第九講 資產(chǎn)減值會計x

第九講資產(chǎn)減值會計討論問題：一、資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)？二、資產(chǎn)減值的本質(zhì)，資產(chǎn)減值與資產(chǎn)損耗、折舊的關(guān)系？三、資產(chǎn)減值會計的國際比較（主要與國際會計準則36號、FASB的144號和142號）？四、上市公司資產(chǎn)減值準則的執(zhí)行情況分析？五、執(zhí)行過程中存在的問題及對策？學習要點一、資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)——資產(chǎn)為什么減值？二、資產(chǎn)減值會計的歷史演變?nèi)?、國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值（IAS36）四、資產(chǎn)減值會計的國際比較五、我國上市公司資產(chǎn)減值準則執(zhí)行情況分析六、我國資產(chǎn)減值準則存在問題與對策建議

一、資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)——資產(chǎn)為什么減值？

（一）資產(chǎn)的含義（二）資產(chǎn)減值的含義（三）資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的含義

對資產(chǎn)定義的深入分析將有助于正確理解和掌握資產(chǎn)減值。

資產(chǎn)是財務(wù)會計中爭議最大的概念之一。目前會計界關(guān)于資產(chǎn)定義的幾種主要觀點：1.未消逝成本觀2.借方余額觀3.經(jīng)濟資源觀4.未來經(jīng)濟利益觀1.未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。1929年，美國著名會計學家約翰·B·坎寧就開始試圖對資產(chǎn)做出全面定義，他在《會計經(jīng)濟學》中指出:“資產(chǎn)是指任何貨幣形態(tài)的未來服務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來服務(wù)(對于那些由合同而明確的未來服務(wù)而言，要扣除合同雙方都未履行的部分)，它對某人或某批人的受益權(quán)具有合法保障，并且這種服務(wù)只有對某人或某批人有用才稱其為資產(chǎn)?！笨矊帉Y產(chǎn)的定義代表了早期的“未消逝成本觀”，以歷史成本會計為基點，著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn)，將未耗用的成本視為資產(chǎn)。但是，坎寧并沒有將對資產(chǎn)的界定與其他會計要素聯(lián)系起來，更不用說將資產(chǎn)要素作為其他要素的基礎(chǔ)來討論了。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導(dǎo)論》(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為：“……成本可以分為兩部分，其中已經(jīng)消耗的成本為費用，未耗用的成本為資產(chǎn)……”也就是說，他們認為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn)，強調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。2.借方余額觀

資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會計師協(xié)會(美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認為：“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的，前提是這一借方余額不是負值。作為資產(chǎn)，它代表的或者是一種財產(chǎn)權(quán)利，或者是所取得的價值，有的則是為取得財產(chǎn)權(quán)利或為將來取得財產(chǎn)而發(fā)生的費用支出”。這一認識的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此，不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認為資產(chǎn)，而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費用等項目也可以確認為資產(chǎn)。這種觀點只是從會計結(jié)賬技術(shù)的角度來理解資產(chǎn)，沒有從根本上揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)。這也反映了當時會計界的部分觀點：過分強調(diào)會計原則的重要性，并借助會計原則來界定會計要素。3.經(jīng)濟資源觀經(jīng)濟資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點。1957年，美國會計學會發(fā)表的《公司財務(wù)報表所依持的會計和報表準則》中明確指出：“資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源，是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量”。對資產(chǎn)的這一認識，第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟資源相聯(lián)系，雖然它并未正面提到無形資產(chǎn)的內(nèi)容，但這一定義至少可能將無形資產(chǎn)包納其中。另外，它也明確了資產(chǎn)與特定會計主體之間的關(guān)系，即特定會計主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來經(jīng)營。1970年，美國會計準則委員會在其發(fā)布的第4號公告中提出了一個資產(chǎn)定義：“資產(chǎn)是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源，資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟資源，接受了“經(jīng)濟資源”這一新認識，但它卻認為，經(jīng)濟資源應(yīng)否視為資產(chǎn)，取決于公認會計原則的確認和計量標準，這就把資產(chǎn)的實質(zhì)與資產(chǎn)的確認和計量之間的主從關(guān)系顛倒了。4.未來經(jīng)濟利益觀目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀的觀點。1962年，穆尼茨與斯普勞斯在《會計研究論叢》第3號——《企業(yè)普遍適用的會計準則》這一文獻中明確提出：“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得?！爆F(xiàn)在的美國財務(wù)會計準則委員會在《財務(wù)會計概念公告》第6號中提出：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的?！蔽磥斫?jīng)濟利益觀認為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。它動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能上去考察資產(chǎn)的實質(zhì)。因此，對資產(chǎn)的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價，而要看它是否蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。在現(xiàn)實中，雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一，而且成本還是資產(chǎn)計量的重要屬性，但是，成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致未來的經(jīng)濟利益，而未來經(jīng)濟利益的增加也并不必然會發(fā)生成本，例如，業(yè)主投資、接受捐贈等。所以，未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn)，視資產(chǎn)為成本的組成部分，是不切實際的。而經(jīng)濟資源觀強調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟資源屬性，把一些不是經(jīng)濟資源但有助于實現(xiàn)未來經(jīng)濟利益的或減少未來經(jīng)濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產(chǎn)之外。未來經(jīng)濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此，我們說未來經(jīng)濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。財務(wù)會計中資產(chǎn)的一般學術(shù)定義:資產(chǎn)指預(yù)計有助于生產(chǎn)未來現(xiàn)金流入或減少未來現(xiàn)金流出的經(jīng)濟資源.在2006財政部頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中采用未來經(jīng)濟利益觀對資產(chǎn)進行了重新定義:“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”?！镀髽I(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值準則》中資產(chǎn)的定義又得到了充實，即“本準則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！辟Y產(chǎn)組的概念相當于國際會計準則的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組合確定資產(chǎn)減值。這一定義為資產(chǎn)減值的確認、計量和披露奠定了基礎(chǔ)。（二）資產(chǎn)減值的含義

