應收賬款與其他應收款

湛江師范學院·商學院Chapter3應收款項

務會計學財

本章主要內(nèi)容應收票據(jù)的核算其他應收款項的核算各項應收款項在報表上的列示應收賬款的核算

通過本章的學習，了解應收賬款的含義、類別，掌握應收票據(jù)的會計核算，包括取得、計算利息、到期的核算方法。掌握應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)時的會計處理；掌握應收賬款的會計核算，包括發(fā)生、銷售退回和折讓時的會計處理；掌握應收賬款現(xiàn)金折扣下總價法的核算；掌握壞賬準備的核算、了解其他應收款及預付款的內(nèi)容及核算。學習目的與要求

重點應收票據(jù)的核算；應收賬款的計價方法和以及壞賬準備的計提。

難點應收票據(jù)的貼現(xiàn)和應收賬款壞賬的計提。教學重點與難點交易類型賬戶設置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系一、應收票據(jù)的確認在我國，應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。我國規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月?！?應收票據(jù)分類1、按承兌人劃分：

（1）商業(yè)承兌匯票：承兌人為企業(yè)。（2）銀行承兌匯票：承兌人為付款單位的開戶銀行。2、按是否帶息劃分：（1）帶息票據(jù)（2）不帶息票據(jù)3、按是否帶有追索權劃分：

（1）帶追索權的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（2）不帶追索權的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？（二）應收票據(jù)的計價計價原則：企業(yè)收到應收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。帶息應收票據(jù)，應于期末按票據(jù)面值與票面利率計算各期利息，增加應收利息。（三）應收票據(jù)的會計核算設置“應收票據(jù)”賬戶借方應收票據(jù)（資產(chǎn)）貸方①收到應收票據(jù)的面值②應收賬款轉(zhuǎn)入①到期收回的應收票據(jù)面值②轉(zhuǎn)為應收賬款③背書轉(zhuǎn)讓④貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)票據(jù)的面值一般業(yè)務的核算取得時（無論帶息與否）借：應收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）到期時借：銀行存款貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（帶息票據(jù)）

當應收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。！1、取得應收票據(jù)企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務收到商業(yè)匯票時：1、直接發(fā)生借：應收票據(jù)（按面值計價）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2、應收賬款轉(zhuǎn)入借：應收票據(jù)貸：應收賬款2、應收票據(jù)利息

為了遵循權責發(fā)生制原則，應于會計期末對帶息票據(jù)的利息予以計提入賬反映。作：

借：應收利息貸：財務費用一般情況下，如果應收票據(jù)的期限沒有跨年度，平時可以不計提票據(jù)利息，到期時再確認利息；如果應收票據(jù)的期限跨年度，則年末需計提利息，以正確計算當期的損益，到期時再確認第二年的利息。3、應收票據(jù)的到期票據(jù)到期值的計算不帶息票據(jù)：到期值＝面值帶息票據(jù)：到期值＝面值＋利息利息＝面值×利率×期限（年）＝面值×年利率/12×期限（月份）＝面值×年利率/360×期限（天數(shù)）

其中：期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。到期日1、按月表示不考慮各月實際天數(shù)多少，統(tǒng)一按到期月份的對應日計算到期日。如：02年3月10日出票，6個月，則到期日為9月10日

02年10月30日出票，4個月，則到期日為03年2月28日2、按日表示應從票據(jù)簽發(fā)日（出票日）到到期日實際經(jīng)過的天數(shù)計算。通常出票日和到期日兩天只計算一天。如：出票日為05年2月17日（當年為平年），期限為90天，則到期日為

90－（28－17）－31－30＝18即5月18日到期以帶息票據(jù)為例:（1）到期如期支付，按照票面金額：借：銀行存款貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（2）到期不能支付，按照票面金額：（指商業(yè)承兌匯票）借：應收賬款（面值）貸：應收票據(jù)（面值）借：應收利息（利息）貸：財務費用（利息）例題A企業(yè)2002年1月16日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面額46800元，其中包括應收取的增值稅6800元，票據(jù)的期限為90天，票面利率5%。要求：做出票據(jù)收到和到期時的會計分錄。收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)46800貸：主營業(yè)務收入40000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800票據(jù)到期收回時：

