工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算

新編會計學(xué)原理──基礎(chǔ)會計第三章第三章

工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算第二節(jié)資金籌集核算的核算

第三節(jié)采購過程核算第六節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算第六節(jié)商品銷售過程及利潤和利潤分配的核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出的核算工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容資金籌集采購過程產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售利潤形成和分配資金調(diào)整和退出內(nèi)容主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動各個階段的交易或事項。

利潤形成和分配資金籌集投資者投資舉債實收資本短期借款長期借款第二節(jié)資金籌集核算資本公積需要設(shè)置的賬戶第二節(jié)資金籌集核算國家資本金法人資本金外商資本金個人資本金貨幣投資（現(xiàn)金、銀行存款）實物投資（材料、固定資產(chǎn)）無形資產(chǎn)投資（專利、土地使用權(quán)）實收資本是企業(yè)接受投資者按照章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入到企業(yè)的資本金。一、投入資金的核算投資主體不同物質(zhì)形態(tài)不同說明：屬于所有者權(quán)益類賬戶；實收資本是一種永久性資本，平時沒有借方發(fā)生額，企業(yè)解散清退時才有借方發(fā)生額；按投資者設(shè)明細賬，進行明細分類核算?！皩嵤召Y本”—反映投入資本增減變動情況及其結(jié)果的賬戶。

實際收到投資者投入資本投入資本減少數(shù)（按法定程序減資）余額：投入資本的總額

借方實收資本貸方核算內(nèi)容第五章借貸記賬法的應(yīng)用實收資本庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)原材料無形資產(chǎn)第二節(jié)資金籌集核算資本公積資本公積的減少數(shù)額資本公積的增加數(shù)額期末資本公積的實有數(shù)資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。主要來源是資本溢價（或股本溢價）。借：銀行存款等相關(guān)資產(chǎn)類賬戶貸：實收資本資本公積第二節(jié)資金籌集核算【例】某企業(yè)收到投資者的投資50000元存入銀行。借：銀行存款50000貸：實收資本50000第二節(jié)資金籌集核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例【例】

某企業(yè)收到國家投入企業(yè)的資本120000元，法人投入的資本50000元，個人投入的資本30000元，共計200000元，該款項全部存入本企業(yè)的開戶銀行借：銀行存款200000貸：實收資本—國家資本金120000—法人資本金50000—個人資本金30000第二節(jié)資金籌集核算【例】

甲投資者（新投資者）為了占有某公司注冊資本（1

000萬元）的20%的投資份額，投入500萬元現(xiàn)金，該公司已將現(xiàn)金收存銀行。借：銀行存款5000000貸：實收資本—甲投資者

2000000

資本公積—資本溢價3000000第二節(jié)資金籌集核算【例】

甲投資者為了獲得某公司注冊資本（1000萬元）的20%的份額，投入一套生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線設(shè)備協(xié)議約定的價值為300萬元，公司已收到生產(chǎn)線設(shè)備。借：固定資產(chǎn)3000000貸：實收資本—甲投資者2000000

資本公積—資本溢價1000000第二節(jié)資金籌集核算【例】

某公司收到甲投資者作為資本投入的專利權(quán)一項，該專利權(quán)經(jīng)評估確認的價值為50000元。借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)50000貸：實收資本—甲投資者50000第二節(jié)資金籌集核算【例】

某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。借：銀行存款48500000貸：股本

10000000

資本公積—股本溢價38500000第二節(jié)資金籌集核算借入資本的核算第二節(jié)資金籌集核算短期借款的核算

1．短期借款的概念企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。用途：季節(jié)性儲備材料等。2．需要設(shè)置的賬戶1、“銀行存款”2、“短期借款”3、“財務(wù)費用”4、“應(yīng)付利息”向企業(yè)提供借款的債權(quán)人主要是銀行或非銀行金融機構(gòu)，企業(yè)取得的借款分為長期借款和短期借款。第二節(jié)資金籌集核算短期借款銀行存款長期借款向債權(quán)人借入的款項及核算所涉及的賬戶之間的關(guān)系第二節(jié)資金籌集核算本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。銀行存款的核算銀行存款增加額減少額期末銀行存款的實有數(shù)“短期借款”—反映短期借款本金的取得、歸還情況的賬戶。

