中級會計師-中級會計實務(wù)-突擊強化題-第16章所得稅

中級會計師-中級會計實務(wù)-突擊強化題-第16章所得稅[單選題]1.甲公司2×22年1月1日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，原價為500萬元，預(yù)計使用年限（江南博哥）為4年，預(yù)計凈殘值為零，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。2×22年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為280萬元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時可予稅前扣除。不考慮其他因素，2x22年12月31日，該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的稅會差異為()。A.應(yīng)納稅暫時性差異95萬元B.應(yīng)納稅暫時性差異75萬元C.可抵扣暫時性差異95萬元D.可抵扣暫時性差異75萬元正確答案：C參考解析：2×22年12月31日計提減值前固定資產(chǎn)的賬面價值＝500－500×4/（1＋2＋3＋4）＝300（萬元），大于可收回金額280萬元，因此，固定資產(chǎn)發(fā)生減值，計提減值后的賬面價值為280萬元；2×22年12月31日固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝500－500/4＝375（萬元），大于賬面價值，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異＝375－280＝95（萬元）。[單選題]2.甲公司2×22年7月1日購入一項商標權(quán)，取得成本為200萬元，無法確定其使用壽命。2×22年12月31日，甲公司對該項商標權(quán)進行減值測試，其可收回金額為160萬元。稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法攤銷，預(yù)計使用壽命為10年，無殘值。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會發(fā)生變化。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)()萬元。A.0B.7.5C.2.5D.10正確答案：B參考解析：2×22年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值為160萬元，計稅基礎(chǔ)＝200－200/10×6/12＝190（萬元），賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元（190－160），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝30×25%＝7.5（萬元）。[單選題]3.甲公司2×21年5月5日購入乙公司普通股股票，成本為1500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2×21年12月31日甲公司持有的乙公司股票的公允價值為1650萬元。2×22年年末，該批股票的公允價值為1620萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。不考慮其他因素，2x22年甲公司遞延所得稅負債的發(fā)生額為()萬元。A.37.5B.－7.5C.－30D.15正確答案：B參考解析：2×21年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1650萬元，大于計稅基礎(chǔ)1500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異150萬元；2×22年交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1620萬元，大于計稅基礎(chǔ)1500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異余額120萬元，即應(yīng)納稅暫時性差異本期轉(zhuǎn)回30萬元。因此2×22年甲公司遞延所得稅負債的發(fā)生額＝－30×25%＝－7.5（萬元）。[單選題]4.甲公司2×22年1月1日存在一項應(yīng)收賬款，其賬面余額為600萬元，已計提壞賬準備為50萬元，2×22年12月31日，甲公司對該項應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例變?yōu)?0%。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。不考慮其他因素，2x22年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為()萬元。A.10B.60C.15D.2.5正確答案：D參考解析：2×22年1月1日應(yīng)收賬款賬面價值＝600－50＝550（萬元），小于其計稅基礎(chǔ)600萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元；2×22年12月31日應(yīng)收賬款賬面價值＝600－600×10%＝540（萬元），小于其計稅基礎(chǔ)600萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異余額60萬元（600－540），即可抵扣暫時性差異本期發(fā)生額為10萬元（60－50），因此2×22年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額＝10×25%＝2.5（萬元）。[單選題]5.甲公司于2×22年2月20日外購一棟寫字樓并于當日對外出租，取得時成本為12000萬元，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×22年12月31日，該寫字樓公允價值跌至11200萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會發(fā)生改變。不考慮其他因素，2x22年12月31日甲公司因該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。A.75B.－75C.200D.50正確答案：A參考解析：2×22年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為11200萬元，計稅基礎(chǔ)＝12000－12000/20×10/12＝11500（萬元），賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝300×25%＝75（萬元）。[單選題]6.甲公司于2×22年2月自公開市場以每股4元的價格取得A公司普通股100萬股，指定為其他權(quán)益工具投資核算。2x22年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價為每股6元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。不考慮其他因素，甲公司2×22年12月31日因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的其他綜合收益為()萬元。A.50B.150C.200D.0正確答案：B參考解析：2×22年12月31日其他權(quán)益工具投資的賬面價值＝6×100＝600（萬元），計稅基礎(chǔ)＝4×100＝400（萬元），賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債＝200×25%＝50（萬元），計入其他綜合收益。甲公司2×22年12月31日因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的其他綜合收益＝600－400－50＝150（萬元），選項B正確。[單選題]7.甲公司2×22年銷售商品確認收入2000萬元，按照甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品出售后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將負責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，發(fā)生較小質(zhì)量問題，維修費為銷售收入的1%，發(fā)生較大質(zhì)量問題，維修費為銷售收入的2%。甲公司預(yù)測，本年度銷售的商品有30%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司按照或有事項準則對該產(chǎn)品質(zhì)量保證進行了會計處理。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用可以在實際發(fā)生時稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。不考慮其他因素，甲公司2x22年應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)()萬元。A.12B.10C.15D.3正確答案：D參考解析：2×22年12月31日因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預(yù)計負債的賬面價值＝2000×（1%×30%＋2%×15%）＝12（萬元），計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異12萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝12×25%＝3（萬元）。[單選題]8.甲公司于2×22年12月1日收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助300萬元（采用總額法核算）。至2x22年12月31日相關(guān)資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定該政府補助不屬于免稅項目，稅法規(guī)定，該項政府補助應(yīng)在收到時計入應(yīng)納稅所得額。甲公司2×22年12月31日遞延收益的計稅基礎(chǔ)為()萬元。A.30B.0C.300D.270正確答案：B參考解析：由于稅法規(guī)定該政府補助應(yīng)在收到時計入應(yīng)納稅所得額，因此政府補助于收到當期納稅，未來期間無須納稅，遞延收益的計稅基礎(chǔ)為零。[單選題]9.甲公司2×22年發(fā)生了450萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益，并已支付。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×22年實現(xiàn)銷售收入2500萬元。2×22年12月31日，甲公司因廣告費支出形成的可抵扣暫時性差異為()萬元。