情境三 物流成本核算與控制

情境三物流成本核算與控制任務(wù)1物流成本核算的方法

物流成本核算是根據(jù)企業(yè)確定的成本計算對象，采用相應(yīng)的成本計算方法，按照規(guī)定的成本項目，通過一系列物流費用的匯集與分配，從而計算出各物流環(huán)節(jié)成本計算對象的實際總成本和單位成本。

它是成本管理中的重要環(huán)節(jié)，通過對各項物流活動進行成本核算，可以提高成本信息的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和企業(yè)的競爭能力，可以發(fā)現(xiàn)一些不合理的物流活動。

一、物流成本核算的目的物流成本核算的基本目的，是要促進企業(yè)加強物流管理，提高管理水平，創(chuàng)新物流技術(shù)，提高物流效益。具體地說，物流成本核算的目的可以體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）通過對企業(yè)物流成本的全面計算，弄清物流成本的大小，從而提高企業(yè)內(nèi)部對物流重要性的認(rèn)識。（2）通過對某一具體物流活動的成本計算，弄清物流活動中存在的問題，為物流運營決策提供依據(jù)。（3）按不同的物流部門組織計算，計算各物流部門的責(zé)任成本，評價各物流部門的業(yè)績。（4）通過對某一物流設(shè)備或機械(如單臺運輸卡車)的成本計算，明確其消耗情況，謀求提高設(shè)備效率、降低物流成本的途徑。（5）通過對每個客戶物流成本的分解核算，為物流服務(wù)收費水平的制定以及有效地客戶管理提供決策依據(jù)。（6）通過對某一成本項目的計算。確定本期物流成本與上年同期成本的差異，查明成本超降的原因。（7）按照物流成本計算的口徑計算本期物流實際成本，評價物流成本預(yù)算的執(zhí)行情況。

物流成本的大小，取決于評價對象、物流活動的范圍和采用的評價方法等。評價范圍和使用的評價方法不同，得出的物流成本結(jié)果也各不相同。

二、物流成本核算對象的確定物流成本的核算對象是指企業(yè)或成本管理部門，為歸集或分配各項成本費用而確定的、以一定時期和空間范圍為條件而存在的成本核算實體，物流成本對象的選取，主要取決于物流范圍、物流功能范圍、物流成本費用范圍和物流成本控制的重點。

（一）核算對象構(gòu)成要素

各項成本費用的發(fā)生，需要從其發(fā)生期間、發(fā)生地點和承擔(dān)實體三個方面合理劃分。這就形成了物流成本核算對象的三個基本構(gòu)成要素。 1.成本費用承擔(dān)實體 2.成本核算期間 3.成本核算空間

（二）明確物流范圍

物流范圍作為成本的計算領(lǐng)域，是指物流的起點和終點的長短。

通常所說的物流范圍一般包括原材料物流和企業(yè)內(nèi)部物流，即從工廠到倉庫的物流，從倉庫到顧客的物流這樣一個廣泛的領(lǐng)域。

明確物流范圍是進行物流成本計算的前提，因為在物流領(lǐng)域從哪里開始到哪里為止，作為物流成本計算，對物流成本大小影響是不同的。

1.確定物流功能范圍

物流功能范圍是指在物流諸種功能中，把哪些功能作為物流成本的核算對象。 2.正確確定核算科目的范圍 核算科目的范圍是指在核算物流成本時，把計算科目中的哪些項列入核算對象的問題。

在核算科目中，既有運費開支、保管費開支等企業(yè)外部開支，也有人工費、折舊費、修理費、燃料費等企業(yè)內(nèi)部開支。這些開支項目把哪些列入成本核算科目，對物流成本的大小是有影響的。

三、物流成本核算的方法物流成本核算方法是指將與成本核算對象相關(guān)的費用歸集并分配至該成本核算對象的具體方法，成本核算方法的不同將會對費用的歸集以及分配路徑產(chǎn)生重大影響，進而影響成本核算對象的最終成本數(shù)據(jù)。

（一）會計核算方法

為提供詳細(xì)的物流成本信息，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會計方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。

