稅收籌劃的基本理論(-)課件

第一章稅收籌劃的基本理論第一章一、稅收籌劃概述二、稅收籌劃的種類、目標、原則三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素四、稅收籌劃的實施條件和實施流程五、稅收籌劃的積極作用本章學(xué)習內(nèi)容一、稅收籌劃概述本章學(xué)習內(nèi)容王先生有100，000元人民幣計劃投資于債券市場，現(xiàn)有兩種債券可供選擇：年利率為5％的國家債券；年利率為6％的非上市企業(yè)債券。案例王先生有100，000元人民幣計劃投資于債券市場，現(xiàn)有分析：

國家債券的稅后收益率=5%

企業(yè)債券稅后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％案例稅收政策：個人購買國債取得的利息收入免征個人所得稅。個人取得的利息、股息、紅利所得依20%的稅率計征個人所得稅。分析：案例稅收政策：個人購買國債取得的利息收入（一）稅收籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延繳納目標的一系列謀劃活動。一、稅收籌劃概述（一）稅收籌劃概念一、稅收籌劃概述（二）稅收籌劃的特點：1、合法性是最本質(zhì)的特點，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標志。一、稅收籌劃概述（二）稅收籌劃的特點：一、稅收籌劃概述2、籌劃性稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排。一、稅收籌劃概述——特點如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷漏稅或欠繳稅款，則不能被認為是稅收籌劃。2、籌劃性一、稅收籌劃概述——特點如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納3、風險性是納稅人在進行稅收籌劃時由于各種因素的存在，無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠大于收益的各種可能性。主要表現(xiàn)：籌劃條件風險、籌劃時效性風險征納雙方認定差異風險、稅收籌劃成本一、稅收籌劃概述——特點3、風險性一、稅收籌劃概述——特點4、多樣性5、綜合性指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低。6、專業(yè)性稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢的出現(xiàn)。一、稅收籌劃概述——特點4、多樣性一、稅收籌劃概述——特點★（三）稅收籌劃相關(guān)概念辨析1、逃稅、偷稅

納稅人在其納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃避繳納稅款的行為。

是否違法是稅收籌劃與偷逃稅之間最本質(zhì)的區(qū)別。一、稅收籌劃概述★（三）稅收籌劃相關(guān)概念辨析一、稅收籌劃概述2、節(jié)稅

節(jié)減稅收，即采取合法手段來減少應(yīng)納稅款的行為。3、避稅納稅人利用稅法的漏洞、特例或者其他不足之處，采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為。一、稅收籌劃概述——概念辨析2、節(jié)稅一、稅收籌劃概述——概念辨析4、騙稅采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為。騙取出口退稅罪一、稅收籌劃概述——概念辨析4、騙稅一、稅收籌劃概述——概念辨析5、欠稅納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。6、抗稅以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為?？苟愖镆?、稅收籌劃概述——概念辨析5、欠稅一、稅收籌劃概述——概念辨析小練習

某納稅人2012年度新購進一項固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法。

1、納稅人預(yù)計未來所適用的所得稅邊際稅率會上升，選擇了直線折舊法。

2、納稅人將購買固定資產(chǎn)的費用作為收益性支出一次性在所得稅前扣除。如何評判兩種情形？小練習某納稅人2012年度新購進一項固定小練習

企業(yè)所得稅法規(guī)定：福利企業(yè)凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的暫免征收企業(yè)所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收企業(yè)所得稅。某企業(yè)在社會上廣招殘疾人員，使企業(yè)的“四殘”人員達到稅法規(guī)定的比例。但是這些殘疾人員被企業(yè)招募后又被放假回家，每月只領(lǐng)少量的生活費。如何評判這種情形？小練習企業(yè)所得稅法規(guī)定：福利企業(yè)凡安二、稅收籌劃的分類、目標、原則（一）稅收籌劃的分類1、按籌劃需求主體不同，分為：