A.375B.75C.0D.450正確答案：B參考解析：廣告費支出當期可以稅前扣除的金額＝2500x15%＝375（萬元），可以結(jié)轉(zhuǎn)未來期間扣除的金額＝450－375＝75（萬元），即可抵扣暫時性差異為75萬元。[單選題]10.甲公司于2×22年發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。甲公司預(yù)計其未來5年期間能夠產(chǎn)生1200萬元應(yīng)納稅所得額用于彌補該虧損。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。不考慮其他因素，甲公司2x22年應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)()萬元。A.500B.450C.300D.0正確答案：C參考解析：遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。甲公司2×22年應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝1200×25%＝300（萬元）。[單選題]11.甲公司于2×21年12月購入一臺管理用設(shè)備，并于當月投入使用。該設(shè)備的入賬價值為200萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用年限及凈殘值均與會計估計相同。至2×22年12月31日，該設(shè)備未計提減值準備。甲公司2×22年適用的所得稅稅率為25%，從2×23年開始適用的所得稅稅率為15%。不考慮其他因素的影響，甲公司2×22年12月31日對該設(shè)備確認的遞延所得稅負債余額為()萬元。A.40B.10C.18D.6正確答案：D參考解析：2×22年12月31日設(shè)備的賬面價值＝200－200/5＝160（萬元），計稅基礎(chǔ)＝200－200×2/5＝120（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異40萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債余額＝40×轉(zhuǎn)回期間稅率15%＝6（萬元）。[單選題]12.2×22年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資分別確認了20萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和40萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應(yīng)交所得稅的金額為200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2x22年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為()萬元。A.140B.180C.220D.260正確答案：B參考解析：其他債權(quán)投資的遞延所得稅負債計入其他綜合收益，不影響損益。因此甲公司2×22年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額＝200－20＝180（萬元）。[多選題]1.下列關(guān)于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)說法正確的有()。A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是某一資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額B.資產(chǎn)在初始確認時，計稅基礎(chǔ)均等于取得成本C.以歷史成本計量的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于成本減去累計折舊或攤銷以及減值準備后的金額D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于其取得成本正確答案：AD參考解析：選項B，資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，但內(nèi)部研究開發(fā)形成的符合加計扣除條件的無形資產(chǎn)在初始確認時計稅基礎(chǔ)不等于取得成本；選項C，以歷史成本計量的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于成本減去稅法累計折舊或攤銷后的金額，不扣除減值準備。[多選題]2.2×22年甲公司（制造業(yè)企業(yè)）為研發(fā)某項新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出共計300萬元，其中研究階段支出160萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出40萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出100萬元，假定甲公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期達到預(yù)定用途，并在當期攤銷20萬元。會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的100%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會發(fā)生改變。不考慮其他因素，下列表述中正確的有()。A.2×22年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值為80萬元B.2×22年12月31日無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為160萬元C.2×22年12月31日甲公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)20萬元D.2×22年度甲公司因該項無形資產(chǎn)在確定應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減220萬元正確答案：ABD參考解析：選項A，2×22年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值＝100－20＝80（萬元）；選項B，2×22年12月31日無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝80×200%＝160（萬元）；選項C，由于該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不確認該暫時性差異的所得稅影響；選項D，2x22年度甲公司因該項無形資產(chǎn)在確定應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減的金額＝160＋40＋20＝220（萬元）。[多選題]3.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，將其自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×22年3月31日。2×22年3月31日，該寫字樓的賬面余額為10000萬元，已計提累計折舊2000萬元，未計提減值準備，公允價值為9200萬元，甲企業(yè)對該項投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2×22年12月31日，該項寫字樓的公允價值為9600萬元，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會發(fā)生改變，甲企業(yè)2×22年度的利潤總額為3000萬元。不考慮其他因素，2x22年度甲企業(yè)的會計處理中正確的有()。A.應(yīng)確認遞延所得稅負債475萬元B.該投資性房地產(chǎn)確認的遞延所得稅計入當期損益的金額為475萬元C.甲企業(yè)確認的應(yīng)交所得稅為650萬元D.甲企業(yè)確認的所得稅費用為750萬元正確答案：AD參考解析：選項A，2×22年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為9600萬元，計稅基礎(chǔ)＝10000－2000－（10000－2000）/20×9/12＝7700（萬元），賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異＝9600－7700＝1900（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅負債＝1900×25%＝475（萬元）；選項B，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時，公允價值9200萬元大于原賬面價值8000萬元（10000－2000）的差額1200萬元計入其他綜合收益，因此遞延所得稅負債計入其他綜合收益的金額為300萬元（1200×25%），計入當期損益的金額為175萬元（475－300）；選項C，2×22年度甲企業(yè)確認的應(yīng)交所得稅＝[3000－（9600－9200）－（10000－2000）/20×9/12]×25%＝575（萬元）；選項D，2×22年度甲企業(yè)確認的所得稅費用＝575＋175＝750（萬元）。[多選題]4.下列有關(guān)負債的計稅基礎(chǔ)表述正確的有()。A.負債的計稅基礎(chǔ)是未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額B.若稅法對于收入的確認與會計準則的規(guī)定相同，則合同負債的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值C.因保證類質(zhì)量保證確認的預(yù)計負債，其計稅基礎(chǔ)等于零D.因稅前不允許扣除的罰款和滯納金確認的負債，其計稅基礎(chǔ)等于零正確答案：BC參考解析：選項A，負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額；選項D，因稅前不允許扣除的罰款和滯納金確認的負債，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。[多選題]5.下列關(guān)于遞延所得稅的確認表述正確的有()。A.確認遞延所得稅負債時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用B.非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽，初始確認時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)當確認相關(guān)的所得稅影響C.只有未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異時，才能確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)D.