物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。

完善物流成本會計核算方法的主要內(nèi)容包括：

1.在財務(wù)會計制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項目

2.恰當(dāng)設(shè)置會計科目、憑證和賬簿

3.根據(jù)物流成本的核算特點設(shè)置物流成本會計報表

（二）統(tǒng)計核算方法

物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。

這種方法利用統(tǒng)計原理，以公司會計核算資料為基礎(chǔ)，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。

該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調(diào)查等統(tǒng)計方法以獲取所需要的核算資料。

其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。

我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統(tǒng)計核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計核算方法。

（三）作業(yè)成本法

20世紀(jì)80年代后期，庫伯和開普蘭提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC）。

ABC是現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢，與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于間接費用的分配，使得成本核算更加精確化。

傳統(tǒng)的會計方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財務(wù)會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準(zhǔn)確量度。

為此，理論界提出了作業(yè)成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。

1.作業(yè)成本法的核算思路

2.作業(yè)成法的核算步驟

3.作業(yè)成本法下會計科目的設(shè)置

4.作業(yè)成本法下成本賬簿的設(shè)置

（四）營運成本法

營運成本法來自于我國傳統(tǒng)企業(yè)的成本核算方法，這種方法的特點是：合理劃分期間費用和成本的界限；間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)較為單一。

營運成本法下的核算思路是：對于能夠直接計入某一項物流業(yè)務(wù)成本的直接費用，直接計入該項物流業(yè)務(wù)成本，對于不能直接計入某一項物流業(yè)務(wù)的間接費用，則選擇單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配。

學(xué)界普遍認(rèn)同的企業(yè)物流成本計算的概念性公式為

物流成本=運輸成本+庫存成本+管理成本運輸成本=∑貨運量×運價

庫存成本=∑庫存量×各項費率

管理成本=（運輸成本+庫存成本）×管理費率

由于該公式中的運價、各項費率、管理費率均是估計出來的，偏差率較大，需要在參考國外物流成本核算方法的基礎(chǔ)上不斷改進。 四、營運成本法與作業(yè)成本法的差異 （一）成本核算模式差異 成本核算模式差異可以從成本內(nèi)涵、適用范圍、成本核算對象和成本核算程序上進行比較。 1.從成本內(nèi)涵看 從成本內(nèi)涵看，營運成本法認(rèn)為物流業(yè)務(wù)成本是物流企業(yè)營運過程中所發(fā)生耗費的對象化，對成本的經(jīng)濟實質(zhì)進行了概括，但沒有揭示成本在管理學(xué)意義上的內(nèi)涵。而作業(yè)成本法正是從管理學(xué)意義上來認(rèn)識成本的內(nèi)涵的，將物流業(yè)務(wù)成本定義為物流資源的耗用，而不是為獲得資源而發(fā)生的支出，把物流作業(yè)作為物流業(yè)務(wù)費用發(fā)生與物流業(yè)務(wù)成本形成的中介，成本是一個與作業(yè)相聯(lián)系的多層次的概念。

2.從適用范圍看

從適用范圍看，營運成本法根據(jù)較為單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用，適用于間接費用數(shù)額相對較小的物流企業(yè)，但是對于那些間接費用比重占物流業(yè)務(wù)成本比重很高的物流企業(yè)，則會扭曲物流業(yè)務(wù)的成本。

而作業(yè)成本法改單一的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)為多標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用，提高了間接費用分配的準(zhǔn)確性，進而提高了物流業(yè)務(wù)成本信息的相對準(zhǔn)確性。

因此，作業(yè)成本法能夠滿足高比重間接費用的物流企業(yè)準(zhǔn)確地提供成本信息的要求。 3.從成本核算對象看 從成本核算對象看，營運成本法關(guān)注的是物流企業(yè)物流成本結(jié)果本身，即其僅僅核算物流企業(yè)所提供的物流勞務(wù)，而且一般為最終勞務(wù)產(chǎn)品。

