會計的中國特色環(huán)境、制度環(huán)境與會計特色

會計的中國特色環(huán)境、制度環(huán)境與會計特色

2000年12月19日至20日，中國會計商會“中國特色會計理論與方法體系”專業(yè)委員會在北京舉辦了一場特別研討會，來自全國40多名專家和科學家出席了會議。研討會上,財政部會計司司長、中國會計學會“中國特色的會計理論與方法體系”專業(yè)委員會主任馮淑萍教授作了專題報告,系統(tǒng)介紹了統(tǒng)一會計核算制度的改革情況。曲曉輝教授、孫錚教授、謝志華教授、陳箭深博士作了主題發(fā)言。本次會議共收到學術論文39篇,現(xiàn)將研討會的主要內(nèi)容和觀點綜述如下。一、會計亞文化價值觀模式中國會計有沒有特色?有哪些特色?我們應該采取哪些對策?這是中國會計學會提出要建立“中國特色的會計理論與方法體系”的研究目標以來,會計學界廣泛研究的重要課題,也是我們開展會計工作、研究會計理論時所必須首先弄清楚的問題。針對這個問題,與會代表結(jié)合中國的具體環(huán)境與背景,從多方面展開了討論。一致認為,會計的中國特色或會計國家化是客觀存在,并且是不斷發(fā)展變化的;中國會計特色有多種表現(xiàn),需要從整體上和宏觀上全面把握。會計的中國特色是中國特殊的國情、背景和環(huán)境在會計中的體現(xiàn)。因此,特色的存在根源必須從會計環(huán)境的差異中去尋找。財政部會計司副司長、中國會計學會秘書長劉玉廷博士將決定會計中國特色的主要環(huán)境因素歸納為政治和經(jīng)濟環(huán)境、法律和制度環(huán)境、教育發(fā)展水平和文化環(huán)境等幾大方面。在影響會計中國特色的因素中,討論最多的是文化因素,這也是本次研討會的一個顯著特點。劉玉廷提出,中國幾千年的文化傳統(tǒng)孕育了中華民族崇尚集體主義的價值取向,決定了政府制定的統(tǒng)一會計規(guī)則具有較高的權(quán)威性。勞秦漢將霍夫斯特德教授的文化價值觀模式和葛雷教授的會計亞文化價值觀模式有機聯(lián)系起來,歸納概括出了兩種會計亞文化價值觀模式,其中會計實務層面的會計亞文化價值觀模式的基本特征是專業(yè)導向/法例導向、統(tǒng)一性/靈活性、樂觀/保守、保密/透明、決策有用性/客觀性,會計理論研究層面的會計亞文化價值觀模式的基本特征是創(chuàng)造性/傳統(tǒng)性、求同性/求異性、多元性/一致性、規(guī)范性/實證性、應用性/純理論性,從中體現(xiàn)中國會計亞文化價值觀的基本特色。李端生通過分析文化環(huán)境對會計目標模式、會計規(guī)范模式、會計管理模式、會計核算模式、會計報告模式、會計監(jiān)督模式和會計教育模式等七個方面的影響,揭示了文化環(huán)境因素對會計中國特色的決定作用,并建議根據(jù)中國文化環(huán)境的變遷來不斷完善、發(fā)展和優(yōu)化中國特色的會計模式。當然,強調(diào)會計的中國特色,不是保護或遷就落后。與過去不同的是,本次會議撇開會計中國特色的有無或概念之爭,轉(zhuǎn)向?qū)崒嵲谠诘匮芯克谋憩F(xiàn)形式。代表們認為,中國特色的會計需要從宏觀而不是微觀層次上審視,要從會計整體框架和運行機制而不是從具體會計處理方法的異同上理解和把握。劉玉廷從財政部門主管的會計工作管理體制、會計制度制定權(quán)限在財政部門、三位一體的會計監(jiān)督體系、統(tǒng)一規(guī)劃和分級管理的會計人員繼續(xù)教育、會計從業(yè)和任職資格管理、總結(jié)中國管理會計的豐富經(jīng)驗、規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的會計研究方法等七個方面歸納了會計中國特色的主要表現(xiàn)。