因會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整，確認遞延所得稅時應(yīng)計入留存收益正確答案：BCD參考解析：選項A，除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。[多選題]6.2×22年1月10日甲公司以發(fā)行的公允價值為3000萬元的股票為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進行吸收合并。甲公司與乙公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2400萬元。假定該項合并屬于免稅合并。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，下列表述中正確的有()。A.商譽的賬面價值為600萬元B.商譽的計稅基礎(chǔ)為600萬元C.甲公司因商譽確認遞延所得稅負債D.甲公司應(yīng)確認取得的乙公司其他資產(chǎn)和負債的遞延所得稅影響正確答案：AD參考解析：選項A，商譽的賬面價值＝3000－2400＝600（萬元）；選項B，由于該合并為免稅合并，商譽的計稅基礎(chǔ)為零；選項C，免稅合并的情況下，商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不確認相關(guān)的遞延所得稅負債；選項D，企業(yè)合并時除商譽以外的其他資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認相關(guān)所得稅影響，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認的商譽或是應(yīng)計入當期損益的金額。[多選題]7.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×22年稅前會計利潤為10000萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2x21年年末“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為500萬元，其對應(yīng)的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。甲公司2×22年實際支付保修費用400萬元，且本期計提了產(chǎn)品保修費用600萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有()。A.2×22年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為175萬元B.2×22年度遞延所得稅費用為－50萬元C.2×22年度應(yīng)交所得稅為2550萬元D.2×22年度所得稅費用為2500萬元正確答案：ABCD參考解析：選項A，2×22年12月31日預(yù)計負債的賬面價值＝500＋600－400＝700（萬元），計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異余額700萬元，2×22年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝700×25%＝175（萬元）；選項B，2×22年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額＝175－125＝50（萬元），遞延所得稅費用為－50萬元；選項C，2×22年度應(yīng)交所得稅＝（10000－400＋600）×25%＝2550（萬元）；選項D，2×22年度所得稅費用＝2550－50＝2500（萬元）。[多選題]8.下列各項中產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)B.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損C.因獎勵積分確認的合同負債（稅法已計入當期應(yīng)納稅所得額）D.超標的業(yè)務(wù)招待費正確答案：BC參考解析：選項A，負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；選項D，超標的業(yè)務(wù)招待費以后期間不得扣除，是永久性差異。[多選題]9.下列關(guān)于所得稅會計處理的表述中，正確的有()。A.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核B.遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記后，以后期間不得恢復(fù)C.企業(yè)不應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)D.遞延所得稅費用是按照會計準則規(guī)定當期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)加上當期應(yīng)予確認的遞延所得稅負債的金額正確答案：AC參考解析：選項B，遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；選項D，遞延所得稅費用（或收益）＝當期遞延所得稅負債的增加＋當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加，其中的遞延所得稅應(yīng)計入所得稅費用，不包括直接計入所有者權(quán)益的部分。[多選題]10.甲公司2×21年6月6日購入一批庫存商品，成本為300萬元。2×21年12月31日，該批庫存商品尚未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為260萬元。2×22年甲公司將該批商品全部對外出售。甲公司2×21年和2×22年度的利潤總額分別為3000萬元和3500萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，且以后期間不會改變。不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有()。A.2×21年12月31日甲公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元B.2×21年度甲公司應(yīng)確認應(yīng)交所得稅760萬元C.2×22年度甲公司應(yīng)確認應(yīng)交所得稅875萬元D.2×22年度甲公司應(yīng)確認所得稅費用885萬元正確答案：AB參考解析：選項A，2×21年12月31日存貨的賬面價值為260萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝40×25%＝10（萬元）；選項B，2×21年度甲公司應(yīng)確認應(yīng)交所得稅＝（3000＋40）×25%＝760（萬元）；選項C，2×22年度甲公司應(yīng)確認應(yīng)交所得稅＝（3500－40）×25%＝865（萬元）；選項D，2×22年度甲公司應(yīng)確認所得稅費用＝865＋10＝875（萬元）。[多選題]11.甲公司于2×21年4月自公開市場以1200萬元的價格取得乙公司債券作為其他債權(quán)投資核算。乙公司該債券面值為1200萬元，每年年末支付利息。2×21年12月31日，甲公司該債券投資尚未出售，當日市價為1800萬元。2×22年3月，甲公司以2200萬元的價格將該債券對外出售。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。不考慮其他因素，下列表述中正確的有()。A.甲公司2×21年應(yīng)確認遞延所得稅負債150萬元B.甲公司2×21年應(yīng)確認其他綜合收益600萬元C.甲公司2×22年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債150萬元D.甲公司2×22年因其他債權(quán)投資計入損益的金額為400萬元正確答案：AC參考解析：選項A，2×21年12月31日其他債權(quán)投資賬面價值為1800萬元，計稅基礎(chǔ)為1200萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元，甲公司應(yīng)確認遞延所得稅負債＝600×25%＝150（萬元）；選項B，2×21年甲公司應(yīng)確認其他綜合收益＝1800－1200－150＝450（萬元）；選項C，2x22年由于甲公司將其他債權(quán)投資對外出售，應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回，遞延所得稅負債應(yīng)轉(zhuǎn)回150萬元；選項D，2×22年甲公司因其他債權(quán)投資計入損益（投資收益）的金額＝2200－1800＋600＝1000（萬元）。[多選題]12.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2x22年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：（1）當期購入指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，期末公允價值大于取得成本400萬元；（2）收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補助800萬元（采用總額法核算），稅法規(guī)定將其計入當期應(yīng)納稅所得額，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。甲公司2x22年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)、負債年初余額均為零，未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2x22年所得稅的會計處理中，正確的有()。A.所得稅費用為1300萬元B.應(yīng)交所得稅為1500萬元C.遞延所得稅負債為100萬元D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認的遞延收益不確認遞延所得稅資產(chǎn)正確答案：ABC參考解析：其他權(quán)益工具投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異400萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債（計入其他綜合收益）＝400×25%＝100（萬元），選項C正確；因政府補助確認的遞延收益的賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異800萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)（計入所得稅費用）＝800×25%＝200（萬元），選項D錯誤；甲公司2×22年確認應(yīng)交所得稅＝（5200＋800）×25%＝1500（萬元），選項B正確；甲公司2×22年確認所得稅費用＝1500－200＝1300（萬元），選項A正確。