1.資產(chǎn)減值的實質(zhì)2.資產(chǎn)減值與資產(chǎn)損耗的關(guān)系3.資產(chǎn)減值與折舊的關(guān)系1.資產(chǎn)減值的實質(zhì)——資產(chǎn)的本質(zhì)要求資產(chǎn)減值實質(zhì)上是資產(chǎn)即時預(yù)期的未來經(jīng)濟利益低于其賬面成本。引起減值的原因主要表現(xiàn)為兩個方面，社會原因和企業(yè)內(nèi)部原因。社會原因主要是指：1.社會勞動生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)同樣產(chǎn)品的社會必要勞動時間降低，使資產(chǎn)的重置成本降低；2.新技術(shù)、新發(fā)明的涌現(xiàn)和應(yīng)用，使原有資產(chǎn)面臨被淘汰的危險；3.社會經(jīng)濟條件的變化，比如匯率下降造成進口設(shè)備、原材料的貶值；4.由于債務(wù)人的破產(chǎn)或其他原因等而使債務(wù)無法清償。企業(yè)內(nèi)部原因主要有：1.因使用或操作不當而造成資產(chǎn)的提前報廢；2.企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)⑦_不到預(yù)期水平；3.因環(huán)保等問題而導(dǎo)致資產(chǎn)被限期停用。上述原因都會導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回價值低于賬面價值。為了公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況，就有必要確認資產(chǎn)減值，調(diào)減資產(chǎn)的賬面價值，于是就出現(xiàn)了資產(chǎn)減值會計。2.資產(chǎn)減值與資產(chǎn)損耗的關(guān)系資產(chǎn)減值同資產(chǎn)的損耗雖然都表現(xiàn)為資產(chǎn)自身價值的減少，但不同的是:在補償對象上，資產(chǎn)的損耗往往是因為生產(chǎn)產(chǎn)品而使其價值轉(zhuǎn)移到其所生產(chǎn)的產(chǎn)品上，并通過銷售該產(chǎn)品得到補償；而資產(chǎn)減值往往是因為外部因素的變化或內(nèi)部使用方式或范圍的改變而使其價值降低。由于其不能直接從產(chǎn)品銷售中得到補償，因而只能通過企業(yè)的所有者權(quán)益予以補償。資產(chǎn)減值往往是無形的，而資產(chǎn)損耗往往是有形的，有時也表現(xiàn)為無形的，但這種無形的損耗實際上就是資產(chǎn)減值的一種變現(xiàn)。3.資產(chǎn)減值與折舊的關(guān)系折舊表示的固定資產(chǎn)價值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移，它可以從商品銷售中得到補償。因此，這就是對己有成本或價值的一種分配。資產(chǎn)減值是一種資產(chǎn)的評價方法，是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來的經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進行定期的比較。固定資產(chǎn)減值所表示的價值減損，主要是由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境或外部環(huán)境的變化引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大。在某種意義上講，固定資產(chǎn)減值是對折舊所分配的成本或價值的一種再確認。折舊后的資產(chǎn)賬面價值是資產(chǎn)減值所要計量的對象，而資產(chǎn)減值計量的結(jié)果將是新一輪折舊的基礎(chǔ)。所以，折舊和資產(chǎn)減值的根本區(qū)別在于折舊是一個成本或價值分配過程，資產(chǎn)減值是一個價值估量過程。（三）資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)1.基于會計目標理論2.基于會計計量理論