到期日＝90－（31－16）－28－31＝16（4月16日）收回金額=46800（1＋5%×90/360）＝47385元

借：銀行存款47385貸：應收票據(jù)46800財務費用585例題A企業(yè)2002年11月1日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面額46800元，其中包括應收取的增值稅6800元，票據(jù)的期限為3個月票面利率5%。要求：做出相關的會計分錄。1、11月1日收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)46800貸：主營業(yè)務收入40000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68002、12月31日時，計提利息計提利息＝46800×5％×2/12＝390元借：應收利息390貸：財務費用3903、票據(jù)到期收回時：

收回金額=46800（1＋5%×3/12）＝47385元

借：銀行存款47385貸：應收票據(jù)46800應收利息390財務費用1954、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓根據(jù)銀行支付結(jié)算辦法的有關規(guī)定，企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票進行背書轉(zhuǎn)讓。

背書：是持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字人是背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。例題某企業(yè)為取得一批原材料，將持有的一張不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，匯票面值80000元，期限6個月，該批原材料價款100000元，增值稅17000元，差額37000元以銀行存款支付。借：原材料100000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000貸：應收票據(jù)80000銀行存款70005、應收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）概念：貼現(xiàn)是指收款人向銀行貼付自貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息，由銀行將匯票到期金額扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給該收款人的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。相當于銀行對企業(yè)的一種短期借款。（2）計算：貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)后的應收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）成為企業(yè)的或有負債。貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期某公司6月15日收到A公司的票據(jù)，面額均為20000元，期限90天，票據(jù)年利率為10％。該公司8月8日持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8％。到期日：90－（30－15）－31－31＝13（9月13日）到期值＝20000×（1＋10％×90/360）＝20500元貼現(xiàn)天數(shù)＝（31－8）＋13＝36天貼現(xiàn)息＝20500×8％×36/360＝164元貼現(xiàn)額＝20500－164＝20336元（3）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計核算不帶追索權的應收票據(jù)的貼現(xiàn)以帶息票據(jù)為例：借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（差額）帶追索權的應收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息票據(jù)（1）貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（貼現(xiàn)額）（2）到期如付款人將票據(jù)到期值足額付給銀行，則負債解除。借：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（差額）（2）到期如付款人無力支付給銀行，則貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶付款責任。借：短期借款貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（差額）借：應收賬款（面值）應收利息（利息）貸：銀行存款不帶追索權的票據(jù)帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（差額）借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（貼現(xiàn)額）到期時到期如付款人將票據(jù)到期值足額付給銀行，則負債解除借：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（差額）到期如付款人無力支付給銀行，則貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶付款責任借：短期借款（貼現(xiàn)額）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（差額）借：應收賬款（面值）應收利息（利息）貸：銀行存款（企業(yè)有款支付）短期借款（企業(yè)無款支付）例題某公司因急需資金，于6月14日將一張5月15日簽發(fā)、120天到期、票面額為100000元的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。，假設票據(jù)年利率為8%。要求：1、計算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)額。2、作出貼現(xiàn)時的會計分錄。3、作出下列不同情況的會計分錄：（1）到期時付款人如足額付款；（2）到期時付款人無力付款，貼現(xiàn)公司付款給銀行；（3）到期時付款人無力付款，貼現(xiàn)公司也無力付款給銀行。1、到期日為9月12日（120－（31－15）－30－31－31＝12）貼現(xiàn)期=（30－14）＋31＋31＋12=90（天）到期值=10000+100000×8%×120/360=102667（元）貼現(xiàn)利息=102667×9%×90/360=2310（元）貼現(xiàn)所得=102667-2310=100357（元）

2、該企業(yè)貼現(xiàn)會計分錄如下：

借：銀行存款100357貸：短期借款100357

3、（1）已貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期,如果付款方足額支付：借：短期借款100357貸：應收票據(jù)100000財務費用357