[判斷題]1.在采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)僅在資產(chǎn)負債表日進行所得稅核算。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：在采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債時即應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。[判斷題]2.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：暫無解析[判斷題]3.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中產(chǎn)生的暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在初始確認時產(chǎn)生的暫時性差異，不確認遞延所得稅；在后續(xù)計量中由于攤銷和減值形成的暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅。[判斷題]4.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)由于其公允價值變動不影響利潤，因此無須確認遞延所得稅。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)由于公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅，并計入其他綜合收益。[判斷題]5.負債產(chǎn)生的暫時性差異是稅法規(guī)定該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：暫無解析[判斷題]6.負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。[判斷題]7.暫時性差異只能因資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相等所產(chǎn)生。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減等也能產(chǎn)生暫時性差異。[判斷題]8.企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)遞延所得稅影響應(yīng)當調(diào)整購買日應(yīng)確認的商譽或是計入當期損益的金額。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：暫無解析[判斷題]9.免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其形成的應(yīng)納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：暫無解析[判斷題]10.遞延所得稅負債應(yīng)當以應(yīng)納稅暫時性差異乘以當期適用的所得稅稅率計算，且無須折現(xiàn)。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：遞延所得稅負債應(yīng)當以應(yīng)納稅暫時性差異乘以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計算，且無須折現(xiàn)。[判斷題]11.若企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，則該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：暫無解析[判斷題]12.遞延所得稅費用（或收益）是遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的期末余額。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：遞延所得稅費用（或收益）是遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的發(fā)生額計入所得稅費用的部分。[問答題]1.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2019年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為200萬元，遞延所得稅負債的年初余額為150萬元。2019年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項如下：資料一、2019年2月1日，甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2019年12月31日，該股票投資的公允價值為280萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司持有的乙公司股票當期的公允價值變動不計入當期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入轉(zhuǎn)讓當期的應(yīng)納稅所得額。資料二、2019年度甲公司在自行研發(fā)A新技術(shù)的過程中發(fā)生支出500萬元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬元。至2019年12月31日，A新技術(shù)研發(fā)活動尚未結(jié)束，稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研發(fā)支出在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上再加計75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予以稅前攤銷扣除的金額。資料三、2019年12月31日甲公司成本為90萬元的庫存B產(chǎn)品出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，其可變現(xiàn)凈值為80萬元。在此之前，B產(chǎn)品未計提存貨跌價準備。該庫存B產(chǎn)品的計稅基礎(chǔ)與成本一致。稅法規(guī)定，企業(yè)當期計提的存貨跌價準備不允許當期稅前扣除。在發(fā)生實質(zhì)性損失時可予以稅前扣除。資料四、2019年甲公司通過某縣民政局向災(zāi)區(qū)捐贈400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過縣級民政局進行慈善捐贈的支出。在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予在當期稅前扣除；超過12%的部分。準予在未來3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2019年度的利潤總額為3000萬元。本題不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。要求：（1）分別編制甲公司2019年12月31日對乙公司股票投資按公分價值計量及其對所得稅影響的會計分錄。（2）判斷甲公司2019年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并判斷是否需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。（3）分別編制甲公司2019年12月31日對庫存B產(chǎn)品計提減值準備及其對所得稅影響的會計分錄。（4）計算2019年的捐贈支出所產(chǎn)生的暫時性差異的金額，并判斷是否需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。（5）分別計算甲公司2019年12月31日遞延所得稅負債的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。正確答案：詳見解析參考解析：（1）2019年12月31日乙公司股票的公允價值變動：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動80貸：公允價值變動損益80借：所得稅費用20（80×25%)貸：遞延所得稅負債20（2）2019年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)＝300×175%＝525（萬元），形成的是可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)。（3）2019年12月31日計提存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價準備10借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25%）貸：所得稅費用2.5（4）2019年的捐贈支出所產(chǎn)生的暫時性差異金額：捐贈的暫時性差異＝400－3000×12%＝40（萬元），應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝40×25%＝10（萬元）。（5）2019年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負債：遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝200＋2.5＋10＝212.5（萬元）；遞延所得稅負債的余額＝150＋20＝170（萬元）。[問答題]2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2018年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債得年初余額為零。甲公司2018年發(fā)生得會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：資料一、甲公司2017年12月20日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項初始入賬價值為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。會計處理采用年限平均法計提折舊。該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始額入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2018年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。資料二、2018年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2018年12月31日，該股票的公允價值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當期的應(yīng)納稅所得額。