3.基于資產(chǎn)評估理論

4.基于謹慎性原則

1.基于會計目標理論關(guān)于會計目標，目前學術(shù)界己形成了兩大不同的學派。即:受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為財務(wù)會計目標是反映受托者的受托責任及其履行情況，是從信息提供者的角度出發(fā)，要求會計信息必須具有可驗證性，也就是強調(diào)會計信息的可靠性。因而對資產(chǎn)計量屬性的選擇主要采用歷史成本。決策有用學派認為財務(wù)會計目標是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，是從信息使用者的角度出發(fā)，要求會計信息充分披露，也就是強調(diào)會計信息的相關(guān)性。因而對資產(chǎn)計量屬性的選擇是采用有別于歷史成本的多重計量屬性。目前，這一觀點己得到國際上普遍認同。2.基于會計計量理論財務(wù)會計的一個核心問題是會計計量問題，而會計計量的關(guān)鍵是在于計量屬性的選擇問題。單純選擇歷史成本，可靠性強但不相關(guān);單純選擇公允價值，相關(guān)性好但可靠性差。會計作為一種商業(yè)語言，作為一種特殊的信息產(chǎn)品，信息提供者需要細心體察會計信息使用者的未來決策需求，從完整的時空觀來反映企業(yè)的資產(chǎn)價值狀況。基于這種情況，需要選擇多種計量屬性。正如美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)在第5輯財務(wù)會計概念公告中曾指出:“現(xiàn)行會計模式是一個以‘歷史變換價格’為主，同時采用多種計量屬性的模式?！逼渲杏嬃繉傩灾饕?歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、可收回金額和公允價值。因而，我國資產(chǎn)減值會計也就應(yīng)運而生，即:在堅持傳統(tǒng)的歷史成本模式下，采用多種計量屬性對預(yù)計可能發(fā)生的資產(chǎn)減值予以確認、計量等，以此來提高資產(chǎn)信息質(zhì)量。3.基于資產(chǎn)評估理論資產(chǎn)減值的經(jīng)濟學本質(zhì)是當期對資產(chǎn)的經(jīng)濟利益評價低于原記賬時的評估。這種利益評價比較是建立在兩者數(shù)量比較的基礎(chǔ)之上的，而資產(chǎn)評估正是將資產(chǎn)的經(jīng)濟利益予以量化的行為。對企業(yè)資產(chǎn)進行的價格評估行為，即資產(chǎn)評估，是對資產(chǎn)的價值重新評價的過程。它實際上是一種對資產(chǎn)的價格判斷，是對資產(chǎn)某一時點價格所進行的估算。具體應(yīng)由評估機構(gòu)根據(jù)特定的目的，遵照公允的原則和標準、按第一章資產(chǎn)減值會計理論照法定的程序、運用科學的方法、對資產(chǎn)的現(xiàn)實價格進行評定和估算。通過資產(chǎn)評估可以評價企業(yè)的資產(chǎn)價值，繼而可根據(jù)不同時期與環(huán)境下的價值評估值判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值。4.基于謹慎性原則

謹慎性原則是會計的一個重要慣例，它要求會計報告者向信息使用者提供有關(guān)可能發(fā)生損失的信息。謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種會計方法可供選擇時，應(yīng)當選用對業(yè)主產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。對存在不確定性的會計業(yè)務(wù)持穩(wěn)健態(tài)度的目的是為了保證資產(chǎn)的安全完整，降低決策風險及其帶來的損失。不確定性是穩(wěn)健性原則存在的前提。二、資產(chǎn)減值會計的歷史演變