（2）已貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期,如果付款方無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)有能力付款：借：短期借款100357貸：應收票據(jù)100000財務費用357借：應收賬款100000應收利息2667貸：銀行存款102667（3）已貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期,如果付款方無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)也無力付款：借：短期借款100357貸：應收票據(jù)100000財務費用357借：應收賬款100000應收利息2667貸：短期借款102667§2應收賬款

一、概念指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括代墊的運雜費。是企業(yè)因經(jīng)營活動所形成的債權。

二、計價應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但在實際計價時，還應考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。1．商業(yè)折扣

～是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，是銷貨方給購貨方提供的一種優(yōu)惠，不構成最終成交價格的一部分。商業(yè)折扣不影響銷售收入的計量，對應收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性影響。2．現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日付款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。一般用符號“折扣/付款期限”表示。如，“2/10，1/20，N/30”現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應收賬款的實收數(shù)額，在規(guī)定的付款期內(nèi)，隨著客戶付款時間的推延而增加，因而對會計核算產(chǎn)生影響?，F(xiàn)金折扣的核算：會計上通常有兩種處理方法：一是總價法二是凈價法

總價法：

是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收帳款的入帳價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認，計入“財務費用”。我國的會計實務中通常采用此方法。凈價法：按減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收帳款的入帳價值。即在銷售時就確認現(xiàn)金折扣。三、核算

借方應收帳款（資產(chǎn)）貸方（1）賒銷時發(fā)生的應收帳款（2）應收票據(jù)轉(zhuǎn)入（3）已轉(zhuǎn)作壞帳又收回的應收帳款（1）收到應收帳款（2）轉(zhuǎn)作壞帳（3）轉(zhuǎn)為應收票據(jù)（4）銷售退回尚未收回的應收帳款（資產(chǎn)）表示應退回的多收貨款（負債）1．無銷售折扣的賬務處理例：某企業(yè)向甲公司賒銷產(chǎn)品一批，專用發(fā)票上注明價款為20000元，增值稅3400元，以銀行存款為購貨單位代墊運雜費500元。賒銷時：借：應收賬款——甲公司23900貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400銀行存款500收到貨款時：借：銀行存款23900貸：應收賬款239002．附有現(xiàn)金折扣的賬務處理例：某公司于5月10日向乙公司賒銷商品一批，報價12500元，商業(yè)折扣20％。專用發(fā)票上注明成交價款為10000元，收取的增值稅為1700元，付款條件為2/10，N/30?？們r法：①5月10日賒銷時借：應收賬款—乙公司11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700②假設乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝11700×2％＝234元借：銀行存款11466財務費用234貸：應收賬款—乙公司11700③假設乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700貸：應收賬款—乙公司11700凈價法：①5月10日賒銷時借：應收賬款—乙公司11466貸：主營業(yè)務收入9766應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700②假設乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝11700×2％＝234元借：銀行存款11466貸：應收賬款—乙公司11466③假設乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700貸：應收賬款—乙公司11466財務費用234總價法：①5月10日賒銷時借：應收賬款—乙公司11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700②假設乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500財務費用200貸：應收賬款—乙公司11700③假設乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700貸：應收賬款—乙公司11700凈價法：①5月10日賒銷時借：應收賬款—乙公司11500貸：主營業(yè)務收入9800應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700②假設乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500貸：應收賬款—乙公司11500③假設乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700貸：應收賬款—乙公司11500財務費用2003．銷售退回與折讓的賬務處理如企業(yè)的銷售退回和折讓業(yè)務較少或數(shù)額較小，可直接沖減主營業(yè)務收入。借：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款——甲公司注意：如果客戶退回的商品已經(jīng)結(jié)清了賬款，并實際發(fā)生了現(xiàn)金折扣，則銷貨退回的金額一般按扣除現(xiàn)金折扣后的金額計算。P78賒銷時：借：應收賬款10000貸：主營業(yè)務收入8547應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1453付款時借：銀行存款9800（10000－10000×2％）財務費用200貸：應收賬款—乙公司10000四、壞賬1、概念：～是指由于種種原因不能收回的賬款稱為壞賬，又稱呆賬。由于壞賬而發(fā)生的損失成為壞帳損失或壞賬費用。2、壞賬確認的條件符合下列情況之一的，應確認為壞賬：（1）債務人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進行清償后確實無法收回的部分；（2）債務人死亡，對其遺產(chǎn)清償后，確實無法收回的部分；（3）債務人逾期未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。3、計提壞賬準備的范圍：（1）應收帳款（2）應收票據(jù)（3）其他應收帳款（4）預付帳款（5）應收利息（6）長期應收款據(jù)有關研究資料顯示，美國企業(yè)壞賬率是0.25%-0.5%，而我國企業(yè)壞賬率是5%-10%；美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是7天，我國平均是90多天。