說明：屬于負債類賬戶；按債權(quán)人設(shè)明細賬；只核算本金，不核算利息。短期借款利息屬于籌資費用，應(yīng)計入“財務(wù)費用”賬戶。取得借款本金歸還借款本金余額：尚未歸還借款本金借方短期借款貸方第二節(jié)資金籌集核算“財務(wù)費用”—核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種籌資費用—利息支出、傭金、匯兌差額以及相關(guān)手續(xù)費

說明：屬于損益類賬戶；按費用項目設(shè)明細賬；應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益等發(fā)生的各項財務(wù)費用余額：期末沒有余額借方財務(wù)費用貸方第二節(jié)資金籌集核算“應(yīng)付利息”—核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息

實際支付的利息

說明：屬于負債類賬戶；計算出的應(yīng)付未付的利息余額：期末應(yīng)付未付的利息借方應(yīng)付利息貸方第二節(jié)資金籌集核算權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù),確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ),凡屬本期已獲得的收入,不管是否已收到現(xiàn)款均作為本期的收入處理;凡屬本期應(yīng)負擔的費用,不管是否付出了現(xiàn)款都作為本期的費用處理.反之,凡不應(yīng)歸屬于本期的收入,即使現(xiàn)款已經(jīng)收到并且已經(jīng)入賬也不作為本期收入處理;凡不屬于本期的費用,即使已付了現(xiàn)款并且已登記入賬也不作為本期費用處理.【例1】

收到投資者投入企業(yè)的資本20000元，存入銀行借：銀行存款20000貸：實收資本–xx單位投資20000二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（一）投入資金的核算【例2】某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認，價值為250000元。借：固定資產(chǎn)250000貸：實收資本250000第二節(jié)資金籌集核算【例3】

為購置不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，向銀行借入70000元。設(shè)備款已從銀行支付，設(shè)備已交付使用。借：銀行存款70000貸：短期借款70000借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)設(shè)備70000貸：銀行存款70000第二節(jié)資金籌集核算（二）借入資金的核算習(xí)題一-籌資業(yè)務(wù)PP.1121.1日，接受甲公司投資150000，存入銀行。貸：實收資本-甲公司150000借：銀行存款150000第二節(jié)資金籌集核算2.5日，接受乙公司投資固定資產(chǎn)1臺，價值50000元。貸：實收資本-乙公司50000借：固定資產(chǎn)50000第二節(jié)資金籌集核算3.12日，向銀行借入短期借款30000元，轉(zhuǎn)入銀行存款戶。貸：短期借款30000借：銀行存款30000第二節(jié)資金籌集核算4.預(yù)提本月短期借款利息300元。貸：應(yīng)付利息300借：財務(wù)費用300第二節(jié)資金籌集核算5.用銀行存款支付本季度短期借款利息900元，其中前兩個月已預(yù)提600元。貸：銀行存款900借：財務(wù)費用300應(yīng)付利息600第二節(jié)資金籌集核算6.31日，上季度短期借款已到期，用銀行存款歸還銀行短期借款本金20000元。貸：銀行存款20000借：短期借款20000第二節(jié)資金籌集核算一、材料采購成本的確定（實際成本）采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是要支付購貨物的價款和增值稅以外，還要支付與購進貨物有關(guān)的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等各種采購費用。所以采購貨物支付的價款及全部采購費用組成購進貨物的采購成本。物資采購成本的確定(1)買價(貨款)(2)運雜費、包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費(3)損耗，即運輸途中的合理損耗(4)指入庫前發(fā)生的挑選整理費用第三節(jié)采購過程核算（5）按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進口的材料應(yīng)支付的進口關(guān)稅（6）在材料采購過程中發(fā)生的其他費用

（一）需要設(shè)置的賬戶

1、“在途物資”2、“原材料”3、“銀行存款”4、“應(yīng)付賬款”5、“應(yīng)付票據(jù)”6、“預(yù)付賬款”7、“應(yīng)交稅費”第三節(jié)采購過程核算8、“材料采購”“材料采購”—用來核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算而購入的材料采購成本。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)明細賬戶。

實際支付材料和運雜費的金額借方在途物資貸方轉(zhuǎn)入原材料賬戶的計劃成本余額：在途材料成本第三節(jié)采購過程核算“材料成本差異”—核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按原材料、周轉(zhuǎn)材料等賬戶設(shè)置明細分類賬