（一）國外資產(chǎn)減值會計的發(fā)展（二）國內(nèi)資產(chǎn)減值會計的發(fā)展（一）國外資產(chǎn)減值會計的發(fā)展

資產(chǎn)減值會計思想最早產(chǎn)生于文藝復(fù)興時期的意大利，在當時的商業(yè)會計事務(wù)中，人們已經(jīng)采用成本與市價孰低法對存貨進行計價。十九世紀，存貨計價的穩(wěn)健思想廣泛傳播到歐洲大陸，德國在其公司法中確立了成本與市價孰低的原則，標志著資產(chǎn)減值的會計思想得到了法律的認可。但這些還不是真正意義上的資產(chǎn)減值會計，只是穩(wěn)健原則在會計中的應(yīng)用。進入20世紀30年代以后，存貨以外的其他資產(chǎn)減值的會計問題，并開始從理論上對資產(chǎn)減值會計加以研究。1975年，美國FASB發(fā)布了《某些有價證券會計》，允許企業(yè)按成本與市價孰低法記賬，明確提出以永久性標準來確認短期投資減值。這種確認標準對以后資產(chǎn)減值確認標準的選擇有著深遠的影響。20世紀70年代中期至80年代中期，由于美國經(jīng)濟衰退導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性和經(jīng)營風險的大幅增加，F(xiàn)ASB于1975年出臺了SFASNo.5《或有事項會計》準則，提出了或有損失可能性標準，承認企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性和會計判斷的客觀必然性，成為可能性標準的先行者，極大地推動了資產(chǎn)減值會計的發(fā)展。資產(chǎn)減值規(guī)范推廣到了石油天然氣行業(yè)和保險行業(yè)等特殊行業(yè)的長期資產(chǎn)中，標志著資本化資產(chǎn)因環(huán)境因素導(dǎo)致的減值已在特殊行業(yè)會計規(guī)范的表內(nèi)予以確認。20世紀80年代后期，隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜多變，人們對資產(chǎn)減值的認識也逐步深入，逐漸從特殊行業(yè)轉(zhuǎn)向一般行業(yè)，各國會計準則指定機構(gòu)開始對資產(chǎn)減值進行研究。但由于缺乏相關(guān)規(guī)范，資產(chǎn)減值會計在各國實務(wù)中出現(xiàn)了很多問題，嚴重危及了會計信息的相關(guān)性和可靠性，反過來也加速了減值會計準則的制定進程。20世紀90年代，企業(yè)面臨的風險和不確定性進一步加大，為適應(yīng)決策有用觀會計目標的要求，反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，各國相繼出臺了有關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)范，全面推進了資產(chǎn)減值會計的發(fā)展。債權(quán)人貸款及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)減值會計準則相繼出臺，影響著國際會計準則委員會和各國資產(chǎn)減值會計規(guī)范，使90年代成為資產(chǎn)減值會計全面推行的時代。1998年4月，在馬來西亞吉隆坡召開的國際會計準則委員會理事會會議第一章資產(chǎn)減值會計理論正式批準了《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》(IAS36)，并于同年6月發(fā)布。IAS36的發(fā)布實施對于完善現(xiàn)行國際會計準則，規(guī)范資產(chǎn)減值的會計實務(wù)，提高會計信息的可比性，具有重要的意義。IAS36從內(nèi)容上看有以下幾個特點:第一，系統(tǒng)規(guī)定資產(chǎn)減值損失的會計處理，體現(xiàn)了國際會計準則理論和方法的一致性以及資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求;第二，建立了現(xiàn)金產(chǎn)出單元和使用價值的概念，為分析資產(chǎn)的可收回金額奠定了基礎(chǔ)，解決了資產(chǎn)減值測試的操作性問題;第三，實現(xiàn)了資產(chǎn)重估和資產(chǎn)減值兩項會計政策的結(jié)合;第四，要求全面采用折現(xiàn)方法。IAS36所理解的資產(chǎn)減值是狹義上的資產(chǎn)減值，該準則所使用的資產(chǎn)范圍僅包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和部分長期權(quán)益投資在內(nèi)的長期資產(chǎn)，而存貨、應(yīng)收賬款、短期投資、長期債權(quán)投資等資產(chǎn)項目的減值問題則分別在IAS2《存貨》、IAS39《金融工具:確認與計量》中加以規(guī)范，IAS36并未涉及。（二）國內(nèi)資產(chǎn)減值會計的發(fā)展