作業(yè)成本法不僅關(guān)注物流業(yè)務(wù)成本結(jié)果，而且更關(guān)注物流業(yè)務(wù)成本形成過程和成本形成原因，把著重點放在物流成本發(fā)生的前因后果上，它不僅把最終勞務(wù)產(chǎn)品作為成本核算的對象，而且也將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等作為成本核算對象。

兩種成本核算方法對直接費用的處理是相同的，都是直接計入物流業(yè)務(wù)成本，兩者的區(qū)別在于間接費用的分配上。4.從成本核算程序看 從成本核算程序看，營運成本法的核算程序是將發(fā)生的直接費用直接計入物流業(yè)務(wù)成本，將間接費用先歸集然后采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入物流業(yè)務(wù)成本。

與營運成本法相比，作業(yè)成本法要求首先確認(rèn)物流業(yè)務(wù)發(fā)生了哪些作業(yè)，物流業(yè)務(wù)耗費了哪些資源，其次根據(jù)資源耗費的情況計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，最后以物流業(yè)務(wù)對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤到物流業(yè)務(wù)。

（二）成本管理模式差異

1.營運成本法管理模式 營運成本法管理模式的范圍局限于物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)營運過程中實際發(fā)生的成本，即物流業(yè)務(wù)成本，并不核算作業(yè)成本、顧客成本、開發(fā)設(shè)計成本等。

營運成本法管理模式下，成本是對象化的費用，而營業(yè)費用、管理費用與財務(wù)費用都被歸為期間費用，直接抵減當(dāng)期損益，并不作為物流業(yè)務(wù)成本管理的范圍。

另外，還因為物流成本中固定成本與變動成本的問題引發(fā)成本信息不準(zhǔn)，從而忽略了物流業(yè)務(wù)固定成本的管理。

固定成本一般為間接費用，它只能通過主觀選定的某個分配率向物流業(yè)務(wù)分?jǐn)?，加之?jīng)過多次分?jǐn)傇斐少Y源耗費的賬面值與實際值之間的較大偏差，致使物流業(yè)務(wù)量與固定成本的可能脫節(jié)現(xiàn)象。

顯然，營運成本法管理模式是重變動成本而輕固定成本的管理。

2.作業(yè)成本法管理模式

作業(yè)成本法管理模式的管理范圍涵蓋物流業(yè)務(wù)成本發(fā)生的整個周期，它包括了物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)成本、顧客服務(wù)成本等。

作業(yè)成本法管理以作業(yè)為核心與起點，把重點放在每一個作業(yè)的完成及所耗費的資源上。同時它更加適應(yīng)彈性管理系統(tǒng)。

從時間上看，其管理的立足點在于開發(fā)設(shè)計階段這樣的源流重心，并通過作業(yè)分析，溯本求源，根據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則，不斷調(diào)整作業(yè)方式，重新配置資源，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。 五、影響物流成本核算方法選擇的因素 進行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受以下幾種因素的影響：

（一）成本與收益的配比

（二）企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平和電算化程度

（三）物流企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的定位

（四）物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運作模式

（五）物流企業(yè)的人員素質(zhì)和物流管理信息系統(tǒng)任務(wù)2物流成本核算存在的問題及對策

一、物流成本核算存在的問題有效地進行物流成本核算，加強物流成本管理，成為現(xiàn)代物流管理的一個重要內(nèi)容。

進行物流成本核算，必須正確確定物流成本的內(nèi)容，劃分物流成本的范圍，建立統(tǒng)一的物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)，將物流成本計算與企業(yè)現(xiàn)有會計制度結(jié)合，確定計算物流成本應(yīng)遵循的基本原則，確定統(tǒng)一的物流成本計算口徑與方法。

但在現(xiàn)階段，我國在物流成本的核算與應(yīng)用中還存在著以下一些問題：（一）物流企業(yè)成本核算的目的不明確

（二）物流成本的會計核算內(nèi)容和方法不明確

（三）物流成本核算與管理沒有超出財務(wù)會計的范圍

（四）物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 （五）缺乏懂得物流知識的財務(wù)會計與管理會計人員