借方材料成本差異貸方入庫材料實際成本大于計劃成本的差異余額：第三節(jié)采購過程核算入庫材料實際成本小于計劃成本的差異余額：“在途物資”—用來核算企業(yè)采用實際成本進價材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本賬戶。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)明細賬戶。

借方在途物資貸方①購入材料買價②采購費用轉(zhuǎn)出完成采購手續(xù)驗收入庫材料的采購成本數(shù)額余額：在途材料成本第三節(jié)采購過程核算“原材料”—反映企業(yè)庫存的各種材料收發(fā)與結(jié)存情況。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按材料保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)明細賬戶。

借方

原材料

貸方驗收入庫材料成本出庫材料成本余額：庫存材料成本第三節(jié)采購過程核算因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。“應(yīng)付賬款”—反映應(yīng)付賬款形成及其償還情況。說明：屬于負債類賬戶；按供應(yīng)單位設(shè)明細賬戶；注意與“其他應(yīng)付款”（企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項）的區(qū)別。

借方

應(yīng)付賬款

貸方償還應(yīng)付款發(fā)生應(yīng)付款（取得材料時）余額：未償還的應(yīng)付款第三節(jié)采購過程核算購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)是采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算與供應(yīng)單位貨款。“應(yīng)付票據(jù)”—反映企業(yè)應(yīng)付票據(jù)款增加、償付情況。說明：屬于負債類賬戶；按商業(yè)匯票種類、債權(quán)人設(shè)明細賬戶；企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記種類、簽發(fā)日期、票面金額、收款人、付款日期、金額。商業(yè)匯票包括：銀行承兌匯票

商業(yè)承兌匯票

借方應(yīng)付票據(jù)貸方支付應(yīng)付票票據(jù)款增加應(yīng)付票據(jù)款（取得材料時）余額：尚未支付的應(yīng)付票據(jù)款第三節(jié)采購過程核算按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項?！邦A(yù)付賬款”—反映預(yù)付賬款的增加及沖銷情況。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按供應(yīng)單位設(shè)明細賬。

借方預(yù)付賬款貸方預(yù)付貨款沖銷預(yù)付貨款（取得材料時）余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款第三節(jié)采購過程核算說明：對于某些企業(yè)，按重要性原則，“預(yù)付賬款”賬戶可以與“應(yīng)付賬款”賬戶合并，此時“應(yīng)付賬款”賬戶的余額不確定，賬戶具有雙重性質(zhì)。

“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶

借方應(yīng)付賬款貸方①償還應(yīng)付款；②預(yù)付貨款①應(yīng)付貨款；②沖銷預(yù)付貨款余額：余額：第三節(jié)采購過程核算企業(yè)需要預(yù)計應(yīng)交的各種稅金，如增值稅、消費稅、所得稅、城市維護建設(shè)費等?！皯?yīng)交稅費”—核算企業(yè)應(yīng)交稅金的計算和交納情況。

借應(yīng)交稅費貸實際繳納的各種稅費的數(shù)額應(yīng)交而未交稅費的數(shù)額余額：未交的稅費第三節(jié)采購過程核算說明：屬于負債類賬戶；按稅種設(shè)明細賬戶。關(guān)于增值稅的說明：增值稅的納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人（按經(jīng)營規(guī)模和會計核算是否健全劃分）；一般納稅企業(yè)：應(yīng)交增值稅=增值額×稅率（17%）

=銷項稅額－進項稅額=銷售額（不含稅）×稅率（17%）-購進額（不含稅）×稅率（17%）增值稅第三節(jié)采購過程核算1．材料采購成本的計算：

就是將企業(yè)在采購過程中所發(fā)生的材料買價、采購費用，按材料種類進行歸集和分配，借以確定各種材料的總成本和單位成本。

2．材料采購成本的內(nèi)容1）買價；2）運雜費；3）運輸途中的合理損耗；4）入庫前的挑選整理費；5）負擔的稅金（如進口物資的關(guān)稅）；6）其他費用（如市內(nèi)運雜費）。

材料采購業(yè)務(wù)的核算

3、可計入材料采購成本的費用分類

1）按其與材料的關(guān)系分

只與一種材料有關(guān)的費用，如材料買價。能直接計入該種材料的成本；與幾種材料有關(guān)，如材料運雜費。要按一定的標準在幾種材料之間進行分配后，才能計入各種材料的成本。直接（計入）費用