朱元午通過系統(tǒng)的環(huán)境分析提出了中國特色的社會主義市場經(jīng)濟會計模式的五個基本特征,即:鄧小平理論是構(gòu)建中國會計模式的理論基礎;社會主義是中國會計改革與發(fā)展的政治方向;為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控服務是中國會計的首要目標;實行國家統(tǒng)一的會計制度要求強制性的會計規(guī)范;社會主義精神文明中的思想道德體系應成為維護國家會計統(tǒng)一性的文化條件。周曉蘇從中國會計模式的結(jié)構(gòu)出發(fā),將會計的中國特色歸納為管理核算型的會計模式、會計管理體制行政化、會計模式職能法制化和會計信息質(zhì)量外部監(jiān)管雙軌制,并認為會計模式的政府利益導向是以公有制為主體的市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物。談論會計的中國特色不能撇開會計職業(yè)道德的特色,因為中國的文化中包含濃重的“家文化”傳統(tǒng)。田昆儒認為,受以儒家文化為主流的中國傳統(tǒng)文化的影響,會計工作者一直是以“良心”作為道德修養(yǎng)最基本的標準,“受人之雇、忠人之事”是會計人員職業(yè)道德的表現(xiàn)。良心主導型的會計職業(yè)道德模式對市場經(jīng)濟和社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型具有高度的不適應性,導致會計職業(yè)道德評價失范、會計職業(yè)道德控制機制弱化、會計職業(yè)道德教育扭曲等。在社會主義市場經(jīng)濟條件下中國會計職業(yè)道德模式必然由“訴諸良心”走向“基于規(guī)范”,即制定會計職業(yè)道德準則。至于會計的中國特色與會計的國際協(xié)調(diào)問題,代表們既肯定了會計國際協(xié)調(diào)的必要性,同時又認為與保持會計中國特色之間具有兼容性。會計的國際協(xié)調(diào)是指在一定的范圍內(nèi)縮小各國對相同或相似經(jīng)濟業(yè)務會計處理的差異,而并非要求也不可能達到各國會計整體框架和運行機制的統(tǒng)一。劉玉廷認為,會計的國際協(xié)調(diào)主要立足于技術性層面,會計的社會性決定了至少是在可以預見的將來,會計的中國特色勢必長期存在。陳箭深認為,會計國際化不等于英美化,會計改革不能一邊倒;會計與國際接軌,應當重在實質(zhì)接軌而非形式接軌;當前迫切需要認真研究會計國際差異的內(nèi)容及形成原因,研究中國會計制度中不能國際化改革的原因以及進行國際化改革的后果等。二、會計制度與會計準則的關系會計制度是指政府管理部門對處理會計事務而制定的規(guī)章、準則、辦法等規(guī)范性文件的總稱。中國會計制度的重要特色是會計制度作為法制化經(jīng)濟手段的重要組成部分,被納入政府的管理范圍,將會計制度的制定權(quán)限和審批權(quán)限歸屬于國務院財政部門。在各項會計制度中,討論最多的是會計核算制度,與會代表認為90年代初財政部制定和實施的《企業(yè)會計準則》和分行業(yè)的會計核算制度在規(guī)范中國會計實務和推動中國特色的會計發(fā)展上邁出了極為重要的一步,但已與現(xiàn)實環(huán)境發(fā)展具有很大的不適應性,需要進一步研究和改革。關于會計核算規(guī)范的改革,會計界有三種主張:實務界期望可操作性的會計制度,理論界有些人建議用準則取代制度,第三種觀點是準則與制度并存。對此,財政部會計司司長馮淑萍教授指出:在討論會計核算制度與會計準則的關系及如何建立國家統(tǒng)一的會計核算制度等問題之前,有必要研究會計標準的表現(xiàn)形式問題。她認為,會計標準的表現(xiàn)形式不是唯一的,會計標準不存在絕對優(yōu)劣之分。