第七章 成本在完工產(chǎn)品之間的分配

2023/9/28主編張艷1第七章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品

與在產(chǎn)品之間分配

第一節(jié)

完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本概述

第二節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的計(jì)算

第三節(jié)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間

生產(chǎn)費(fèi)用的分配

第一節(jié)

完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本概述一、生產(chǎn)費(fèi)用歸集的一般程序圖7-1二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的界定三、在產(chǎn)品成本、完工產(chǎn)品成本與2023/9/28主編張艷22023/9/28主編張艷3一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品

廣義在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)單位加工中的在制品和已完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟，尚需繼續(xù)加工的自制半成品以及等待驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品，正在返修或等待返修的廢品等。狹義的在產(chǎn)品是就某一生產(chǎn)單位（車(chē)間、分廠）或某一生產(chǎn)步驟而言的，它只指本生產(chǎn)單位或生產(chǎn)步驟正在加工中的在制品，該生產(chǎn)單位或生產(chǎn)步驟已經(jīng)完工交出的自制半成品不包括在內(nèi)。本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本2023/9/28主編張艷4完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品關(guān)系如圖示7-1所示：

狹義在產(chǎn)品廣義完工產(chǎn)品正在加工中的在產(chǎn)品正在返修或等待返修的廢品正在加工中的半成品

自制半成品自制完工入庫(kù)的工具、材料產(chǎn)成品狹義完工產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品

圖7-1完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品關(guān)系圖

2023/9/28主編張艷5二、在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算

各生產(chǎn)單位或生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，可以通過(guò)設(shè)置“在產(chǎn)品臺(tái)賬”來(lái)進(jìn)行，“在產(chǎn)品臺(tái)賬”見(jiàn)表7-1所示。

表7-1在產(chǎn)品臺(tái)賬生產(chǎn)單位：在產(chǎn)品名稱(chēng)：××××年×月計(jì)量單位：

年摘要收入轉(zhuǎn)出結(jié)存?zhèn)渥⒃氯諔{證號(hào)數(shù)數(shù)量憑證號(hào)數(shù)合格品廢品已完工未完工廢品

17101100

100

4710290720150

15125

10

72027551050

合計(jì)

600

530920302023/9/28主編張艷6三、在產(chǎn)品清查的核算

在產(chǎn)品的清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，為了反映在產(chǎn)品盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的處理過(guò)程，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。

2023/9/28主編張艷7（一）盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理發(fā)生盤(pán)盈時(shí)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（××產(chǎn)品）××××

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢××××批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢××××

貸：管理費(fèi)用××××

2023/9/28主編張艷8（二）盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理

1、發(fā)生盤(pán)虧及毀損時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢××××

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（××產(chǎn)品）××××2、批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況來(lái)處理借：管理費(fèi)用（無(wú)法收回）××××

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢××××借：原材料（殘料收回）××××

其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)公示賠償?shù)膿p失）××××

營(yíng)業(yè)外支出（非常損失的凈損失）××××

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢××××2023/9/28主編張艷9一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

不計(jì)算在產(chǎn)品成本法是指基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由本月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品不分擔(dān)。本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用

2023/9/28主編張艷10【例7-1】某企業(yè)大量生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月A產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額為42000元，其中直接材料21000元，直接人工12000元，制造費(fèi)用9000元，A產(chǎn)品本月入庫(kù)300件。采用不計(jì)算在產(chǎn)品法，計(jì)算A產(chǎn)品成本。

根據(jù)題意，本月完工入庫(kù)300件A產(chǎn)品的成本為A產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額42000元。據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品40000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品40000

根據(jù)上述業(yè)務(wù)處理登記A產(chǎn)品產(chǎn)品成本計(jì)算單，如表7-2所示。

2023/9/28主編張艷11表7-2產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱(chēng)：A產(chǎn)品××××年×月產(chǎn)量：300件單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用2100012000900042000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2100012000900042000完工產(chǎn)品單位成本7040301402023/9/28主編張艷12二、固定在產(chǎn)品成本法

固定在產(chǎn)品成本法是指年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，固定不變。（年初在產(chǎn)品成本）本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費(fèi)用（年初在產(chǎn)品成本）

2023/9/28主編張艷13【例7-2】某企業(yè)大量生產(chǎn)B產(chǎn)品，該B產(chǎn)品年初在產(chǎn)品成本為60000元，其中：直接材料38000元，直接人工12000元，制造費(fèi)用10000元。本月B產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額為840000元，其中直接材料420000元，直接人工240000元，制造費(fèi)用180000元。B產(chǎn)品本月入庫(kù)6000件，本月在產(chǎn)品數(shù)量與年初相同。采用固定在產(chǎn)品成本法計(jì)算A在產(chǎn)品成本。

根據(jù)題意編制產(chǎn)品成本計(jì)算單，如表7-2所示。并編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品840000

貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品8400002023/9/28主編張艷14表7-2產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱(chēng)：B產(chǎn)品××××年×月產(chǎn)量：6000件單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本38000120001000060000本月生產(chǎn)費(fèi)用420000240000180000840000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)458000252000190000900000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本420000240000180000840000完工產(chǎn)品單位成本704030140月末在產(chǎn)品成本380001200010000600002023/9/28主編張艷15三、在產(chǎn)品只計(jì)算材料成本法

在產(chǎn)品只計(jì)算材料成本法是指月末在產(chǎn)品只按所耗的原材料費(fèi)用計(jì)算確認(rèn)，直接人工和制造費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品材料成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品材料成本按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算時(shí)，其計(jì)算公式如下:在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=在產(chǎn)品數(shù)量×直接材料費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品數(shù)量×直接材料費(fèi)用分配率+其他各項(xiàng)加工費(fèi)用或=生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)-在產(chǎn)品成本2023/9/28主編張艷16【例7-3】某廠生產(chǎn)的C產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計(jì)算材料成本。C產(chǎn)品月初在產(chǎn)品總成本（即直接材料費(fèi)用）25000元；本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用96600元，其中，直接材料費(fèi)用75000元，直接人工費(fèi)用14400元，制造費(fèi)用7200元；C產(chǎn)品本月完工9000千克，月末在產(chǎn)品1000千克，在產(chǎn)品的原料費(fèi)用已全部投入，直接材料費(fèi)用可以按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。

計(jì)算過(guò)程如下：直接材料費(fèi)用分配率=(25000+75000)元/（9000+1000）千克

=10元/千克完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=9000千克×10元/千克=90000元月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用（月末在產(chǎn)品總成本）=1000元×10元/千克

=10000元完工產(chǎn)品總成本=直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+制造費(fèi)用

=（90000+14400+7200）元=111600元或=（25000+96600-10000）元=111600元將上述計(jì)算結(jié)果編制產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品成本匯總表，如表7-3，7-4所示。2023/9/28主編張艷17表7-3產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱(chēng)：C產(chǎn)品××××年×月產(chǎn)量：9000千克單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本2500025000本月生產(chǎn)費(fèi)用7500014400720096600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)100000144007200121600本月完工產(chǎn)品成本90000144007200111600月末在產(chǎn)品成本10000100002023/9/28主編張艷18表7-4完工產(chǎn)品成本匯總表

產(chǎn)品名稱(chēng)：C產(chǎn)品××××年×月單位：元成本項(xiàng)目C產(chǎn)品（完工產(chǎn)量：9000千克）總成本單位成本直接材料9000010.00直接人工144001.60制造費(fèi)用72000.80合計(jì)11160012.40編制結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品—C產(chǎn)品111600

貸：生產(chǎn)成本—C產(chǎn)品111600

2023/9/28主編張艷19四、約當(dāng)產(chǎn)量法

約當(dāng)產(chǎn)量，也稱(chēng)為在產(chǎn)品約當(dāng)量，是指在產(chǎn)品相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。采用約當(dāng)產(chǎn)量法，計(jì)算產(chǎn)品成本的公式如下：某項(xiàng)費(fèi)用分配率=該項(xiàng)費(fèi)用總額/(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)完工產(chǎn)品應(yīng)分配該項(xiàng)費(fèi)用=完工產(chǎn)品數(shù)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配該項(xiàng)費(fèi)用=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率或月末在產(chǎn)品應(yīng)分配該項(xiàng)費(fèi)用=該項(xiàng)費(fèi)用總額-完工產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用，關(guān)鍵在于月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，其計(jì)算公式為：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量×在產(chǎn)品完工程度(％)[或投料程度]2023/9/28主編張艷20（一）在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算

1．確認(rèn)在產(chǎn)品數(shù)量2．確定和計(jì)算在產(chǎn)品的完工程度（1）確定直接材料費(fèi)用的投料程度①如原材料是在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入的，每件在產(chǎn)品耗用的原材料同產(chǎn)成品是一樣的。在產(chǎn)品約當(dāng)量等于在產(chǎn)品數(shù)量，即投料程度為100％。2023/9/28主編張艷21【例7-4】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工800件，月末在產(chǎn)品200件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生材料費(fèi)用共計(jì)32000元，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。按約當(dāng)產(chǎn)量法分配材料費(fèi)用。

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=200件×100%=200件材料費(fèi)用分配率=32000元/(800+200)件

=32元/件完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=(800×32)元

=25600元月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=(200×32)元

=6400元

2023/9/28主編張艷22②如果直接材料不是在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，而是分階段在每道工序開(kāi)始一次投入時(shí)，則在產(chǎn)品直接材料項(xiàng)目按投料程度（簡(jiǎn)稱(chēng)投料率）計(jì)算。