間接（計入）費用

4．材料采購成本的計算(通過編制物資采購成本計算表進行)方法和步驟：1）買價直接計入材料成本；

2）采購費用（如運雜費），一般分配計入材料成本；3）計算各種材料的總成本和單位成本。

計算表分配率=運雜費總額/材料重量或體積總和①確定分配標準（按重量、體積等）②計算分配率③計算各種材料應(yīng)分攤或負擔的運雜費某種材料應(yīng)分攤的運雜費=該種材料重量或體積*分配率計算方法：

1.分攤間接費用——按材料重量分攤運雜費【例1】

購入甲、乙、丙三種材料各項支出如下表：

2.登記甲、乙、丙材料明細分類賬如下：材料采購32000.00800.0032800.00貸方金額32800.00材料采購材料采購3．編制材料材料采購成本計算表如下：

材料采購成本計算表借：原材料（材料采購、在途物資）一甲材料一乙材料應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款會計分錄上例中材料采購費用按材料重量標準分配，則：分配率=7000/（2000+5000）=1（元）甲材料應(yīng)分攤的采購費=5000*1=5000（元）乙材料應(yīng)分攤的采購費=2000*1=2000（元）庫存甲材料的實際總成本=5000*24+5000=125000（元）庫存乙材料的實際總成本=2000*19+2000=40000（元）增值稅進項稅額=158000*17%=26860（元）大華公司（增值稅一般納稅人）從東方工廠購入下列材料：甲材料5000千克，單價24元，乙材料2000千克，單價19元；增值稅稅率17％。共支付外地運費7000元，運費按照材料的重量比例進行分配。材料已驗收入庫，全部款項通過銀行存款支付。例2

材料采購成本計算表編制單位：**公司**年**月單位：元成本項目甲材料5000乙材料2000總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用1200005000241380002000191材料采購成本125000254000020計算步驟

借：原材料一甲材料125000一乙材料40000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）26860貸：銀行存款191860會計分錄【例】購入原材料3000千克，單價22元（貨款66000元）增值稅進項稅額11220元，用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。借：在途物資66000貸：銀行存款77220應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11220材料驗收入庫借：原材料66000貸：在途物資66000第三節(jié)采購過程核算【例】購入原材料100000元，增值稅稅率17%，貨款未付，材料尚未驗收入庫。借：在途物資100000貸：應(yīng)付賬款117000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000第三節(jié)采購過程核算【例】

①企業(yè)按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給甲工廠購貨款20000元。②收到甲工廠發(fā)運來的、前已預(yù)付的原材料，并驗收入庫。隨貨款附來的增值稅專用發(fā)票注明原材料的價款40000元，增值稅進項稅額6800元，除沖銷原預(yù)付款20000外，不足款用銀行存款支付。另發(fā)生運費200元，用現(xiàn)金支付。第三節(jié)采購過程核算②借：原材料40200貸：預(yù)付賬款20000銀行存款26800庫存現(xiàn)金200應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800①借：預(yù)付賬款20000貸：銀行存款20000【例】

向外地某單位購入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元，共計40000元，增值稅稅率17%，計6800元。材料已驗收入庫，貨款已用銀行存款支付。借：原材料-甲材料32000-乙材料8000貸：銀行存款46800應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800第三節(jié)采購過程核算第三節(jié)采購過程核算【例】某公司從A工廠購入以下材料：甲材料1000千克，單價79元，乙材料400千克，單價49元，共計98600元。增值稅為16762元，運雜費1400元，運雜費按材料的重量分配。貨款用銀行存款支付。。借：在途物資-甲材料80000-乙材料20000貸：銀行存款116762應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）16972驗收入庫后借：原材料-甲材料80000-乙材料20000貸：在途物資-甲材料80000-乙材料20000第三節(jié)采購過程核算（一）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算概述固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。例如，房屋、建筑物、機器設(shè)備等有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算企業(yè)取得的固定資產(chǎn)應(yīng)按初始成本（原始價值）進行計量核算初始成本（原始價值）：企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)使其達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出固定資產(chǎn)的入賬價值,由取得固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成。購置的固定資產(chǎn)入賬價值包括：

支付的買價包裝費運輸費安裝成本相關(guān)稅金？++++等第三節(jié)采購過程核算（二）需要設(shè)置的賬戶1、“固定資產(chǎn)”2、“在建工程”等等

借方固定資產(chǎn)貸方“固定資產(chǎn)”—反映固定資產(chǎn)