二、物流核算問題的對策 鑒于物流企業(yè)成本核算存在的問題，應(yīng)該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)；解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)性沖突；尋求物流企業(yè)成本核算的方法。

（一）完整理解物流成本的概念

（二）解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)性沖突

（三）采用模糊統(tǒng)計方法分析隱性物流成本

（四）加強財務(wù)會計及管理會計人員物流成本知識的培訓(xùn)任務(wù)3物流成本控制的基礎(chǔ)知識

一、物流成本控制的含義物流成本控制是指在物流過程中，對物流成本形成的各種因素，按照事先擬定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格加以監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就及時采取措施加以糾正，從而將物流過程中的各種資源消耗和費用開支限制在規(guī)定的范圍之內(nèi)。

二、物流成本控制的分類物流成本控制可分為以下幾類：

（一）局部控制和綜合控制1.局部控制局部控制的基本內(nèi)容包括運輸費用控制、裝卸搬運費用的控制、儲存費用的控制、包裝費用控制、流通加工費用的控制。

2.綜合控制綜合控制包括事前、事中和事后對物流成本進行預(yù)測、計劃、分析、反饋、決策等的全過程的系統(tǒng)控制，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

綜合控制有別于局部控制，具有系統(tǒng)性、綜合性、戰(zhàn)略性的特點，有較高的控制效率。綜合控制的目標(biāo)是局部控制目標(biāo)的集成，促使企業(yè)物流成本趨向最小化。

（二）成本避免和成本控制1.成本避免成本避免又稱為“成本免除”，指企業(yè)應(yīng)盡可能地避免成本的發(fā)生。如設(shè)計產(chǎn)品時降低設(shè)計成本，去掉產(chǎn)品的無用功能，用新材料替代舊材料。2.成本控制成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實現(xiàn)的管理行為。

開展成本控制活動的目的就是防止資源的浪費，使成本降到盡可能低的水平，并保持已降低的成本水平。

（三）物流環(huán)節(jié)成本控制、物流信息成本控制和物流管理成本控制在這三項中，物流環(huán)節(jié)成本主要是包裝費、運輸費、保管費、裝卸費、加工費等；物流信息成本是指信息搜集、處理費用；物流管理成本包括現(xiàn)場物流管理費用和機構(gòu)物流管理費用。

另外，企業(yè)物流成本控制內(nèi)容不僅僅指成本控制本身，而應(yīng)該囊括物流成本控制管理的整個內(nèi)容，包括物流成本預(yù)測、物流成本決策、物流成本計劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析。這6個部分是一個有機整體，不可或缺。

三、物流成本控制的原則物流成本控制應(yīng)遵循以下原則：

（一）真實性原則

（二）可比性原則（三）及時性原則

（四）反饋性原則

四、物流成本控制目標(biāo)的確定

（一）配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢

（二）配合企業(yè)最大限度地取得利潤（三）降低物流成本

五、物流成本控制的基本工作程序

（一）制定物流成本標(biāo)準(zhǔn)

（二）監(jiān)督物流成本的形成

（三）及時糾正偏差任務(wù)4物流成本控制的方法

一、彈性預(yù)算法

（一）彈性預(yù)算的概念彈性預(yù)算法又稱“變動預(yù)算法”“滑動預(yù)算法”，是在變動成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，是固定預(yù)算的對稱，是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費用預(yù)算。

以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支(或取得)的費用(或利潤)水平。正是由于這種預(yù)算可以隨著業(yè)務(wù)量的變化而反映各該業(yè)務(wù)量水平下的支出控制數(shù)，具有一定的伸縮性，因而稱為“彈性預(yù)算”。

（二）彈性預(yù)算的基本原理彈性預(yù)算的基本原理：把成本費用按成本習(xí)性分為變動費用與固定費用兩大部分。

由于固定費用在其相關(guān)范圍內(nèi)，其總額一般不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動，因此在按照實際業(yè)務(wù)量對預(yù)算進行調(diào)整時，只需調(diào)整變動費用即可。

（三）彈性預(yù)算法的特點彈性預(yù)算法的特點有以下三個：（1）能