論我國市場經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論基礎

論我國市場經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論基礎

一、轉(zhuǎn)嫁的社會原因稅收負擔轉(zhuǎn)移現(xiàn)象普遍存在原材料社會，但是否能夠轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)移的程度并不隨意。它有一些規(guī)律，即某些因素會受到影響。(一)由由間接稅轉(zhuǎn)嫁的市場稅收制度中有直接稅和間接稅兩種分類。一般認為,在商品流轉(zhuǎn)過程中直接課于商品的稅,即流轉(zhuǎn)稅或間接稅,對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響最大;在分配過程中課于企業(yè)利潤和個人收入的稅,即收益稅或直接稅,對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響不大。間接稅容易轉(zhuǎn)嫁的根據(jù)是:(1)商品課稅后,會改變該商品的邊際成本。依據(jù)經(jīng)濟學中“邊際成本決定價格”的原理,課稅必然引起價格提高,如果市場需求彈性較小,銷路看好的話,稅負轉(zhuǎn)嫁即可實現(xiàn)。(2)商品課稅發(fā)生在銷售者內(nèi)部,商品購買者接受的是一個既成的價格,不了解,也不甚關心商品價格的具體構(gòu)成,從而使間接稅轉(zhuǎn)嫁的隱蔽性較強,客觀上易于轉(zhuǎn)嫁。(3)間接稅以特定環(huán)節(jié)的商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象,比較容易循著商品的流轉(zhuǎn)方向,通過價格波動實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的前轉(zhuǎn)。所以,從稅制角度看,間接稅被公認為影響稅負轉(zhuǎn)嫁最主要的因素。而直接稅屬于企業(yè)利潤或個人收入的分配范疇,不會影響所提供商品或勞務的邊際成本,自然不能通過價格變動來轉(zhuǎn)嫁稅負。另外,分配過程中社會成員之間也很少發(fā)生像商品流轉(zhuǎn)那樣的經(jīng)濟聯(lián)系,其稅收負擔的變化不能相應量化在每一個商品的單價上,缺少稅負轉(zhuǎn)嫁的順暢渠道。不過,嚴格地說,不同稅種轉(zhuǎn)嫁的可能性只有難易之分,而無絕對能轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)之說。理論和實踐早已證實,間接稅只有轉(zhuǎn)嫁稅負的內(nèi)在屬性,如不具備價格、供求變動等條件,也不容易轉(zhuǎn)嫁。而直接稅在一定條件下,卻可以實現(xiàn)一部分轉(zhuǎn)嫁,如企業(yè)交納的所得稅,在可能降低工資、延長工時、提高勞動強度的條件下,就有轉(zhuǎn)嫁的可能。(二)平均利潤條件下的稅收負擔西方學者認為,典型意義的稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格密切相連的。稅負轉(zhuǎn)嫁的基本途徑是在進行經(jīng)濟交易時,將稅款加于商品或生產(chǎn)要素的價格之中轉(zhuǎn)給他人負擔。這種因價格變動形成的稅負轉(zhuǎn)嫁,實質(zhì)上是通過商品價格背離價值而實現(xiàn)的。換言之,在商品價值既定條件下,稅負轉(zhuǎn)嫁必然表現(xiàn)為價格與價值的背離運動。根據(jù)馬克思的價值理論,商品價值W=C+V+M。在平均利潤條件下,商品價值表現(xiàn)為生產(chǎn)價格,即生產(chǎn)價格=成本+平均利潤,而商品價格則受供求關系影響圍繞生產(chǎn)價格上下波動。在繳納稅金條件下,商品的市場價格=成本+平均利潤+稅金。這時,市場價格已背離價值,如果該商品的市場供求彈性決定能使商品按此價格銷售,則稅金就能轉(zhuǎn)嫁他人。反之,如果加價前轉(zhuǎn)不行,那么,納稅人只好借助壓低進價從而降低成本來轉(zhuǎn)嫁稅負。還可以企業(yè)納稅實例進一步說明這個問題。如果某企業(yè)本月繳納流轉(zhuǎn)稅10萬元,表面上看,這筆稅款從企業(yè)帳戶劃撥構(gòu)成其稅收負擔,但細分析它可有三個來源,一是利用市場競爭手段,壓低供給者的價格,購進低價原材料而得到的額外收入;一是采用拍高價格辦法,使購買者支付高于價值的那部分價款;一是企業(yè)自己創(chuàng)造的價值。