上世紀90年代以前，我國尚處于計劃經(jīng)濟時代，政府對存貨、固定資產(chǎn)等生產(chǎn)物資進行統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一管理物價，企業(yè)完全由國家掌控，并不計較盈余虧損。因此，根本不需要考慮資產(chǎn)是否減值的問題。1992第三次會計改革前，在會計法、會計制度中都沒有提到資產(chǎn)減值準備這一概念。隨著改革開放的不斷深入，政府逐漸把企業(yè)推向市場，使之成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立實體。經(jīng)濟體制的變革和企業(yè)外部環(huán)境的變化使企業(yè)的存貨、投資、固定資產(chǎn)等頻繁地發(fā)生減值現(xiàn)象，客觀上也要求企業(yè)對這種潛在的減值進行確認。1992年，不管是財政部首先頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》，還是隨后陸續(xù)開始實施的《股份制試點企業(yè)會計制度》以及《外商投資企業(yè)會計制度》，都要求對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。隨著證券市場的逐步完善以及會計改革的進一步深入，1998年1月財政部頒發(fā)了《股份有限公司會計制度一會計科目和會計報表》要求境外上市公司、香港上市公司和在境內(nèi)發(fā)行外資股公司在中期期末或年度終了時計提四項減值準備，即壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資跌價準備。2000年12月29日在我國頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》中明確提出..“資產(chǎn)減值”概念，并在原來對四項資產(chǎn)計提減值的基礎(chǔ)上，將資產(chǎn)減值計提范圍擴大到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程八項資產(chǎn)。并把資產(chǎn)減值明細表納入報表體系，作為資產(chǎn)負債表的第一附表。這一制度在當時的環(huán)境下發(fā)揮了積極的作用。2006年2月5日，財政部正式頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。這一準則比較具體地規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息的披露，增強了實務(wù)中的可操作性。這一準則也充分考慮了中國的實際情況并體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的協(xié)調(diào)和趨同，是我國會計改革和會計準則建設(shè)中的一項重大成果，標志著我國資產(chǎn)減值會計得到了進一步的發(fā)展，進入了一個新的階段，在完善我國的會計準則體系，促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展等方面將起著十分積極的作用。至此，我國資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行從自愿性到強制性，減值的范圍從單一項目到八項減值制度的完善，在較短的時間內(nèi)得到了不斷的強化，增強了會計信息的穩(wěn)健性。四、資產(chǎn)減值會計的國際比較國際會計準則委員會（IASC）于1998年6月發(fā)布了IAS36《資產(chǎn)減值》，IAS36發(fā)布后在2000年3月經(jīng)國際證監(jiān)會組織IOSCO認可，被包括在《國際會計準則2000》中。2002年3月，IASB發(fā)布了有關(guān)改進現(xiàn)有國際會計準則的一份征求意見稿，提出了對IAS36中關(guān)于資產(chǎn)減值內(nèi)部指標和使用價值確定作幾項主要變動的建議。2004年3月，IASB發(fā)布了修訂后的IAS36，并根據(jù)對2002年3月的征求意見稿中提出的建議做了修改，并于2005年1月1日生效。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)發(fā)布了SFAS144“長期資產(chǎn)減值與處置會計”、第142號《商譽和其他無形資產(chǎn)》(2001年發(fā)布)

我國《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》(CAS8)準則的頒布，標志著我國會計準則與國際會計準則的進一步趨同。（一）減值測試的時間

（二）減值的確認

（三）減值的計量

（四）商譽的減值

（五）減值的披露（一）減值測試的時間新準則對資產(chǎn)減值測試時間做出了明確的規(guī)定，如第四條指出“企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”；“因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試”。第二十三條再次對商譽的減值測試進行強調(diào)：“企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試”；“商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試”。

這一做法類似于國際會計準則要求“企業(yè)在每一個資產(chǎn)負債表日評估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象，如果存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。并且給出了企業(yè)至少應(yīng)考慮的跡象?！泵绹鳩ASB則認為沒有必要在每個資產(chǎn)負債表日對每項資產(chǎn)進行減值測試，而且成本耗費過高，企業(yè)應(yīng)當在有事項或環(huán)境變化表明一項資產(chǎn)的賬面金額可能收不回時進行減值測試，并且舉例說明了需要進行減值測試的事項或環(huán)境變化。（二）減值的確認

1、減值的確認標準

國際上目前資產(chǎn)減值的確認標準主要有經(jīng)濟性原則、可能性原則和永久性原則。（1）永久性標準，要求只對永久性（即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值進行確認；（2）可能性標準，要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認；（3）經(jīng)濟性標準，要求對資產(chǎn)負債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進行確認。上述確認標準中，可能性標準包含永久性標準