法人稅收籌劃；自然人稅收籌劃2、按籌劃所涉及的區(qū)域分類國內(nèi)稅收籌劃；國際稅收籌劃例：許多投資人把自己落籍國外，其目的就是獲得我國招商引資的優(yōu)惠稅收政策。二、稅收籌劃的分類、目標、原則（一）稅收籌劃的分類二、稅收籌劃的分類、目標、原則3、按籌劃供給主體的不同分類自行稅收籌劃：指由籌劃需求主體自身為實現(xiàn)稅收籌劃目標所進行的稅收籌劃。委托稅收籌劃：是指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家進行的稅收籌劃。二、稅收籌劃的分類、目標、原則3、按籌劃供給主體的不同分類二、稅收籌劃的分類、目標、原則4、按籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段分類（1）投資決策中的稅收籌劃

是指企業(yè)在投資活動中充分考慮稅收的影響，從而選擇稅負最輕的投資方案的行為。【注】不同的投資方案，其稅收待遇各不相同，帶來的稅負亦不同。二、稅收籌劃的分類、目標、原則4、按籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的【案例】某圖書銷售公司，準備用前期積累的資金成立一個圖書銷售子公司，因該行業(yè)利潤率較高，企業(yè)預(yù)期利潤較大，需要繳納的所得稅相當可觀，企業(yè)希望通過所得稅籌劃合理節(jié)稅。

二、稅收籌劃的分類、目標、原則【案例】某圖書銷售公司，準備用前期積累的資金成立一個圖書銷售納稅籌劃中考慮：

1、組建公司時考慮重新組合資源，擴大經(jīng)營范圍，既自主開發(fā)教育軟件，又銷售圖書；2、公司將自主開發(fā)研制的教育軟件銷售部分達到總銷售額的35%以上，圖書銷售部分占總銷售額的65%以下?；I劃結(jié)果：所得稅率就可適用15%，稅負減輕。二、稅收籌劃的分類、目標、原則納稅籌劃中考慮：二、稅收籌劃的分類、目標、原則二、稅收籌劃的分類、目標、原則（2）生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。【注】注意產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。比如生產(chǎn)筷子。如果選擇生產(chǎn)一次性木制筷子就要繳納5%的消費稅。二、稅收籌劃的分類、目標、原則（2）生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃二、稅收籌劃的分類、目標、原則（3）成本核算中納稅籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)濟形勢的預(yù)測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當?shù)臅嬏幚矸绞揭垣@得稅收利益的行為。如存貨計價的先進先出法，在物價下跌的時可使當期成本增大，利潤減少，所得稅較低。二、稅收籌劃的分類、目標、原則（3）成本核算中納稅籌劃二、稅收籌劃的分類、目標、原則（4）企業(yè)成果分配時的納稅籌劃是指企業(yè)在對經(jīng)營成果分配時充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負最輕的分配方案的行為。二、稅收籌劃的分類、目標、原則（4）企業(yè)成果分配時的納稅籌劃二、稅收籌劃的分類、目標、原則5、按稅收籌劃涉及稅種分類

商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅、間接稅）

所得稅（直接稅）

財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅

資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅

行為目的稅：印花稅、契稅、城建稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅二、稅收籌劃的分類、目標、原則5、按稅收籌劃涉及稅種分類二、稅收籌劃的分類、目標、原則（二）稅收籌劃的目標初級目標：1、依法履行納稅義務(wù)

即納稅人應(yīng)做到納稅遵從。企業(yè)依法進行稅務(wù)登記，依法建賬并進行賬證管理，依法申報納稅，在不超過稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納該繳的稅款。二、稅收籌劃的分類、目標、原則（二）稅收籌劃的目標二、稅收籌劃的分類、目標、原則初級目標：2、實現(xiàn)涉稅零風險

就是納稅人賬簿設(shè)置、記錄符合稅法要求，納稅申報正確，稅款繳納及時，不會出現(xiàn)任何涉稅行政處罰，即在涉稅方面沒有風險或風險極小。涉稅風險包括多繳稅的風險和少繳稅的風險。二、稅收籌劃的分類、目標、原則初級目標：二、稅收籌劃的分類、目標、原則中級目標：1、納稅成本最低