在建立國家統(tǒng)一會計核算制度過程中,需要處理好會計核算制度與會計準則、稅法、財務制度、“新”“舊”制度及國際會計慣例等五個方面的關系。孫錚和陳珉的觀點是,企業(yè)會計核算規(guī)范體系應當由會計準則、會計程序指南和企業(yè)會計制度三個層次組成。其中,會計準則主要規(guī)范確認、計量和披露的標準;會計程序指南由13個分行業(yè)會計制度和以后陸續(xù)頒布的會計制度歸并而成,主要提供會計記錄的指南;企業(yè)會計制度是企業(yè)自行設計建立的會計核算方面的規(guī)章制度。陳箭深的觀點是,考慮中國特殊的文化、法律環(huán)境以及“入世”的現(xiàn)實,我國的會計核算制度改革既不能遷就不合理的現(xiàn)實實務,又必須具有廣泛的適用性和強制性。會計準則與制度之間可以協(xié)調(diào)配合,協(xié)調(diào)的方式是將統(tǒng)一會計核算制度分為一般原則和會計科目表兩個層次。財政部的設想是,制定統(tǒng)一的或綜合的企業(yè)會計核算制度,由會計核算一般規(guī)定、會計科目與會計報表、專業(yè)業(yè)務核算辦法三個層次組成。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。《會計法》所提出的單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系,公認是會計中國特色的重要體現(xiàn)。朱星文提出,要使《會計法》所規(guī)范的會計監(jiān)督體系能夠落到實處,必須建立對企業(yè)經(jīng)濟活動進行全過程和全方位監(jiān)控的會計監(jiān)督運行機制體系,包括以完善的內(nèi)部會計監(jiān)督制度為基礎形成企業(yè)自律性的內(nèi)部會計監(jiān)督機制、以會計法規(guī)制度為依據(jù)形成事前會計監(jiān)督機制、以會計委派制為契機構(gòu)建事中會計監(jiān)督機制、以注冊會計師審計監(jiān)督和政府行政執(zhí)法監(jiān)督為主體構(gòu)建事后會計監(jiān)督機制。會計人員委派制度也體現(xiàn)了會計監(jiān)督的中國特色,因而也是本次研討會的主要議題之一。代表們認為,實行會計委派制不僅是加強會計監(jiān)督的有效措施,也是對我國會計人員管理體制改革的一種嘗試。但也有代表認為,會計委派制與現(xiàn)代企業(yè)制度不相協(xié)調(diào),不符合監(jiān)督、決策與執(zhí)行相分離的原則,使企業(yè)會計的管理重新回到“政企不分”的老路。完善會計委派制的對策,應當是實行財務監(jiān)事委派制。三、中國特色管理會計理論與方法體系。在管理會計會計中國特色的內(nèi)涵豐富,管理會計在企業(yè)長期的實踐中也創(chuàng)造出了許多有中國特色的理論與方法,對此劉玉廷列舉了五種表現(xiàn):以經(jīng)濟責任制為基礎,將會計核算與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制以及內(nèi)部分配的承包經(jīng)營責任制結(jié)合起來;以權(quán)責利統(tǒng)一,資金、成本效益優(yōu)化為原則,將崗位責任制和企業(yè)分配、獎金、工資制度掛鉤;以提高經(jīng)濟效益為目的,將工作效益和經(jīng)濟效益相聯(lián)系;以民主管理和群眾監(jiān)督為依托,平衡監(jiān)督與制約機制;以模擬市場為手段,把內(nèi)部銀行結(jié)算體系與縱向銜接、橫向統(tǒng)一的責任指標相互滲透,出現(xiàn)了邯鋼的“模擬市場、成本否決”模式。馮巧根認為,中國管理會計的實施與政府行為、企業(yè)管理實踐等密切相關,具有政府行為導向性、企業(yè)實踐緊密性、管理活動自愿性、管理方法實用性、具體操作靈活性、發(fā)展形式漸進性和文化建設普及性等特征。