資料三、2018年12月10日，甲公司因當年偷漏稅向稅務(wù)機關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。甲公司2018年度實現(xiàn)的利潤總額為3000萬元。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。要求：（1）計算甲公司2018年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的會計分錄。（2）計算甲公司2018年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的會計分錄。（3）分別計算甲公司2018年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額，并編制相關(guān)會計分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）2018年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值＝150－150/5＝120（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝150－50＝100（萬元）；該固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異20萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債＝20×25%＝5（萬元）。借：所得稅費用5貸：遞延所得稅負債5（2）2018年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值為期末公允價值550萬元，計稅基礎(chǔ)為初始取得成本600萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝20×25%＝12.5（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：其他綜合收益12.5（3）2018年度的應(yīng)納稅所得額＝利潤總額3000－因固定資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異20＋罰款200＝3180（萬元）；當期應(yīng)交所得稅＝3180×25%＝795（萬元）；借：所得稅費用795貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅795[問答題]3.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2018年1月1日甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、負債的年初余額為零。甲公司發(fā)生的與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項如下：資料一、2018年10月10日，甲公司以銀行存款600萬元購入乙公司股票200萬股，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。資料二、2018年12月31日，甲公司持有的上述乙公司股票的公允價值660萬元。資料三、甲公司2018年度的利潤總額為1500萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當期的應(yīng)納稅所得額。除該事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。資料四、2019年3月20日，乙公司宣告分派每股現(xiàn)金股利0.3元；2019年3月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。2019年3月31日，甲公司持有的上述乙公司股票公允價值為660萬元。資料五、2019年4月25日，甲公司將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得648萬元存入銀行。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。要求：（交易性金融資產(chǎn)科目應(yīng)寫出必要的明細科目）（1）編制甲公司2018年10月10日購入乙公司股票的會計記錄。（2）編制甲公司2018年12月31日對乙公司股票投資期末計量的會計分錄。（3）分別計算甲公司2018年度的應(yīng)納稅所得額、當期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負債和所得稅費用的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（4）編制甲公司2019年3月20日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄。（5）編制甲公司2019年3月27日收到現(xiàn)金股利的會計分錄。（6）編制甲公司2019年4月25日轉(zhuǎn)讓乙公司股票的相關(guān)會計分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）2018年10月10日：借：交易性金融資產(chǎn)一成本600貸：銀行存款600（2）2018年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動60貸：公允價值變動損益60（3）甲公司2018年度的應(yīng)納稅所得額＝1500－（660－600）＝1440（萬元）；當期應(yīng)交所得稅＝1440×25%＝360（萬元）；賬面價值660萬元；計稅基礎(chǔ)600萬元。遞延所得稅負債＝（660－600）×25%＝15（萬元）；所得稅費用＝360＋15＝375（萬元）；賬務(wù)處理：借：所得稅費用375貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅360遞延所得稅負債15（4）2019年3月20日：借：應(yīng)收股利60貸：投資收益60（5）2019年3月27日：借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利60（6）2019年4月25日：借：銀行存款648投資收益12貸：交易性金融資產(chǎn)一成本600一公允價值變動60借：遞延所得稅負債15貸：所得稅費用15[問答題]4.甲公司使用企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間使用稅率不會發(fā)生變化。未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下：資料一、2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術(shù)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，當日投入使用，以及使用年限5年，預(yù)計殘值為0，采用平均年限攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬額與計稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利計稅的攤銷額能在稅前扣除的金額是160萬元。資料二、2016年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)可以收回金額為420萬元，預(yù)計尚可使用3年，殘值0，仍采用平均年限法攤銷。資料三、甲公司2016年實現(xiàn)利潤總額1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定2016年公司該專利技術(shù)計提減值準備不允許稅前扣除，除該項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。要求：（1）編制甲公司2015年1月日購入專利的會計分錄。（2）計算甲公司2015年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額并編制會計分錄。（3）計算甲公司2016年12月31日對該專利應(yīng)計提減值設(shè)備的金額并編制會計分錄。（4）分別計算甲公司2016年應(yīng)交企業(yè)所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)的所得稅費，并編制分錄。（5）計算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額并編制分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）2015年1月1日購入專利借：無形資產(chǎn)800貸：銀行存款800（2）2015年無形資產(chǎn)攤銷金額＝（800－0）/5＝160（萬元）：借：制造費用160貸：累計攤銷160（3）2016年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值＝800－160－160＝480（萬元）"/>可收回金額420萬元計提減值準備金額＝480－420－60（萬元）借：資產(chǎn)減值損失60貸：無形資產(chǎn)減值準備60（4）2016年應(yīng)交所得稅＝（1000＋60）×25%＝265（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝60×25%＝15（萬元）；所得稅費用＝265－15＝250（萬元）借：所得稅費用265貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅265借：遞延所得稅資產(chǎn)15貸：所得稅費用15合并：借：所得稅費用250遞延所得稅資產(chǎn)15貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅265（5）2017年無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額＝（420－0）/3＝140（萬元）借：制造費用140貸：累計攤銷140[問答題]5.長江公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。2017年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期初余額均為零。2017年度長江公司實現(xiàn)利潤總額1500萬元，預(yù)期未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得額用以抵減當期確認的可抵扣暫時性差異。2017年度發(fā)生于暫時性差異相關(guān)的交易或事項如下：（1）7月1日，長江公司以銀行存款300萬元購入某上市公司股票，長江公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為的460萬元。