納稅成本的降低意味著納稅人稅后收益的增加。2、獲取資金時間價值最大化

通過稅收籌劃實現(xiàn)推遲（延緩）納稅，相當于從政府取得一筆無息貸款，其金額越大、時間越長，對企業(yè)的發(fā)展越是有利。二、稅收籌劃的分類、目標、原則中級目標：二、稅收籌劃的分類、目標、原則高級目標：

節(jié)稅、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化三者的統(tǒng)一。二、稅收籌劃的分類、目標、原則高級目標：二、稅收籌劃的分類、目標、原則（三）稅收籌劃的原則（5個）1、系統(tǒng)性原則

稅收籌劃作業(yè)企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營決策中重要部分，必須服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，必須注重綜合平衡。二、稅收籌劃的分類、目標、原則（三）稅收籌劃的原則（5個）案例

A、B兩企業(yè)同屬于某集團下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴大需要擴充辦公場所，而B企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓?，F(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案1：A企業(yè)購買B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場價格轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)。方案2：A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場價格支付給B企業(yè)租金。案例A、B兩企業(yè)同屬于某集團下的全資子公司。A企業(yè)由案例方案一購買：A企業(yè)：1、契稅：稅率3％～5％2、印花稅：稅率0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）3、房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)余值計稅，稅率1.2%4、折舊抵繳所得稅：固定資產(chǎn)折舊抵稅案例方案一購買：案例方案一購買：B企業(yè)：1、印花稅：稅率0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）2、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加3、土地增值稅：稅率30％～60％超率累進稅率4、企業(yè)所得稅：轉(zhuǎn)讓凈所得計繳企業(yè)所得稅案例方案一購買：案例方案二租賃：A企業(yè)：1、印花稅：房屋租賃合同，稅率0.1％2、租金支出抵繳所得稅：房屋租金支出作為費用抵繳企業(yè)所得稅。案例方案二租賃：案例方案二租賃：B企業(yè)：1、印花稅：房屋租賃合同，稅率0.1％2、房產(chǎn)稅：按租金收入計稅，稅率12％3、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加4、企業(yè)所得稅：租金凈所得計稅5、折舊抵繳所得稅：經(jīng)營租出資產(chǎn)計提折舊抵稅案例方案二租賃：二、稅收籌劃的分類、目標、原則2、合法性原則

指納稅籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，即依法納稅籌劃。以依法納稅為前提；以合法節(jié)稅為方式；以貫徹立法精神為宗旨。二、稅收籌劃的分類、目標、原則2、合法性原則二、稅收籌劃的分類、目標、原則3、預(yù)見性原則/籌劃性

在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計和安排，以達到減輕稅負的目的。4、時效性原則稅制改革的變動可能使納稅籌劃方法變得無效，因此納稅人應(yīng)關(guān)注稅法變動，及時調(diào)整稅收籌劃方案。二、稅收籌劃的分類、目標、原則3、預(yù)見性原則/籌劃性二、稅收籌劃的分類、目標、原則5、保護性原則/賬證完整原則最基本最重要的原則

稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)會計憑證和記錄。二、稅收籌劃的分類、目標、原則5、保護性原則/賬證完整原則三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素自學(xué)內(nèi)容P17-19討論：為什么說納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利？三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素自學(xué)內(nèi)容P17-19三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利,即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)、自保權(quán)。

其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟利益的保護。納稅是有關(guān)企業(yè)的重大利益之事,享受法律的保護并進行合理合法的稅收籌劃是企業(yè)最正當?shù)臋?quán)利之一。三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素現(xiàn)代企業(yè)一般有四大三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素

1、稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利,稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法權(quán)益。

2、稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當維護,屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。

3、稅收籌劃是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運用,屬于納稅人應(yīng)有的社會權(quán)利。三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素1、稅收籌劃是納稅三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（一）稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因P26利益的驅(qū)使三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（一）稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素