據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)字，我國企業(yè)的無效成本包括管理費用、財務費用和銷售費用占銷售收入的14%，而美國只有2%-3%。

4、壞賬的核算方法：（1）直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時，將實際發(fā)生的壞賬損失直接從應收賬款中轉(zhuǎn)銷，作為期間費用處理。帳務處理:①實際發(fā)生壞帳時借:資產(chǎn)減值損失貸:應收帳款②已沖銷壞帳又收回時借:應收帳款貸:資產(chǎn)減值損失借:銀行存款貸:應收帳款直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：帳務處理簡單，實用。缺點：不符合收益與費用配比原則、確認損益的權責發(fā)生制原則以及謹慎性原則。（2）備抵法按期估計壞賬損失，計入當期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準備。當實際確認壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款。設置“壞賬準備”科目。是“應收帳款”等帳戶的抵減帳戶

借方壞帳準備（資產(chǎn)）貸方（1）提取的壞帳準備（2）已轉(zhuǎn)壞帳又收回的帳款（1）發(fā)生壞帳損失（2）沖減壞帳準備平時余額：多發(fā)生的壞帳損失（提取數(shù)<壞帳損失數(shù)）平時余額：還沒有用完的壞帳準備（提取數(shù)>壞帳損失數(shù)）年末余額：本年末應提取的壞帳準備計提壞帳準備的方法：1.應收帳款余額百分比法2.賒銷百分比法3.帳齡分析法計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。

（1）應收帳款余額百分比法

1、如果提取前壞帳準備帳戶余額為借方余額時，上述公式運算符號取“＋”號。2、如果提取前壞帳準備帳戶余額為貸方余額時，上述公式運算符號取“－”號。注意：這里的應收賬款期末余額，不是“應收賬款”總賬的期末余額，而是“應收賬款”、“預收賬款”、“其他應收賬款”等明細帳戶的借方余額加總計算。每年年末應提壞賬準備額是該年年末“壞賬準備”賬面余額。壞賬準備的計提方法和比例，由企業(yè)自己確定，報有關部門備案。提取壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬借：壞賬準備貸：應收賬款壞賬收回時恢復：收款：借：銀行存款借：應收賬款貸：應收賬款貸：壞賬準備沖減多計提的壞帳準備借：壞帳準備貸：資產(chǎn)減值損失備抵法賬務處理：例題例：某企業(yè)1999年開始計提壞賬準備。1999年末應收賬款余額為2400000元，該企業(yè)壞賬準備的提取比例為5‰。2000年發(fā)生壞賬損失3200元,2000年末應收賬款余額為2880000元。2001年接開戶行通知，上年確認的壞賬中有2000元重新收回。2001年末企業(yè)應收賬款余額為2000000元。要求：計算每年實際計提的壞賬準備，并做出相關的會計分錄。（1）1999年計提時應提數(shù)＝實提數(shù)＝2400000×5‰＝12000借:資產(chǎn)減值損失12000貸:壞賬準備12000（2）2000年發(fā)生壞賬損失3200元,2000年末應收賬款余額為2880000元。發(fā)生壞賬損失:借:壞賬準備3200貸:應收賬款3200（3）2000年末應提數(shù)＝2880000×5‰＝14400實計提的壞賬準備=2880000×5‰-(12000-3200)=14400－8800＝5600元

