第05章 企業(yè)所得稅稅收籌劃

第04章企業(yè)所得稅稅收籌劃一、納稅人與適用稅率的稅收籌劃（一）企業(yè)類型的選擇1、從總體稅負角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復(fù)征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題2、要綜合考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素3、要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風險【案例5-1】王先生自辦企業(yè)，2012年應(yīng)稅所得額為300000元該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負擔實際為：300000×35%－14750＝90250（元）若該企業(yè)為公司制企業(yè)：企業(yè)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負擔為：300000×25%＋300000×（1－25%）×20%＝120000（元）投資于公司制企業(yè)比投資于獨資或合伙企業(yè)多承擔所得稅為120000－90250=29750元（二）企業(yè)的從屬機構(gòu)形式的選擇1、從屬機構(gòu)的主要形式：子公司和分公司子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策分公司則設(shè)立手續(xù)簡單，有獨立核算的，也有非獨立核算的，匯總繳納所得稅，但不享受稅收優(yōu)惠政策2、籌劃思路：考慮分支機構(gòu)盈虧和是否享受稅收優(yōu)惠（1）預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利，選擇子公司形式，單獨納稅（2）預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補總公司或其他分公司的虧損

即使下屬公司均盈利，匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降低辦稅成本，提高管理效率（3）預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損，選擇分公司形式，匯總納稅可用其他分公司或總公司利潤彌補虧損（4）預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損a若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式b若短期內(nèi)無法扭虧宜采用分公司形式c若下屬公司所在地稅率較低，則宜設(shè)立子公司，享受當?shù)氐牡投惵?/p>

【案例5-2】某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙。某一納稅年度：總公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元分公司甲實現(xiàn)利潤100萬元分公司乙虧損150萬元該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：（1000＋100-150）×25%＝237.5萬元分析：如果分公司換成子公司，則：

總公司應(yīng)納所得稅＝1000×25%＝250（萬元）

甲公司應(yīng)納所得稅＝100×25%＝25（萬元）

乙公司因當年虧損無須繳納所得稅整體稅負＝250＋25＝275（萬元）選擇設(shè)立分公司更有利（三）企業(yè)經(jīng)營方向和規(guī)模的選擇1、不同類型企業(yè)的稅率稅率類型基本稅率低稅率優(yōu)惠稅率25%20%高新技術(shù)企業(yè)小型微利企業(yè)15%20%2、籌劃思路：（1）應(yīng)盡量向高新技術(shù)企業(yè)的方向發(fā)展，享受優(yōu)惠稅率，降低稅負（2）小型企業(yè)應(yīng)對盈利水平進行預(yù)測，如果降低部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額，則應(yīng)將企業(yè)的盈利水平控制在國家規(guī)定的微利企業(yè)標準之內(nèi)，爭取適用20%的低稅率（3）通過企業(yè)分立來享受小型微利企業(yè)與高薪技術(shù)企業(yè)的低稅率優(yōu)惠【案例5-3】某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)96人，資產(chǎn)總額2500萬元；1～11月份的銷售收入為250萬元；12月份若正常銷售，應(yīng)確認銷售收入60萬元，匯算時收入總額為310萬元；若應(yīng)稅所得率是10％，則：該年應(yīng)納稅所得額=310×10%=31萬元該年度應(yīng)納稅額=31×25%=7.75萬元籌劃方法：分期收款把12月份60萬元的產(chǎn)品，分兩次收回價款，本年12月份收回1/2，下年再收回1/2，則：本年12月份確認的應(yīng)稅收入為30萬本年度全年收入為280萬元應(yīng)納稅所得額為280×10%=28萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅28×20%=5.6萬元

【案例5-4】某生產(chǎn)企業(yè)擁有員工120人，資產(chǎn)總額為5000萬元，適用所得稅率為25%，2008年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為50萬元；該企業(yè)有兩個車間，一個生產(chǎn)半成品，另一個生產(chǎn)產(chǎn)成品。其中半成品除了作為原材料供應(yīng)本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)成品之外，還有少量外銷。

分析：籌劃前：應(yīng)納企業(yè)所得稅＝50×25%＝12.5（萬元）

籌劃方法：將企業(yè)的兩個車間分立為兩個獨立核算的生產(chǎn)企業(yè)籌劃效果：兩個小企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認定條件，可享受20%優(yōu)惠稅率，可節(jié)稅＝50×（25%-20%）＝2.5萬元（四）利用利潤轉(zhuǎn)移進行稅收籌劃

