內(nèi)部審計(jì)第6章 生產(chǎn)作業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

第6章

生產(chǎn)作業(yè)的內(nèi)部審計(jì)生產(chǎn)作業(yè)概述存貨管理控制的內(nèi)部審計(jì)生產(chǎn)作業(yè)過程控制的內(nèi)部審計(jì)6.1

生產(chǎn)作業(yè)概述生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)生產(chǎn)作業(yè)流程生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述6.1.1

生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)1、存貨管理的內(nèi)部控制。2、生產(chǎn)作業(yè)全過程的內(nèi)部控制。3、質(zhì)量檢驗(yàn)的內(nèi)部控制。6.1.2

生產(chǎn)作業(yè)流程不同行業(yè)、同一行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的不同階段，其生產(chǎn)作業(yè)可能千差萬別——這一點(diǎn)非常好理解，生產(chǎn)螺絲和生產(chǎn)汽車的企業(yè)都是機(jī)械行業(yè)企業(yè)，但是前者的制造工藝和技術(shù)要求與后者可以說是“天壤之別”。但是不管什么企業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)的大致流程是相似的，即都是“領(lǐng)用物料，展開生產(chǎn)，生產(chǎn)出產(chǎn)品”的“三步曲”式的過程。6.1.3

生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述生產(chǎn)作業(yè)的內(nèi)部審計(jì)分成如下四部分，分別是：存貨管理控制的內(nèi)部審計(jì)；存貨監(jiān)盤；生產(chǎn)作業(yè)全過程控制的內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量檢驗(yàn)控制的內(nèi)部審計(jì)。6.2

存貨管理控制的內(nèi)部審計(jì)原材料安全控制狀況的內(nèi)部審計(jì)存貨日常管理控制的內(nèi)部審計(jì)存貨移轉(zhuǎn)進(jìn)行真實(shí)、完整的記錄控制的內(nèi)部審計(jì)生產(chǎn)部門內(nèi)部抽盤控制的內(nèi)部審計(jì)存貨的抽盤審計(jì)異常存貨處置過程控制的審計(jì)存貨監(jiān)盤6.2.1

原材料安全控制狀況的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)原材料安全的控制狀況的審計(jì)，就是審核和評(píng)價(jià)與原物料安全控制相關(guān)的程序是否有效，確認(rèn)原材料是否能有效地被保全。6.2.2

存貨日常管理控制的內(nèi)部審計(jì)為了保證存貨的存儲(chǔ)安全、便于存貨收發(fā)作業(yè)的執(zhí)行和本部門對(duì)存貨的日常管理，企業(yè)一般都會(huì)對(duì)存貨的存儲(chǔ)、擺放等做一些基本性規(guī)定。這些基本的管理控制看似簡(jiǎn)單，卻能保護(hù)存貨的安全，保證生產(chǎn)部門的工作效率，是存貨管理中必不可少的制度性要求，所以也是內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)時(shí)不可忽視的內(nèi)容。6.2.3

存貨移轉(zhuǎn)進(jìn)行真實(shí)、完整的記錄控制的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)存貨明細(xì)賬執(zhí)行狀態(tài)的審計(jì)，就是要確認(rèn)企業(yè)的相關(guān)部門是否采用了規(guī)定的工作流程和要求的記錄單據(jù)（如入庫單、領(lǐng)料單和退庫單等）詳細(xì)登記存貨的類別、名稱、編號(hào)、規(guī)格、計(jì)量單位、數(shù)量等內(nèi)容，是否及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄了所有存貨的購進(jìn)、領(lǐng)用、銷售和內(nèi)部移庫等作業(yè)過程。6.2.4

生產(chǎn)部門內(nèi)部抽盤控制的內(nèi)部審計(jì)為了確認(rèn)物料管理部門的主管機(jī)構(gòu)是否確實(shí)有效地行使其職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過“查看生產(chǎn)部門主管歷次抽點(diǎn)后的抽盤記錄”、“追蹤了解生產(chǎn)部門主管處理抽盤中盤點(diǎn)差異的記錄”等

方式來確認(rèn)這一內(nèi)部控制制度是否執(zhí)行，執(zhí)行效果如何等。6.2.5

存貨的抽盤審計(jì)通過實(shí)地抽盤，內(nèi)部審計(jì)人員不但可以確認(rèn)存貨是否真實(shí)存在，是否被有效地保證安全，而且能在抽點(diǎn)中直接了解存貨管理制度的執(zhí)行效果、了解存貨品質(zhì)等，這樣能非常直接地獲取到關(guān)于企業(yè)存貨管理和資產(chǎn)安全的風(fēng)險(xiǎn)程度的最有力的證據(jù)。6.2.6

異常存貨處置過程控制的審計(jì)基于異常存貨管理不是企業(yè)存貨管理中的主要工作，其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況就更容易被忽視，企業(yè)也很容易從這個(gè)細(xì)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞和造成重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)內(nèi)部個(gè)別蛀蟲把正常存貨借“賣廢品”之名出售，從而將收入攬入個(gè)人腰包的舞弊行為，對(duì)很多企業(yè)都不是一次遇到——所以，作為“監(jiān)察官”的內(nèi)部審計(jì)人員就必須協(xié)助管理當(dāng)局關(guān)注這個(gè)“不起眼”的內(nèi)部控制“要塞”。6.2.7

存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤，使指內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的全面存貨盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?，用以確認(rèn)企業(yè)存貨的真實(shí)性、完整性和安全性的審計(jì)方法。6.3

生產(chǎn)作業(yè)過程控制的內(nèi)部審計(jì)與生產(chǎn)計(jì)劃相關(guān)的內(nèi)部控制的審計(jì)對(duì)生產(chǎn)過程控制管理作業(yè)的審計(jì)與質(zhì)量檢驗(yàn)相關(guān)的內(nèi)部控制的審計(jì)6.3.1

與生產(chǎn)計(jì)劃相關(guān)的內(nèi)部控制的審計(jì)為了協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷之間的關(guān)系，保證企業(yè)能及時(shí)向客戶交貨，同時(shí)又合理控制企業(yè)物料和產(chǎn)成品的庫存數(shù)，也為了保證生產(chǎn)部門的工作能有序進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部管理制度要求生產(chǎn)部門制定全面的生產(chǎn)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)生產(chǎn)部門執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要關(guān)注與生產(chǎn)計(jì)劃相關(guān)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，以合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。6.3.2

對(duì)生產(chǎn)過程控制管理作業(yè)的審計(jì)對(duì)于生產(chǎn)過程的內(nèi)部控制，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。為了規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)管理，保證生產(chǎn)過程能持續(xù)、有序地開展，很

多企業(yè)都采用了專業(yè)的生產(chǎn)管理體系來進(jìn)行控制。6.3.3

與質(zhì)量檢驗(yàn)相關(guān)的內(nèi)部控制的審計(jì)質(zhì)量檢驗(yàn)本身是對(duì)生產(chǎn)作業(yè)的一種專業(yè)監(jiān)督，它執(zhí)行的是與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的“專業(yè)方面的”審計(jì)工作。而內(nèi)部審