目前我國管理會計實踐中的中國特色可以概括為四個方面,即:根據(jù)企業(yè)實踐構(gòu)建獨立的管理會計機構(gòu);以責任會計建設作為管理會計發(fā)展的突破口;以成本控制和管理為手段,注重技術與經(jīng)濟的結(jié)合;強調(diào)專業(yè)核算與群眾核算相結(jié)合。完善具有中國特色的管理會計理論與方法體系,需要將管理會計的中國特色融入管理會計的內(nèi)容體系,并加強管理會計典型案例的研究。責任會計是管理會計的重要組成內(nèi)容。李孝林提出,中國的責任會計與經(jīng)濟責任制存在著天然的“血緣”關系,二者同步建立、同步加強、互為條件、相互促進,這是中國責任會計的顯著特色。其次,責任會計的中國特色還表現(xiàn)為:會計、統(tǒng)計和業(yè)務三種核算有機結(jié)合;專業(yè)核算與群眾核算有機結(jié)合;責任會計與財務會計有機結(jié)合。代表們還就目前管理會計在我國企業(yè)的應用狀況進行了分析。許多代表認為,目前管理會計在企業(yè)應用情況不甚理想,既與管理會計理論與方法體系不完善有關,又有應用環(huán)境不完善的原因。解決這些問題,葉陳剛等人認為,首先必須結(jié)合我國實際完善有中國特色的管理會計理論、規(guī)范和經(jīng)驗體系,特別是注重行為科學的研究與應用;其次,要完善管理會計的應用環(huán)境,特別是積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設和建立中國管理會計師職業(yè)組織;再次,進一步加強管理會計教育,培養(yǎng)企業(yè)主要領導人的管理會計意識和提高會計人員的管理會計理論和應用素質(zhì)。四、國有企業(yè)財務管理機制改革開放以來,國有資本管理體制發(fā)生了許多重大變化,如國家作為出資者對國有企業(yè)行使的所有者職能與政府的行政管理職能逐漸分離,管理的內(nèi)容也由資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本管理。國有資本營運和管理體制的新變化引起了人們對出資者財務問題的關注,這是頗具中國特色的財務學研究領域。圍繞這一課題,謝志華重申了他在1997年提出的出資者財務論的基本觀點,并從財務會計應維護出資者利益出發(fā),提出了出資者會計,并將出資者會計即財務會計與政府會計即稅務會計相分離的新見解。羅飛和王竹泉著重研究了國家如何從國有出資者的角度加強對國有企業(yè)的財務管理,提出要建立健全國有企業(yè)出資者的財務管理機制。主要包括:(1)科學的出資者參與重大財務決策機制。具體明確由國家出資者審批決定的重大財務決策的范圍和標準、重大財務決策的程序和方式、重大財務決策的信息報告制度和信息反饋制度。(2)與財務決策機制相適應的財務激勵機制。對國有控股公司層次的經(jīng)營者應以長期激勵為主,而對國有企業(yè)層次的經(jīng)營者應以短期激勵為主;對負有決策控制權(quán)的經(jīng)營者的激勵應比對負有決策執(zhí)行權(quán)的管理者的激勵更多地運用長期激勵。(3)對經(jīng)營者財務預算、決算的審批制度,硬化財務預算約束;(4)經(jīng)常性和定期性相結(jié)合的出資者財務監(jiān)督和約束機制,其中經(jīng)常性監(jiān)督的基本方式是財務監(jiān)事委派制。加強對國有企業(yè)的財務管理,需要國家站在出資者的立場上制定一套規(guī)范的財務制度,代表們一致贊成深化財務制度改革、制定出資者財務制度的設想。財務管理機制和方法的選擇受一系列社會經(jīng)濟因素的影響。在各種影響財務管理的因素中,討論最多的是文化因素,認為文化與企業(yè)財務控制權(quán)配置模式具有高度的相關