利用利潤轉(zhuǎn)移籌劃法利潤從高稅率年度向低稅率年度轉(zhuǎn)移利潤從高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移【案例5-6】某企業(yè)2007納稅年度的應(yīng)納稅所得額為8000萬，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%

2008年的應(yīng)納稅所得額為9000萬，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％請計算該企業(yè)在2007年和2008納稅年度所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅款，并提出稅收籌劃方案籌劃方法：

將2007年的部分收入轉(zhuǎn)移到2008年，將2008年的某些開支提前到2007年若2007年所得額降低為7000萬元，2008年所得額相應(yīng)增加為1億元則2007和2008年共應(yīng)納所得稅：7000×33％+10000×25％＝4810萬元節(jié)稅80萬元二、應(yīng)納稅所得額的稅收籌劃（一）收入總額最小化的籌劃方法1、營業(yè)收入的籌劃企業(yè)可通過控制收入確認條件控制收入確認時間。對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，可將應(yīng)屬于本年的收入的確認時點延至次年，可獲得延遲納稅的稅收利益【案例5-7】甲企業(yè)是一般納稅人，當月發(fā)生銷售5筆，共計應(yīng)收款2000萬元，其中

3筆共1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清

1筆300萬元，2年后一次付清

1筆500萬元，1年后付250萬元，1年半后付150萬元，余款100萬元2年后結(jié)清進項稅額為150萬元，毛利率15%方案1：直接收款①計提銷項稅額＝2000÷（1×17%）×17%＝290.60（萬元）②實際繳納增值稅＝290.60－150＝140.60（萬元）③依據(jù)企業(yè)毛利計算的所得稅＝2000÷（1＋17％）×15％×25％＝64.10（萬元）方案2：對未收到的賬款采取分期收款①當期銷項稅額＝1200÷（1＋17％）×17％＝174.36（萬元）②實際繳納增值稅＝174.36－150＝24.36（萬元）③依據(jù)毛利率計算的所得稅＝1200÷（1＋17%）×15%×25％＝38.46（萬元）2、非營業(yè)收入的籌劃非營業(yè)收入籌劃重點在于企業(yè)資金的運用問題，也即設(shè)法增加免稅收入及避免調(diào)整增加收入增加免稅收入方面主要應(yīng)考慮：（1）資金應(yīng)投資于能享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)（2）剩余資金購買政府公債等3、投資收益核算籌劃：采用成本法（1）采用成本法，投資收益可以不計入當年的收入總額中，能夠遞延納稅如果將投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為追加投資，也可遞延納稅（2）采用權(quán)益法，無論投資是否收回，均反映在“投資收益”賬戶上，計入當年度收入總額【案例5-8】A公司2011年1月1日購買B公司股票500萬元，取得該公司具有表決權(quán)股份的20％2011年度B公司報告凈收益240萬元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％分析：（1）A公司若采取成本法核算長期股權(quán)投資，則會計分錄如下：①長期投資入賬：借：長期股權(quán)投資5000000貸：銀行存款5000000②A公司2011年底收到股利48萬元：借：銀行存款480000貸：投資收益480000③若A公司應(yīng)得股利48萬元作為追加投資保留在B公司，則A公司不做任何賬務(wù)處理，也無須納稅（2）若采取權(quán)益法，則分錄如下：①長期投資入賬：借：長期股權(quán)投資5000000貸：銀行存款5000000②年底確認收益調(diào)整長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資480000貸：投資收益480000③A公司收到股利48萬元時：借：銀行存款480000貸：長期股權(quán)投資480000（二）稅前扣除項目的稅收籌劃1、企業(yè)捐贈的稅收籌劃入手點目的：用于公益領(lǐng)域途徑：通過有資格的中介機構(gòu)扣除限額：利潤的12%以內(nèi)捐贈額超過12%：分多次捐贈【案例5-9】某中小企業(yè)2011年和2012年預(yù)計會計利潤均為100萬元，企業(yè)所得稅率為25%該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元現(xiàn)提出三套方案：方案1：2011年底直接捐給某貧困地區(qū)方案2：2011年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)方案3：2011年底與2012年初通過省級民政部門分別捐贈10萬元分析：方案1：應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元（100×25%）方案2：只能在稅前扣除12萬元（100×12%），超過12萬元的部分不得在稅前扣除當年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（100-100×12%）×25%=22萬元方案3：分兩年捐贈2011年和2012年每年捐贈扣除限額為100×12%=12萬元每年捐贈10萬元均沒有超過限額，均可在稅前扣除2011年和2012各應(yīng)納企業(yè)所得稅（100-10）×25%=22.5萬元