原始價值的增減變動和結(jié)存情況。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細賬——固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)登記簿。增加的原始價值減少的原始價值余額：結(jié)存的原始價值

借方在建工程貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本“在建工程”—反映企業(yè)進行安裝工程（如安裝固定資產(chǎn)）等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按在建工程項目設(shè)明細賬。注：企業(yè)購買的需要安裝的固定資產(chǎn)，在交付使用之前，由于沒有形成其完整的取得成本（原始價值），因而必須先通過“在建工程”賬戶進行核算進行建造工程發(fā)生實際支出余額：未完工的工程成本【例】企業(yè)購入不需安裝的甲設(shè)備一臺，買價為75000元，增值稅進項稅額12750元，運雜費為1250元，保險費為250元，全部款項用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)-甲設(shè)備76500

貸：銀行存款89250

第三節(jié)采購過程核算應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）12750

【例】企業(yè)購入需安裝的乙設(shè)備一臺，買價為125000元，運雜費為2000元，款項用銀行存款支付。借：在建工程-乙設(shè)備127000貸：銀行存款129125

第三節(jié)采購過程核算應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）2125

【例】企業(yè)進行乙設(shè)備的安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝公司的安裝費為1750元。借：在建工程-乙設(shè)備3000貸：原材料1250銀行存款1750第三節(jié)采購過程核算【例】乙設(shè)備的安裝完畢，經(jīng)驗收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)130000貸：在建工程130000第三節(jié)采購過程核算1、企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價和稅金共18000元，包裝費和運雜費360元，全部款項已用銀行存款支付。（進項稅不能抵扣）借：固定資產(chǎn)18360貸：銀行存款18360練習(xí)題①借：在建工程18360貸：銀行存款18360②借：在建工程1900貸：原材料1200應(yīng)付職工薪酬700③借：固定資產(chǎn)20260貸：在建工程202602、上例中的固定資產(chǎn)若需要安裝。在安裝過程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。習(xí)題二PP.1121.2日，向外地甲工廠購入A材料10000千克，不含稅單價為3元，增值稅為5100元，另付運雜費200元，材料驗收入庫，全部款項用銀行存款支付。貸：銀行存款35300借：原材料–A材料30200應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100第三節(jié)采購過程核算2.10日，向外地乙工廠購入B材料2000千克，不含稅單價為2元，增值稅為680元，另付運雜費250元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。貸：應(yīng)付賬款-乙工廠4930借：原材料–B材料4250應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）680第三節(jié)采購過程核算3.14日，以銀行存款償還前欠乙工廠貨款。貸：銀行存款4930借：應(yīng)付賬款-乙工廠4930第三節(jié)采購過程核算貸：銀行存款3148借：在途物資-C材料700-D材料2040應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）4084.15日，向丙工廠購入C材料500千克，不含稅單價為1.2元，D材料1200千克，不含稅單價為1.5元，兩種材料的增值稅額為408元，另付運雜費340元（按重量比例進行分配），款項用銀行存款支付，材料尚未入庫。第三節(jié)采購過程核算貸：庫存現(xiàn)金1000借：其他應(yīng)收款-王明10005.16日，采購員王明出差預(yù)借差旅費1000元，用現(xiàn)金支付。第三節(jié)采購過程核算貸：在途物資-C材料700-D材料2040借：原材料-C材料700-D材料20406.18日，向丙工廠購入的C、Ｄ材料運到本廠，并已驗收入庫。第三節(jié)采購過程核算貸：應(yīng)付票據(jù)4110借：在途物資-D材料3600應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)5107.20日，向丁工廠購入Ｄ材料2000千克，不含稅單價為1.5元，增值稅額為510元,另付運雜費600元,材料尚未驗收入庫,開出期限2個月面值4110元的商業(yè)匯票。第三節(jié)采購過程核算貸：在途物資-D材料3600借：原材料-D材料36008.23日，向丁工廠購入Ｄ材料到達并驗收入庫。第三節(jié)采購過程核算貸：其他應(yīng)收款-王明1000借：管理費用850庫存現(xiàn)金1509.24日，采購員王明出差歸來，報銷差旅費850元，交回現(xiàn)金150。第三節(jié)采購過程核算貸：銀行存款234000借：固定資產(chǎn)-運輸設(shè)備200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進)3400010.25日，購入運輸汽車1輛，價款為200000元，增值稅額為34000，用銀行存款支付。第三節(jié)采購過程核算貸：銀行存款46800借：在建工程-生產(chǎn)設(shè)備40000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進)680011.26日，購入需要安裝設(shè)備1臺，價款為40000元，增值稅額為6800元，用銀行存款支付。第三節(jié)采購過程核算貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬1000借：在建工程-生產(chǎn)設(shè)備300012.26日，設(shè)備安裝工耗用材料2000元，內(nèi)部安裝人員工資1000元。第三節(jié)采購過程核算貸：在建工程-生產(chǎn)設(shè)備43000借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備4300013.28日，上述設(shè)備安裝完畢，驗收后交付使用。4.2生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)第六節(jié)生產(chǎn)過程核算