某工序投料程度（%）=(在產(chǎn)品上道工序累計(jì)投入材料費(fèi)用+在產(chǎn)品在本道工序投入材料費(fèi)用)/完工產(chǎn)品應(yīng)投材料費(fèi)用【例7-5】某企業(yè)生產(chǎn)的D產(chǎn)品順序經(jīng)過(guò)三道工序加工，單位產(chǎn)品原材料消耗定額為220元，其中第一工序投料定額為132元，第二工序投料定額為66元，第三工序投料定額為22元，原材料分別在各個(gè)工序生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。該廠本月盤(pán)點(diǎn)確定的D產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量為300件，其中第一工序80件，第二工序120件，第三工序100件。

2023/9/28主編張艷23根據(jù)上述資料，D產(chǎn)品在各工序的投料率和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量可以計(jì)算如下：

第一步：計(jì)算各個(gè)工序月末在產(chǎn)品的投料率第一道工序在產(chǎn)品投料程度（%）=132元/220元=60%第二道工序在產(chǎn)品投料程度（%）=（132+66）元/220元

=90%第三道工序在產(chǎn)品投料程度（%）=（132+66+22）元/220元

=100%第二步：計(jì)算直接材料項(xiàng)目月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

2023/9/28主編張艷24根據(jù)【例7-5】資料和在產(chǎn)品投料程度計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量并編制“在產(chǎn)品投料率及約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表”，如表7-5所示。

表7-5在產(chǎn)品投料率及約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱(chēng)：D產(chǎn)品××××年×月單位：件工序月末在產(chǎn)品數(shù)量①單位產(chǎn)品投料定額②在產(chǎn)品投料率③月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量④=①×③一8013260%48二1206690%108三10022100%100合計(jì)300220

2562023/9/28主編張艷25③如原材料為隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入，則材料的投料程度與生產(chǎn)工時(shí)的加工進(jìn)度基本一致，則分配直接材料費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)量按在產(chǎn)品完工程度折算，其投料程度計(jì)算公式如下：

某工序投料程度（%）=（上道工序累計(jì)投入材料費(fèi)用+本道工序投入材料費(fèi)用×50%）/完工產(chǎn)品應(yīng)投材料費(fèi)用【例7-6】某企業(yè)生產(chǎn)的E產(chǎn)品順序經(jīng)過(guò)三道工序加工，單位產(chǎn)品原材料消耗定額為60元，其中第一工序投料定額為30元，第二工序投料定額為18元，第三工序投料定額為12元，原材料為隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入。該廠本月盤(pán)點(diǎn)確定的E產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量為480件，其中第一工序200件，第二工序160件，第三工序120件。2023/9/28主編張艷26根據(jù)上述資料，E產(chǎn)品在各工序的投料率和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量可以計(jì)算如下：

第一步：計(jì)算各個(gè)工序月末在產(chǎn)品的投料率第一道工序在產(chǎn)品投料程度（%）=30元×50%/60元=25%第二道工序在產(chǎn)品投料程度（%）=（30+18×50%）元/60元

=65%第三道工序在產(chǎn)品投料程度（%）=(48+12×50%)元/60元

=90%第二步：計(jì)算直接材料項(xiàng)目月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

2023/9/28主編張艷27根據(jù)【例7-6】資料和在產(chǎn)品投料程度計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量并編制“在產(chǎn)品投料率及約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表”，如表7-6所示。表7-6在產(chǎn)品投料率及約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱(chēng)：E產(chǎn)品××××年×月單位：件工序月末在產(chǎn)品數(shù)量①單位產(chǎn)品投料定額②在產(chǎn)品投料率③月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量④=①×③一2003025%50二1601865%104三1201290%108合計(jì)480602622023/9/28主編張艷28（2）確定直接人工和制造費(fèi)用的完工程度

①分工序計(jì)算在產(chǎn)品完工程度。其計(jì)算公式如下：

某工序完工程度（%）=（在產(chǎn)品上道工序累計(jì)定額工時(shí)+在產(chǎn)品在本道工序定額工時(shí)×50%）/完工產(chǎn)品實(shí)耗工時(shí)（或定額工時(shí)）假設(shè)【例7-5】該企業(yè)生產(chǎn)的D產(chǎn)品，單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額為30小時(shí)，其中第一工序12小時(shí)，第二工序9小時(shí)，第三工序9小時(shí)。各工序在產(chǎn)品在本工序的完工程度均為50％，D產(chǎn)品在各工序的完工率和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量可以計(jì)算如下：

2023/9/28主編張艷29第一步：計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的完工率：第一道工序在產(chǎn)品完工程度（%）=(12×50%)h/30h=20%第二道工序在產(chǎn)品完工程度（%）=(12+9×50%)h/30h=55%第三道工序在產(chǎn)品完工程度（%）=(12+9+9×50%)h/30h=85%第二步：計(jì)算各工序直接人工和制造費(fèi)用項(xiàng)目月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：第一道工序：(80×20％)件=16件第二道工序：(120×55%)件=66件