均勻發(fā)生費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量等）與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的重大差異及影響數(shù)。應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍而未予合并的子公司名稱及未合并原因。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告公司管理層編制季度報(bào)告中的經(jīng)營情況闡述與分析部分時(shí)，應(yīng)遵循如下規(guī)定：概述報(bào)告期內(nèi)公司經(jīng)營情況、所涉及主要行業(yè)的重大變化。概述報(bào)告期內(nèi)公司主要投資項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度與已披露計(jì)劃進(jìn)度的重大差異及原因。簡要分析、闡述公司報(bào)告期經(jīng)營成果以及期末財(cái)務(wù)狀況，包括：2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告1、經(jīng)營成果方面2、財(cái)務(wù)狀況方面3、或有事項(xiàng)與期后事項(xiàng)重大訴訟仲裁事項(xiàng)的進(jìn)展情況重大對外擔(dān)保的金額與期限重大資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等4、其他。包括：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、政策法規(guī)的變化已經(jīng)或即將對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的重大影響；重大資產(chǎn)收購及出售、企業(yè)購并行為的進(jìn)展情況等。2023/9/27定期報(bào)告--年度報(bào)告中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>》（2001年修訂稿）

2023/9/27項(xiàng)目季度報(bào)告中期報(bào)告年度報(bào)告報(bào)告期每個(gè)會計(jì)年度的第1、第3個(gè)季度每個(gè)會計(jì)年度的前6個(gè)月每個(gè)會計(jì)年度編制期限報(bào)告期結(jié)束后的1個(gè)月內(nèi)報(bào)告期結(jié)束后的2個(gè)月內(nèi)報(bào)告期結(jié)束后的4個(gè)月內(nèi)正文內(nèi)容最精簡較簡單詳盡摘要無按規(guī)定編制按規(guī)定編制審計(jì)要求無需審計(jì)規(guī)定除外的可以不經(jīng)審計(jì)必須經(jīng)過審計(jì)延期披露不可延期可以延期30日可以延期2個(gè)月各種定期報(bào)告特點(diǎn)比較2023/9/27會計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易

1．不符合會計(jì)核算前提的說明

2．重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明

3．重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會計(jì)差錯(cuò)更正的說明

4．或有事項(xiàng)的說明

5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明6．債務(wù)重組的說明

2023/9/27會計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易

7．非貨幣性交易的說明

非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別；非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額。

8．借款費(fèi)用的說明

當(dāng)期資產(chǎn)化的借款費(fèi)用金額；當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。9．租賃的說明

2023/9/27會計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易10．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明

11．重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明

證監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范上市公司重大購買或出售資產(chǎn)行為的通知》：重大購買或出售資產(chǎn)的行為是指上市公司購買、出售或置換資產(chǎn)達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的情形：（1）收購或出售的資產(chǎn)總額占上市公司最近經(jīng)審計(jì)后總資產(chǎn)的50％以上；（2）收購或出售的資產(chǎn)凈額占上市公司最近經(jīng)審計(jì)后凈資產(chǎn)的50％以上；（3）收購或出售資產(chǎn)相關(guān)的利潤占上市公司最近經(jīng)審計(jì)后利潤的50％以上。

2023/9/27會計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易12．企業(yè)合并、分立的說明

13．會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明

14．收入

15．所得稅的會計(jì)處理方法

16．合并會計(jì)報(bào)表的說明

17．有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

2023/9/27會計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易

或有事項(xiàng)案例分析禍起蕭墻：2004年11月9日，金健米業(yè)股份有限公司公告稱，公司為洞庭水殖(600257)的1500萬元貸款提供了擔(dān)保。順藤摸瓜：涉及金額高達(dá)約40億元的巨大違規(guī)擔(dān)保圈。2023/9/27金鍵米業(yè)40億元擔(dān)保鏈何其長！??！洞庭水殖累計(jì)擔(dān)保1億元亞華種業(yè)嘉瑞新材張家界累計(jì)擔(dān)保4.09億元湖南海利湖南投資對外擔(dān)保5.7億元，占凈資產(chǎn)82%對外擔(dān)保2.85億元對外擔(dān)保3.29億元金荔科技湘酒鬼岳陽恒立國光瓷業(yè)對外擔(dān)保10.2億元對外擔(dān)保7.78億元對外擔(dān)保3.08億元2023/9/27會計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露案例分析ST東源：關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)顯失公允：事實(shí)：在2003年報(bào)告期與第二大股東重鋼集團(tuán)之間的資產(chǎn)置換協(xié)議糾紛案以調(diào)解方式結(jié)案，雙方達(dá)成以下和解內(nèi)容：1.第二大股東重鋼集團(tuán)于1999年就已過戶給本公司的334畝土地仍留在本公司，雙方認(rèn)可其總價(jià)值為40080萬元，作為雙方完善和繼續(xù)履行《資產(chǎn)置換協(xié)議》的參考價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)；2.本公司與重鋼集團(tuán)雙方認(rèn)可：本公司整體鋼業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值為32997萬元；2023/9/27會計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易3.本公司置入的334畝土地總價(jià)值40080萬元，與2000年2月28日簽訂的《資產(chǎn)置換協(xié)議》所約定的應(yīng)置換給重鋼集團(tuán)的鋼業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值23529萬元之差為16551萬，由公司現(xiàn)金補(bǔ)償7083萬元，并由《資產(chǎn)置換協(xié)議》所約定置換范圍外的鋼業(yè)凈資產(chǎn)9468萬元(即整體鋼業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值32997萬元-應(yīng)置換給重鋼集團(tuán)的鋼業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值23529萬元)補(bǔ)償給重鋼集團(tuán)；(協(xié)議生效日《資產(chǎn)置換協(xié)議》所約定置換范圍外的鋼業(yè)資產(chǎn)的賬面凈資產(chǎn)值與9468萬元之間的價(jià)差由重鋼集團(tuán)承擔(dān))。2023/9/27會計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易問題：經(jīng)查驗(yàn)，未見披露2000年2月28日簽訂的《資產(chǎn)置換協(xié)議》和評估報(bào)告，無證據(jù)顯示協(xié)議中的雙方“認(rèn)可”的價(jià)值經(jīng)過評估。另外，即使2000年簽訂的《置換協(xié)議》中所有涉及的資產(chǎn)均經(jīng)過評估，截至2003年也已超過一年的有效評估期限，應(yīng)重新評估。結(jié)論：疑似關(guān)聯(lián)方重大資產(chǎn)置換定價(jià)顯失公允。2023/9/27會計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易ST煙發(fā)：非關(guān)聯(lián)方交易有失公允事實(shí)：1.2003年7月26日，經(jīng)公司第七屆董事會第一次會議審議，同意以1300萬元的價(jià)格將華聯(lián)度假村的整體資產(chǎn)出售給