產(chǎn)品生產(chǎn)過程：原料投入生產(chǎn)→產(chǎn)品完工入庫

在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費稱為生產(chǎn)費用。材料費用固定資產(chǎn)折舊費用職工薪酬生產(chǎn)費用直接費用：直接耗費的各項費用間接費用：共同發(fā)生的生產(chǎn)費用—制造費用間接生產(chǎn)費用1、“生產(chǎn)成本”2、“制造費用”3、“管理費用”4、“累計折舊”5、“應(yīng)付職工薪酬”6、“庫存商品”等一、需要設(shè)置的賬戶第六節(jié)生產(chǎn)過程核算第六節(jié)生產(chǎn)過程核算第六節(jié)生產(chǎn)過程核算“生產(chǎn)成本”—歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。說明：屬于成本類賬戶；按“基本生產(chǎn)成本”，“輔助生產(chǎn)成本”產(chǎn)品品種設(shè)明細賬戶；能直接歸屬于某產(chǎn)品的直接材料、直接人工等直接生產(chǎn)費用，直接計入該產(chǎn)品成本。

借方生產(chǎn)成本貸方發(fā)生生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本余額：在產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本第六節(jié)生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)成本庫存商品發(fā)生的各項生產(chǎn)成本：直接材料直接人工制造費用包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等在產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末，已完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末，結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)出售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本庫存商品的實際成本第六節(jié)生產(chǎn)過程核算“制造費用”—歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。

說明：屬于成本類賬戶；按車間設(shè)明細賬戶；對于間接生產(chǎn)費用，先在“制造費用”中歸集，月度終了再采用一定的方法在各產(chǎn)品之間進行分配，并計入各產(chǎn)品的成本。

借方制造費用貸方本期發(fā)生的各種制造費用

期末，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費用第六節(jié)生產(chǎn)過程核算制造費用車間發(fā)生的各項間接費用。車間技術(shù)管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性的停工損失等月末，分配計入有關(guān)的成本核算對象生產(chǎn)成本發(fā)生的各項生產(chǎn)成本：直接材料直接人工制造費用包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等在產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第六節(jié)生產(chǎn)過程核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用，包括……?！肮芾碣M用”—說明：屬于損益類賬戶；按費用項目設(shè)明細賬（設(shè)置專欄）。

與產(chǎn)品制造沒有直接聯(lián)系借管理費用貸本期發(fā)生的各種管理費用

期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期管理費用第六節(jié)生產(chǎn)過程核算

“應(yīng)付職工薪酬”—核算企業(yè)應(yīng)付給職工的勞動報酬總額說明：屬于負債類賬戶；按“工資”“職工福利”“工會經(jīng)費”等項目設(shè)置明細賬。借方應(yīng)付職工薪酬實際支付的職工薪酬本月結(jié)算的應(yīng)付職工的各種薪酬余額：應(yīng)付未付職工薪酬貸方第六節(jié)生產(chǎn)過程核算固定資產(chǎn)折舊—企業(yè)的固定資

產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸減少的價值。“累計折舊”—核算企業(yè)固定資產(chǎn)損耗價值情況的賬戶。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；只進行總分類核算，不進行明細分類核算。作為折舊費用計入產(chǎn)品成本和期間費用

借方累計折舊貸方減少固定資產(chǎn)而減少的累計折舊額計提折舊余額：累計折舊第六節(jié)生產(chǎn)過程核算

“庫存商品”—核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；應(yīng)按庫存商品種類、品種和規(guī)格設(shè)明細賬。借方庫存商品貸方完工入庫產(chǎn)品的實際成本出庫產(chǎn)品的實際成本余額：庫存產(chǎn)品的實際成本第六節(jié)生產(chǎn)過程核算貸：原材料—甲材料