借：資產(chǎn)減值損失5600貸：壞賬準備5600（4）2001年接開戶行通知，上年確認的壞賬中有2000元重新收回。

借：應收賬款2000貸：壞賬準備2000借：銀行存款2000貸：應收賬款2000（5）2001年末企業(yè)應收賬款余額為2000000元應提數(shù)＝2000000×5‰＝10000年末實際計提壞賬準備=2000000×5‰-（14400+2000）=10000－16400＝－6400

借：壞賬準備6400貸：資產(chǎn)減值損失6400借方壞帳準備貸方1999年末計提120002000年發(fā)生壞帳32002000年末計提56002000年末144002001年收回已確認的壞帳

2000

2001年末100002001年末沖減多提的壞帳準備6400（2）賬齡分析法按應收賬款賬齡時間長短分別確定壞帳率，計算可能發(fā)生的壞帳損失。賬齡：是指客戶所欠賬款超過結(jié)算期的時間。這種方法的原理與應收帳款余額百分比法原理一樣，都是按照應收賬款的期末余額來估計壞賬。（3）賒銷百分比法

賒銷百分比法是指根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。應計提的壞帳準備=本期賒銷總額×估計壞帳百分比這種方法與前兩種方法不同的是，年末不需調(diào)整壞賬準備余額，如果年末壞賬準備賬戶出現(xiàn)貸方過大余額或借方過大余額，應在以后計提時及時調(diào)整壞賬損失率。備抵法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：1、更符合收益與費用配比原則及權責發(fā)生制原則，避免收益與資產(chǎn)的高估，甚至虛盈實虧的現(xiàn)象。2、避免了大量陳賬、呆賬長期掛在賬上，報表上應收賬款是按可望收回的凈額反映的，使報表使用者更能了解企業(yè)的真實的財務狀況。3、在壞賬實際發(fā)生之前，先按可能發(fā)生的情況進行預提，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，增強了企業(yè)抵御風險的能力。缺點：賬務處理較復雜。第三節(jié)

其他應收款及預付賬款一、其他應收款～指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。包括：1、應收各種賠款、罰款；2、應收出租包裝物租金；3、應向職工收取的各種墊付款項；4、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6、其他各種應收、暫付款。核算：

借方其他應收帳款（資產(chǎn)）貸方（1）發(fā)生其他各種應收帳款時（1）收回應收帳款尚未收回的各種其他應收帳款該帳戶按應收款的項目或債務人設置明細帳進行明細核算。例：P93備用金的核算～是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預付給科室、車間及非獨立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項。據(jù)備用金的預付方式不同，備用金分為1、定額備用金～是指用款單位按定額持有的備用金。2、非定額備用金～是指用款單位不按固定定額持有的備用金。

例：某企業(yè)開出現(xiàn)金支票，向總務部門支付備用金500元；之后總務部門向財務部門報銷日常辦公用品400元。定額備用金核算方法：1、取得定額備用金時借:其他應收款---備用(總務)500

貸：銀行存款5002、報銷時借：管理費用400貸：庫存現(xiàn)金4003、如總務部門不需要備用金，核銷定額備用金借：庫存現(xiàn)金500貸:其他應收款---備用(總務)500非定額備用金核算方法：1、取得備用金時借:其他應收款---備用(總務)

500貸：庫存現(xiàn)金5002、報銷時借：管理費用400庫存現(xiàn)金100貸：其他應收款---備用(總務)500期末，其他應收款和應收賬款一樣，期末也要計提壞賬準備。二、應收股利～是指企業(yè)因進行股權投資應收而未實際收到的現(xiàn)金股利、以及應收的利潤。包括：1、企業(yè)購入股票時，實際支付的價款中包含的已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未領取的股利。2、企業(yè)進行長期股權投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應設置“應收股利”賬戶進行核算。例：P95期末，應收股利，無需計提壞賬準備。三、應收利息～是指企業(yè)因進行債權投資而發(fā)生的已到付息期而尚未實際收到的利息。包括：1、企業(yè)購入債券時，實際支付的價款中包含的已經(jīng)到付息期而尚未領取的利息。2、企業(yè)進行分期付息、到期還本的債券投資已經(jīng)到付息期而應收未收的利息。企業(yè)應設置“應收利息”賬戶進行核算。例：P96期末，應收利息，需計提壞賬準備。四、預付賬款預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預先支付給供貨方的款項。例：P97五、預付費用（一）待攤費用（二）長期待攤費用