[參考賬務(wù)處理]借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動160貸：公允價值變動損益160（2）2017年末，長江公司因產(chǎn)品銷售計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用150萬元。[參考賬務(wù)處理]借：銷售費用150貸：預(yù)計負債150（3）12月31日，長江公司將一項賬面原值為3000萬元的自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)對外出租。該辦公樓預(yù)計可使用年限為20年。預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，轉(zhuǎn)為對外出租前已使用6年，且未計提減值準備。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠獲得公允價值。采用公允價值模式進行后續(xù)計量，且12月31日的公允價值為2250萬元。[參考賬務(wù)處理]借：投資性房地產(chǎn)一成本2250累計折舊（3000/20×6）900貸：固定資產(chǎn)3000其他綜合收益150（倒擠）（4）2017年末，長江公司所持有的一項賬面價值為900萬元的固定資產(chǎn)經(jīng)減值測試確定其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元，公允價值為750萬元，預(yù)計發(fā)生的處置費用為60萬元。[參考賬務(wù)處理]借：資產(chǎn)減值損失210貸：固定資產(chǎn)減值準備210根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當期應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)品質(zhì)量保證費用、資產(chǎn)減值損失在實際發(fā)生時準予在做得稅前扣除。長江公司自用辦公樓采用的折舊政策與稅法規(guī)定相同。要求：（1）根據(jù)資料（1）分析確認遞延所得稅并做相關(guān)會計分錄；（2）根據(jù)資料（2）分析確認遞延所得稅并做相關(guān)會計分錄；（3）根據(jù)資料（3）分析確認遞延所得稅并做相關(guān)會計分錄；（4）根據(jù)資料（4）分析確認遞延所得稅并做相關(guān)會計分錄；（5）計算應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅。正確答案：詳見解析參考解析：（1）事項1：形成應(yīng)納稅暫時性差異額＝460－300＝160（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅負債＝160×25%＝40（萬元）；本期納稅調(diào)整減少160（萬元）。借：所得稅費用40貸：遞延所得稅負債40（2）事項2：形成可抵扣暫時性差異額150萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)＝150×25%＝37.5（萬元）；本期納稅調(diào)整增加150萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5貸：所得稅費用37.5（3）事項3：賬面價值為2250萬元，計稅基礎(chǔ)＝3000－900＝2100（萬元），形成應(yīng)納稅暫時性差異150萬元，確認遞延所得稅負債（對應(yīng)其他綜合收益）額＝150×25%＝37.50（萬元）：本期納稅不調(diào)整。借：其他綜合收益37.5貸：遞延所得稅負債37.5（4）事項4：固定資產(chǎn)減值額＝900－（750－60）＝210（萬元），形成可抵扣暫時性差異210萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)＝210×25%＝52.50（萬元）。本期納稅調(diào)整增加210萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn)52.5貸：所得稅費用52.5（5）2017年度應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[1500－160＋150＋210]×25%＝425（萬元）。[問答題]6.甲公司2×19年度利潤表中利潤總額為12000000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。該公司2×19年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）2×18年12月31日取得的一項固定資產(chǎn)，成本為6000000元，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2000000元。（3）當年度發(fā)生研究開發(fā)支出5000000元，較上年度增長20%。其中3000000元予以資本化；截至2×19年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按175%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予攤銷的金額。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1000000元。（5）期末對持有的存貨計提了300000元的存貨跌價準備。該公司2×19年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時性差異如表所示。要求：（1）計算2×19年度當期應(yīng)交所得稅；（2）2×19年度遞延所得稅；（3）利潤表應(yīng)確認的所得稅費用并編制會計分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）2×19年度當期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額＝12000000＋（6000000＋2/10－6000000＋10）＋2000000－（5000000－3000000）×75%＋1000000＋300000＝14400000（元）應(yīng)交所得稅＝14400000×25%＝3600000（元）（2）2×19年度遞延所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)＝900000×25%＝225000（元）。（3）利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用。所得稅費用＝3600000－225000＝3375000（元）借：所得稅費用3375000遞延所得稅資產(chǎn)225000貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅3600000[問答題]7.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司20×7年有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：（1）20×6年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本6000萬元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）20×7年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。（3）20×6年12月31日將購入的某房屋用于對外出租，該房屋的成本750萬元，預(yù)計使用年限為20年。公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的公允價值為900萬元。（4）20×7年10月10日，甲公司以銀行存款600萬元購入乙公司股票200萬股，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2017年12月31日，甲公司持有的上述乙公司股票的公允價值660萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當期的應(yīng)納稅所得額。（5）20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%（與實際利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。（6）20×7年7月1日，甲公司以500萬元價格購入某上市公司股票，公司指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，期末公允價值460萬元。稅法規(guī)定，公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置和結(jié)算時再計入應(yīng)納稅所得額。（7）20×7年1月開始研發(fā)的某項目，截止7月1日累計發(fā)生費用化支出100萬元，資本化支出500萬元，達到預(yù)定用途，預(yù)計尚可使用5年，該研發(fā)設(shè)備作為管理系統(tǒng)部分使用，該企業(yè)滿足加計扣除條件。稅法規(guī)定：符合條件的研究開發(fā)支出，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（8）1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。（7）20×7年1月開始研發(fā)的某項目，截止7月1日累計發(fā)生費用化支出100萬元，資本化支出500萬元，達到預(yù)定用途，預(yù)計尚可使用5年，該研發(fā)設(shè)備作為管理系統(tǒng)部分使用，該企業(yè)滿足加計扣除條件。稅法規(guī)定：符合條件的研究開發(fā)支出，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（8）1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2017年實現(xiàn)凈利潤500萬元。甲公司與乙公司2017年未發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。其他資料如下：第一；2017年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額4500萬元。第二；2017年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。第三，不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素。要求：逐項確定遞延所得稅。（1）根據(jù)資料（1）計算甲公司2017年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊，并填寫完成下列表格。