—乙材料借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品制造費用管理費用第六節(jié)生產(chǎn)過程核算材料費用的核算項目甲材料乙材料丙材料合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額A產(chǎn)品耗用100080006002400200020000—30400B產(chǎn)品耗用100080003001200100010000—19200小計2000160009003600300030000—49600車間一般用

50040001001000—5000管理部門用

200

800—

800合計25002000010004600320030800—55400【例】從倉庫領(lǐng)用材料如下：第六節(jié)生產(chǎn)過程核算借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30400—B產(chǎn)品19200

制造費用5000

管理費用800

貸：原材料—甲材料20000—乙材料4600—丙材料30800第六節(jié)生產(chǎn)過程核算貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

—職工福利借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品制造費用管理費用第六節(jié)生產(chǎn)過程核算人工費用的核算【例】月末，結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資25000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600，廠部管理人員工資3400元?！纠繌你y行提取現(xiàn)金25000元，準備發(fā)放工資。【例】以現(xiàn)金25000元發(fā)放職工工資?！纠堪绰毠すべY的14%計提職工福利費。

20000x14%=28001600x14%=224

3400x14%=476

第六節(jié)生產(chǎn)過程核算【例】月末，結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資25000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600，廠部管理人員工資3400元。貸：應(yīng)付職工薪酬—工資25000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品14000

—B產(chǎn)品6000制造費用

1600管理費用3400第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)【例】從銀行提取現(xiàn)金25000元，準備發(fā)放工資。貸：銀行存款25000借：庫存現(xiàn)金25000【例】以現(xiàn)金25000元發(fā)放職工工資。貸：庫存現(xiàn)金25000借：應(yīng)付職工薪酬—工資

25000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)【例】按職工工資的14%計提職工福利費。貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利 3500借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1960

—B產(chǎn)品840制造費用

224管理費用476第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)折舊費用的核算借：制造費用

管理費用固定資產(chǎn)的損耗成本、費用的增加固定資產(chǎn)的減少貸：累計折舊第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)

累計折舊

固定資產(chǎn)累計折舊增加數(shù)（即固定資產(chǎn)價值減少）增加固定資產(chǎn)的原始價值減少固定資產(chǎn)的原始價值已提固定資產(chǎn)折舊減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊數(shù)結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)【例】計提本月固定資產(chǎn)折舊13000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊5000元。貸：累計折舊13000

借：制造費用8000

管理費用5000第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)制造費用的分配貸：制造費用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品按一定的分配標準第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)

1）確定分配標準（按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時）2）計算分配率

分配率=制造費用總額/生產(chǎn)工人工資總和或……某種產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資*分配率3)計算各種產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用。歸集和分配制造費用——將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項制造費用按產(chǎn)品品種或類別進行歸集和分配。分配標準有：按生產(chǎn)工人工資或按機器工時、按直接原材料成本、按直接總成本等等?！纠吭履瑢⒈驹掳l(fā)生的制造費用300000元轉(zhuǎn)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6000。貸：制造費用300000

借：生產(chǎn)成本–A產(chǎn)品120000-B產(chǎn)品180000第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)上例中制造費用按生產(chǎn)工人工時標準分配，則分配率=300000/（4000+6000）=30(元)A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=4000*30=120000(元)B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=6000*30=180000(元)完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)貸：生產(chǎn)成本借：庫存商品