【案例】我國東北金城實業(yè)總公司與哈薩克斯坦的“阿爾瑪”公司合資經(jīng)營“沈陽飯店”，開業(yè)后的三年里，這家飯店的生意一直非常好，但是在剛滿三年時，他們卻關(guān)閉了這家飯店。原因是哈薩克斯坦的稅收“猛于虎也”，比如1995年，該飯店共繳納稅金8.2萬美元，中方純利僅為1500美元。三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素【案例】我國東北金三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（二）稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1、國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因（1）稅種的稅負彈性是指某一具體稅種的稅負伸縮性大小。一方面取決于稅源的大小：稅源大的稅種，稅負彈性也大。另一方面取決于稅種的要素構(gòu)成：計稅基數(shù)、扣除、稅率。三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（二）稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（2）納稅人定義上的可變通性任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人交納特定的稅。三種變通情況：1）納稅人確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容

2）內(nèi)容與形式脫離（非法手段）

3）納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（2）納稅人定義上的可變通三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素【案例】王先生、李先生和張女士三人準備成立一個從事生產(chǎn)服裝的企業(yè)，他們可以選擇設(shè)立不同的企業(yè)組織形式。（1）有限責任公司：企業(yè)所得稅（2）合伙企業(yè)：個人所得稅三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素【案例】王先生、李先三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（3）課稅對象金額上的可調(diào)整性課稅對象金額派生的計稅依據(jù)越小，稅額就越輕，納稅人盡量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小。三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（3）課稅對象金額上的可調(diào)三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素【案例】某股份公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝修，已知該棟辦公樓的原值為5000萬，董事會決定這次的維修費用預(yù)算為2500萬左右。

維修費用支出控制在2500萬元以下：維修支出可以一次性計入當年費用，減少當年度應(yīng)納稅所得額

維修費用超過2500萬元：屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，其維修支出應(yīng)按該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素【案例】某股份公司計三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（4）稅率上的差異性當課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。盡可能避開高稅率，尋求低稅率?！纠?-4】P22三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（4）稅率上的差異性稅收籌劃的基本理論(-)課件三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（5）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（5）稅收優(yōu)惠三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（5）稅收優(yōu)惠納稅人籌劃時考慮的因素：①有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠②是否有行業(yè)性稅收傾斜政策③減免稅期如何規(guī)定④對納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施等三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（5）稅收優(yōu)惠三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素2、國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別稅收管轄權(quán)地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素2、國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素跨國稅收籌劃：（1）兩個國家實行不同稅收管轄權(quán)（2）兩國同時實行所得來源管轄權(quán)（3）兩國同時實行居民管轄權(quán)三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素跨國稅收籌劃：三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（三）影響稅收籌劃的原因1、納稅人的風險類型2、納稅人自身狀況3、企業(yè)行為決策程序4、稅制因素5、企業(yè)稅收籌劃需要多方合力企業(yè)稅收籌劃需要會計、管理者和中介機構(gòu)三者的全力配合。三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素（三）影響稅收籌劃的原因四、稅收籌劃的實施條件和實施流程（一）稅收籌劃的實施條件P271、具備必要的法律知識法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法特別法優(yōu)于普通法實體從舊，程序從新國際法優(yōu)于國內(nèi)法2、具備相當?shù)氖杖胍?guī)模3、具備稅收籌劃意識四、稅收籌劃的實施條件和實施流程（一）稅收籌劃的實施條件P2四、稅收籌劃的實施條件和實施流程（二）稅收籌劃的實施流程主體選擇收集信息與目標確定方案列示分析與選擇實施與反饋階段四、稅收籌劃的實施條件和實施流程（二）稅收籌劃的實施流程主體四、稅收籌劃的實施條件和實施流程2、收集信息與目標確定收集的信息外部信息內(nèi)部信息稅收環(huán)境信息政府涉稅行為實施主體信息反饋信息四、稅收籌劃的實施條件和實施流程2、收集信息與目標確定收集的四、稅收籌劃的實施條件和實施流程3、稅收籌劃方案列示、分析與選擇法定分析；可行性分析；目標分析4、實施與反饋四、稅收籌劃的實施條件和實施流程3、稅收籌劃方案列示、分析與五、稅收籌劃的積極作用P32-34：自學(xué)內(nèi)容五、稅收籌劃的積極作用P32-34：自學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)一、稅收籌劃概述(概念、特點、相關(guān)概念辨析)二、稅收籌劃的種類、目標、原則