（2）根據(jù)資料（2）計算無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)并確認遞延所得稅。（3）根據(jù)資料（3）計算投資性房地產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)并確認遞延所得稅。（4）根據(jù)資料（4）計算交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)并確認遞延所得稅。（5）根據(jù)資料（5）編制債權(quán)投資的賬務(wù)處理分析賬面價值與計稅基礎(chǔ)。（6）根據(jù)資料（6）編制其他權(quán)益工具投資的賬務(wù)處理分析賬面價值與計稅基礎(chǔ)。（7）根據(jù)資料（7）編制內(nèi)部研發(fā)的賬務(wù)處理分析確認遞延。（8）根據(jù)資料（8）計算長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)分析確認遞延。（9）甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅。正確答案：詳見解析參考解析：（1）20×7年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊＝6000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2000（萬元）；20×7年A設(shè)備稅法計提折舊＝6000/5＝1200（萬元）（2）根據(jù)資料（2）計算無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)并確認遞延所得稅。賬面價值＝200萬元；計稅基礎(chǔ)＝200－200/10＝180（萬元）。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異＝200－180＝20（萬元）：確認遞延所得稅負債＝20×25%＝5（萬元）。借：所得稅費用5貸：遞延所得稅負債5（3）根據(jù)資料（3）計算投資性房地產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)并確認遞延所得稅。賬面價值900萬元；計稅基礎(chǔ)＝750－750/20＝712.5（萬元）。賬面價值大于計稅基礎(chǔ)確認遞延所得稅負債＝187.5×25%＝46.88（萬元）；借：所得稅費用46.88貸：遞延所得稅負債46.88（4）根據(jù)資料（4）計算交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)并確認遞延所得稅。賬面價值660萬元；計稅基礎(chǔ)＝600（萬元）。賬面價值大于計稅基礎(chǔ)確認遞延所得稅負債＝60×25%＝15（萬元）；借：所得稅費用15貸：遞延所得稅負債15（5）根據(jù)資料（5）編制債權(quán)投資的賬務(wù)處理分析賬面價值與計稅基礎(chǔ)。借：債權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)收利息25(1000×5%/2)貸：投資收益25賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。（6）根據(jù)資料（6）編制其他權(quán)益工具投資的賬務(wù)處理分析賬面價值與計稅基礎(chǔ)。借：其他權(quán)益工具投資一成本500貸：銀行存款500借：其他綜合收益40貸：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動40賬面價值＝460萬元；計稅基礎(chǔ)＝500萬元，確定遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)10（40×25%)貸：其他綜合收益10（7）根據(jù)資料（7）編制內(nèi)部研發(fā)的賬務(wù)處理。借：研發(fā)支出一費用化支出100研發(fā)支出一資本化支出500貸：銀行存款600借：管理費用150貸：研發(fā)支出一費用化支出100累計攤銷50（500/5/2)不確認遞延。（8）根據(jù)資料（8）計算長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2015年12月31日的賬面價值＝3800＋500×20%＝3900（萬元）：其計稅基礎(chǔ)為3800萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅負債。不確認遞延。（9）甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅＝[4500＋固定資產(chǎn)折舊差異800－無形資產(chǎn)攤銷差異20－投資性房地產(chǎn)差異187.5－交易性金融資產(chǎn)60－國債利息免稅25－加計扣除150×75%－投資收益100]×25%＝1198.75（萬元）。借：所得稅費用1198.75貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅1198.75[問答題]8.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2018年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債得年初余額為零。甲公司2018年發(fā)生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：資料一、2018年12月31日，甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，對其2018年第四季度銷售的D產(chǎn)品計提保修費用。根據(jù)歷史經(jīng)驗，所售D產(chǎn)品的80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，其修理費用為銷售收入的3%；5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，其修理費用為銷售收入的6%，2018年第四季度，甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1500萬元。稅法規(guī)定：與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。資料二、甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場售價為15萬元/件。根據(jù)國家相關(guān)政策，從2018年12月1日起，甲公司每銷售1件A產(chǎn)品。當?shù)卣块T將給予撥款10萬元/臺，消費者僅僅需要支付5萬元/件。2018年度，甲公司共銷售A產(chǎn)品100件，收到消費者500萬，政府共計給予企業(yè)撥款120件的撥款（1200萬元）。A產(chǎn)品的成本為13萬元/件。稅法規(guī)定：預(yù)收的消費者的補貼應(yīng)計入取得當期應(yīng)納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅。資料三、2018年12月31日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。甲公司2018年12月31日：根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為10%。在2019年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。稅法規(guī)定：實際發(fā)生退回可以稅前抵扣。資料四、甲公司2018年發(fā)生廣告費500萬元，至年末已全額支付給廣告公司。甲公司2018年實現(xiàn)銷售收入3000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。資料五、2019年甲公司通過某縣民政局向災(zāi)區(qū)捐贈200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過縣級民政局進行慈善捐贈的支出。在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予在當期稅前扣除；超過12%的部分。準予在未來3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2019年度的利潤總額為1000萬元。其他資料：2019年12月10日，甲公司支付行政性罰款10萬元。稅法規(guī)定，行政性罰款支出不得稅前扣除。本題不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料一、編制甲公司2018年12月31日的會計分錄及其對所得稅影響的會計分錄。（2）根據(jù)資料二、編制甲公司2018年12月1日銷售A產(chǎn)品的會計分錄及對所得稅影響的會計分錄。（3）根據(jù)資料三、編制甲公司2018年11月1日/2018年12月31日銷售A產(chǎn)品的會計分錄及對所得稅影響的會計分錄。（4）根據(jù)資料四、編制發(fā)生廣告費的會計分錄及對所得稅影響的會計分錄。（5）根據(jù)資料五、編制發(fā)生捐贈支出的會計分錄及對所得稅影響的會計分錄。（6）根據(jù)上述資料，計算甲公司2019年應(yīng)交所得稅。正確答案：詳見解析參考解析：（1）甲公司2018年第四季度應(yīng)確認的保修費用＝80%×0×1500＋15%×3%×1500＋5%×6%×1500＝11.25（萬元）。借：銷售費用11.25貸：預(yù)計負債11.25借：遞延所得稅資產(chǎn)2.81（11.25×25%)貸：所得稅費用2.81（2）A產(chǎn)品銷售：借：銀行存款1700貸：主營業(yè)務(wù)收入1500合同負債200借：主營業(yè)務(wù)成本1300(1300×100)貸：庫存商品1300借：遞延所得稅資產(chǎn)50（200×25%)貸：所得稅費用50（3）1）2018年11月1日發(fā)出健身器材時借：應(yīng)收賬款250貸：主營業(yè)務(wù)收入250借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品2002）估計退貨10%：借：主營業(yè)務(wù)收入25（250萬×10%）貸：預(yù)計負債25借：應(yīng)收退貨成本20（200×10%)貸：主營業(yè)務(wù)成本20【提示2】針對計提的預(yù)計負債，屬于未來可抵扣暫時性差異。【口訣】應(yīng)收退貨成本代表資產(chǎn)，代表收益，增加納稅一遞延所得稅負債；預(yù)計負債代表費用，減少納稅一遞延所得資產(chǎn)。預(yù)計負債確認遞延所得稅資產(chǎn)（25×25%）。借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25（25×25%)貸：所得稅費用6.25應(yīng)收退貨成本確認遞延所得稅負債（20×25%）。