第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本庫存商品發(fā)生的各項生產(chǎn)成本：直接材料直接人工制造費用包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等在產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末，已完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末，結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)出售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本庫存商品的實際成本第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)【例】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的甲產(chǎn)品實際成本20000元，完工的乙產(chǎn)品實際成本10000元。貸：生產(chǎn)成本–甲產(chǎn)品20000–乙產(chǎn)品10000借：庫存商品–甲產(chǎn)品20000–乙產(chǎn)品10000第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)習(xí)題三-生產(chǎn)業(yè)務(wù)1.2日，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用以下材料：A材料8000千克，單價3元；B材料7950千克，單價2元；C材料3500千克，單價6元。PP.113貸：原材料–A材料24000-B材料15900-C材料21000借：生產(chǎn)成本–甲產(chǎn)品60900第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)2.4日，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用以下材料：A材料3000千克，單價3元；B材料5000千克，單價2元；C材料1000千克，單價6元。貸：原材料–A材料9000-B材料10000-C材料6000借：生產(chǎn)成本–乙產(chǎn)品25000第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)3.5日，開出轉(zhuǎn)賬支票1400元，購入辦公用品一批，其中，公司管理部門領(lǐng)用部分為1000元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用部分為400元。貸：銀行存款1400借：制造費用400管理費用1000第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)4.6日，職工王平因公出差，預(yù)支現(xiàn)金800元。貸：庫存現(xiàn)金800借：其他應(yīng)收款–王平800第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)5.6日，從銀行提取現(xiàn)金40000元，以備發(fā)放工資。貸：銀行存款40000借：庫存現(xiàn)金40000第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)6.6日，用現(xiàn)金40000元發(fā)放工資。貸：庫存現(xiàn)金40000借：應(yīng)付職工薪酬–工資40000第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)7.8日，職工報銷市內(nèi)交通費100元，以現(xiàn)金付訖。貸：庫存現(xiàn)金100借：管理費用100第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)8.9日，職工王平報銷差旅費900元，差額以現(xiàn)金補付。貸：其他應(yīng)收款–王平800庫存現(xiàn)金100借：管理費用900第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)9.20日，用銀行存款支付本月車間設(shè)備修理700元。貸：銀行存款700借：制造費用700第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)10.30日，計算本月應(yīng)付職工工資共計40000元，其中，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元，車間生產(chǎn)管理人員工資8000元，公司行政管理人員工資8000元。貸：應(yīng)付職工薪酬–工資 40000借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品14000-乙產(chǎn)品10000制造費用8000管理費用8000第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)11.30日，按本月工資總額的10%計提福利費。貸：應(yīng)付職工薪酬–職工福利 4000借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1400-乙產(chǎn)品1000制造費用800管理費用800第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)12.30日，用現(xiàn)金支付本月水電費6000元，其中，甲產(chǎn)品應(yīng)負擔3200元，乙產(chǎn)品應(yīng)負擔1200元，車間耗用500元，行政管理部門耗用1100元。貸：庫存現(xiàn)金 6000借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品3200-乙產(chǎn)品1200制造費用500管理費用1100第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)13.30日，計提本月固定資產(chǎn)折舊費共計5000元，其中，廠部固定資產(chǎn)折舊費1500，車間廠房設(shè)備修理費用3500元。貸：累計折舊5000

借：制造費用3500

管理費用1500第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)14.30日，將本月份發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)工時進行分配，其中，甲產(chǎn)品2000小時，乙產(chǎn)品3000小時。貸：制造費用13900

借：生產(chǎn)成本–甲產(chǎn)品5560-乙產(chǎn)品8340第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)15.31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的甲產(chǎn)品實際成本1000元，完工的乙產(chǎn)品實際成本1500元。貸：生產(chǎn)成本–甲產(chǎn)品1000生產(chǎn)成本–乙產(chǎn)品1500借：庫存商品–甲產(chǎn)品1000-乙產(chǎn)品1500第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收支其他業(yè)務(wù)收支銷售業(yè)務(wù)第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算核算主營業(yè)務(wù)收支核算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算的核算

一、需要設(shè)置的賬戶1、“主營業(yè)務(wù)收入”2、“銀行存款”3、“應(yīng)收賬款”4、“應(yīng)收票據(jù)”5、“預(yù)收賬款”6、“應(yīng)交稅費”7、“主營業(yè)務(wù)成本”8、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”9、“銷售費用”第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算“主營業(yè)務(wù)收入”—核算企業(yè)在

進行經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的的收入，是利潤形成的主要來源。說明：屬于損益類賬戶；按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)明細賬。

借

主營業(yè)務(wù)收入

貸期末,轉(zhuǎn)入“本年利潤”的主營業(yè)務(wù)收入本月發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入期末無余額

因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項?！皯?yīng)收賬款”—核算企業(yè)應(yīng)向購貨單位收取貨款情況的賬戶。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按應(yīng)收賬款單位設(shè)明細賬;與“其他應(yīng)收款”賬戶的區(qū)別

。

借

應(yīng)收賬款

貸發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款

企業(yè)銷售商品，購貨單位用商業(yè)匯票結(jié)算貨款。“應(yīng)收票據(jù)”—核算企業(yè)與購貨單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況