應收項目在報表中的列示1、應收票據(jù)項目一般根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末余額扣除“壞賬準備”賬戶中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。已背書轉(zhuǎn)讓和申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任的已貼現(xiàn)應收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)；已背書轉(zhuǎn)計和已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在會計報表的附注中披露。

2、應收賬款項目在資產(chǎn)負債表上是以預期能收回的凈額列示，即按”應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額的合計數(shù)減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。同時，企業(yè)應當在會計報表的附注中披露應收賬款的賬齡、計提壞賬準備的比例、前5名債務人以及關聯(lián)方欠款等信息。

應收款項的期末計價與披露資產(chǎn)負債表上，應收款項列示在貨幣資金、短期投資項目之下。列示順序如下：應收票據(jù)

應收股利應收利息應收帳款其它應收款預付帳款3、其他應收款在資產(chǎn)負債表也也是以預期能收回的凈額列示，即按“其他應收款”賬戶的期末余額扣除“壞賬準備”賬戶中有關其他應收款汁提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。其他應收款也應在會計報表附注中披露賬齡等有關信息。

4、預付賬款項目根據(jù)“預付賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額的合計數(shù)扣除“壞賬準備”賬戶中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

本章作業(yè)

學生用書P19五、會計核算題3、4、5P193、到期日：90－（31－1）－30＝30即12月30日票據(jù)利息＝80000×10％×90/360＝2000元票據(jù)到期值＝82000元貼現(xiàn)天數(shù)＝（30－25）＝5天貼現(xiàn)利息＝82000×8％×5/360＝91元貼現(xiàn)額＝82000－91＝81909元如貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時作借：銀行存款81909貸：應收票據(jù)80000財務費用1909如貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票借：銀行存款81909貸：短期借款81909

拒付時作借：短期借款81909貸：應收票據(jù)80000財務費用1909借：應收賬款80000應收利息2000貸：銀行存款82000（企業(yè)有款支付）短期借款82000（企業(yè)無力支付）4、總價法：實際成交價格＝120×（1－5％）×500＝57000元5月3日，實際成交價款57000，增值稅9690①5月3日賒銷時借：應收賬款—乙公司66690貸：主營業(yè)務收入57000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)9690②乙企業(yè)于5月18日付款現(xiàn)金折扣＝66690×1％＝667元借：銀行存款66023財務費用667貸：應收賬款—乙公司66690③乙企業(yè)于5月19日退回100件應沖減的銷售收入＝（57000－667）×20％＝11267應沖減的增值稅＝9690×20％＝1938借：主營業(yè)務收入11267應交稅費－－應交增值稅（銷項稅）1938貸：銀行存款13205凈價法：5月3日，實際成交價款57000，稅增值9690最大現(xiàn)金折扣＝66690×2％＝1334①5月3日賒銷時借：應收賬款—乙公司65356貸：主營業(yè)務收入55666應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)9690②乙企業(yè)于5月18日付款現(xiàn)金折扣＝66690×1％＝667元借：銀行存款66023貸：應收賬款—乙公司65356財務費用667③乙企業(yè)于5月19日退回100件應沖減的銷售收入＝（57000－667）×20％＝11267應沖減的增值稅＝9690×20％＝1938借：主營業(yè)務收入11267應交稅費－－應交增值稅（銷項稅）1938貸：銀行存款132055、（1）1997年計提時應提數(shù)＝實提數(shù)＝900000×3‰＝2700借:資產(chǎn)減值損失2700貸:壞賬準備2700（2）1998年發(fā)生壞賬損失27500元借:壞賬準備27500貸:應收賬款－－A公司15000－－B公司125001998年末應提數(shù)＝1080000×3‰＝3240實計提的壞賬準備=3240＋(27500-2700)=3240＋24800＝28040元借：資產(chǎn)減值損失28040貸：壞賬準備2804