借：所得稅費用5貸：遞延所得稅負債5（4）可抵扣暫時性差異＝500－3000×15%＝50（萬元）。借：銷售費用500貸：銀行存款500借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)貸：所得稅費用12.5（5）可抵扣暫時性差異＝200－1000×12%＝80（萬元）。借：營業(yè)外支出200貸：銀行存款200借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80×25%)貸：所得稅費用20（6）應(yīng)交所得稅＝（1000＋預(yù)計銷售費用11.25＋合同負債200＋（預(yù)計退貨25－應(yīng)收退貨20）＋廣告費50＋捐贈支出80＋罰款10）×25%＝339.06（萬元）。借：所得稅費用339.06貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅339.06[問答題]9.甲公司為制造業(yè)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2×22年度發(fā)生以下與所得稅相關(guān)的交易或事項：資料一：甲公司2×22年3月15日購入一臺機器設(shè)備，取得成本為500萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法計提折舊，折舊年限及預(yù)計凈殘值與會計相同。資料二：甲公司2×22年度為研發(fā)一項專利權(quán)發(fā)生研發(fā)支出400萬元（均以銀行存款支付），其中按照會計準則應(yīng)當費用化的部分為220萬元，應(yīng)當資本化形成無形資產(chǎn)的部分為180萬元。該專利權(quán)于2×22年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計使用壽命為4年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的100%予以稅前加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的200%予以稅前扣除。稅法對于該無形資產(chǎn)的攤銷方法、使用壽命及凈殘值的規(guī)定與會計相同。資料三：甲公司2×22年4月1日以銀行存款購入乙公司10萬股股票，當日市價12元/股，另發(fā)生交易費用5萬元。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×22年12月31日，該股票的公允價值為13.5元/股。稅法規(guī)定，該類股票投資在持有期間的公允價值變動不計入當期應(yīng)納稅所得額。假設(shè)甲公司的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債均無期初余額，預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素。要求：（“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細科目）（1）根據(jù)資料一，計算該固定資產(chǎn)2x22年按企業(yè)會計準則應(yīng)當計提的折舊金額；計算該固定資產(chǎn)2×22年12月31日的賬面價值與計稅基礎(chǔ)；判斷該固定資產(chǎn)是否應(yīng)確認遞延所得稅，并說明理由；若需確認遞延所得稅，編制相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)資料二，編制與內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄；計算2×22年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)；判斷該無形資產(chǎn)是否應(yīng)確認遞延所得稅，并說明理由；若需確認遞延所得稅，編制相關(guān)會計分錄。（3）根據(jù)資料三，編制甲公司購入乙公司股票的會計分錄及對該股票投資進行后續(xù)計量的會計分錄；計算2×22年12月31日該股票投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)；判斷該股票投資是否應(yīng)確認遞延所得稅，并說明理由；若需確認遞延所得稅，編制相關(guān)會計分錄。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）正確答案：詳見解析參考解析：（1）①2×22年固定資產(chǎn)按企業(yè)會計準則應(yīng)計提折舊的金額＝500×2/8×9/12＝93.75（萬元）。②2×22年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值＝500－93.75＝406.25（萬元）。2×22年12月31日固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝500－500/8×9/12＝453.13（萬元）。③該固定資產(chǎn)應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)。理由：2x22年12月31日該固定資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，由于預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)。④借：遞延所得稅資產(chǎn)11.72[（453.13－406.25）×25%]貸：所得稅費用11.72（2）①內(nèi)部研發(fā)的相關(guān)會計分錄：借：研發(fā)支出一費用化支出220—資本化支出180貸：銀行存款400借：管理費用一研發(fā)費用220貸：研發(fā)支出一費用化支出220借：無形資產(chǎn)180貸：研發(fā)支出一資本化支出180②2×22年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值＝180－180/4×6/12＝157.5（萬元）。2×22年12月31日無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝157.5×200%＝315（萬元）。③該無形資產(chǎn)不應(yīng)當確認遞延所得稅。理由：該無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，確認無形資產(chǎn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不應(yīng)當確認遞延所得稅。（3）①借：其他權(quán)益工具投資一成本125（12×10＋5）貸：銀行存款125借：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動10（13.5×10－125）貸：其他綜合收益10②2×22年12月31日其他權(quán)益工具投資的賬面價值＝125＋10＝135（萬元）。2×22年12月31日其他權(quán)益工具投資的計稅基礎(chǔ)為取得成本125萬元。③該股票投資應(yīng)當確認遞延所得稅負債。理由：2x22年12月31日其他權(quán)益工具投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅負債。④借：其他綜合收益2.5（10×25%）貸：遞延所得稅負債2.5[問答題]10.甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅的核算，適用的所得稅稅率為25%。2×21年度及2x22年度發(fā)生以下與所得稅有關(guān)的交易或事項：資料一：甲公司擁有一棟五層高的樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建辦公樓后，甲公司2×21年12月31日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將該辦公樓租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年；年租金為240萬元，于每年年末支付。辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，預(yù)計凈殘值為零；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，辦公樓原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。2×22年12月31日，辦公樓的公允價值為1500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計量基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的辦公樓使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同。資料二：甲公司持有子公司乙公司80%的股權(quán)。2×22年3月10日，乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息、紅利免稅。資料三：2×22年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為3000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不允許稅前扣除。資料四：2×22年度甲公司的利潤總額為4500萬元。預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料一，編制甲公司2×21年12月31日和2×22年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料二，編制甲公司2x22年確認現(xiàn)金股利的會計分錄。（3）計算甲公司2x22年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額。（4）計算甲公司2x22年應(yīng)交所得稅的金額。（5）編制甲公司2×21年、2×22年與所得稅有關(guān)的會計分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）2×21年12月31日借：投資性房地產(chǎn)1300累計折舊400貸：固定資產(chǎn)800其他綜合收益9002×22年12月31日借：投資性房地產(chǎn)200貸：公允價值變動損益200借：銀行存款240貸：其他業(yè)務(wù)收入240（2）借：應(yīng)收股利160（200×80%）貸：投資收益160借：銀行存款160貸：應(yīng)收股利160（3）2×22年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)＝（800－400）－800/50＝384（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異余額1116萬元（1500－384）。2×22年12月31日甲公司遞延所得稅負