前兩個來源是從其他經(jīng)濟主體轉(zhuǎn)移而來的價值,企業(yè)用這部分價值支付稅款,并不構(gòu)成企業(yè)的實際負擔。當然,稅款能否轉(zhuǎn)嫁出去,并不完全取決于企業(yè),主要取決于政府價格政策所給予企業(yè)的定價自由度。如果納稅人想加價出售商品而轉(zhuǎn)移稅負,但價格政策不允許變動價格,稅負就無法轉(zhuǎn)嫁出去。所以,價格能否變動及變動幅度大小都很大地影響著稅負轉(zhuǎn)嫁的效果。(三)供給彈性是轉(zhuǎn)嫁時張力的影響在商品經(jīng)濟中,商品價格的變動要受市場供求關系的影響,受供求規(guī)律的支配。市場商品的供給與價格的漲落,并非個別生產(chǎn)者所能控制。商品價格一有變動,需求即隨之變動,而供給也不能不尋求對策,加以適應。課稅商品的價格能否抬高,稅負能否轉(zhuǎn)嫁,不是供需各方的一廂情愿,而取決于市場上供求彈性的經(jīng)濟壓力。在影響稅負轉(zhuǎn)嫁的諸多因素中,商品供求彈性和價格一樣都是非常重要的因素。一般說來,供給彈性越大,稅負轉(zhuǎn)嫁的可能越大;反之,供給彈性越小,稅負轉(zhuǎn)嫁的可能越小。供給彈性大說明,某種商品增加稅負后,為維持原有稅后利潤水平,生產(chǎn)者通常會提高銷售價向前轉(zhuǎn)嫁稅負,如銷路問題不允許這樣做,則力圖通過降低工資、原料價格、利息等方式把稅負后轉(zhuǎn)給工人、原料供應商、債權(quán)人負擔,或提高勞動生產(chǎn)率,降低成本,來消化增加的稅收。如這些均不奏效,則同行的競爭會把那些弱小企業(yè)逐出市場,使此類商品供應減少、價格提高,供求重新達到均衡,使一部分或全部稅負能夠通過提高的價格轉(zhuǎn)嫁給購買者。供給彈性小說明,某種商品雖然稅負增加,但由于資金、技術等條件限制,轉(zhuǎn)產(chǎn)困難,或轉(zhuǎn)產(chǎn)要受時間限制,所以只要還有利可圖,生產(chǎn)者就會繼續(xù)生產(chǎn),維持已趨飽和的市場容量,價格自難提高,從而也就難于轉(zhuǎn)嫁稅負。還應指出的是,實際生活中商品供求雙方對價格的影響,從而對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響是同時形成的.因此,供求雙方對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響程度,可以組合成多種情況,如供求彈性都大,或者都小,也可能是彈性大的需求結(jié)合彈性小的供給,彈性小的需求結(jié)合彈性大的供給等等,從而使不同商品的稅負形成多種多樣程度不同的轉(zhuǎn)嫁。(四)課稅范圍和課期限制一般地說,課稅范圍越寬泛,稅負轉(zhuǎn)嫁越容易;反之,課稅范圍越窄小,稅負轉(zhuǎn)嫁越困難。這是因為:(1)課稅范圍越廣,涉及大部分甚至全部商品或生產(chǎn)要素,就越不易對商品或生產(chǎn)要素的購買產(chǎn)生替代效應,需求就越缺乏彈性,往往是不買不行,因此,課稅商品或生產(chǎn)要素的價格就易于提高,稅負較易轉(zhuǎn)嫁。(2)課稅范圍越小,對商品或生產(chǎn)要素購買者的替代效應越大,需求富有彈性,購買者可以去購買無稅或低稅商品或生產(chǎn)要素,課稅商品價格較難提高,稅負也難轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響具體體現(xiàn)在以下幾方面:(1)就同類商品而言,如同類商品中各種商品都含稅,稅負易于轉(zhuǎn)嫁;如其中某些商品含稅,且該商品有其他代用品,則稅負不易轉(zhuǎn)嫁。(2)就不同種類商品而言.對生產(chǎn)資料課稅,稅負流轉(zhuǎn)次數(shù)多,轉(zhuǎn)嫁較易;對生活資料課稅,稅負流轉(zhuǎn)次數(shù)少,轉(zhuǎn)嫁較難。(3)就消費品而言,對生活必需品課稅,稅負易轉(zhuǎn)嫁;對奢侈品、非必需品課稅,稅負不易轉(zhuǎn)嫁。(4)就征稅區(qū)域而言,如果某稅在相鄰的幾個區(qū)域都課征,消費者無從選擇,稅負較易轉(zhuǎn)嫁;如果只在某一區(qū)域課征,則稅負較難轉(zhuǎn)嫁。除以上主要因素外,成本變動、資本轉(zhuǎn)移、課稅方式、市場結(jié)構(gòu)等也會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。所有這些因素并非孤立,而是綜合地作用于稅負轉(zhuǎn)嫁過程中的,這也決定了稅負轉(zhuǎn)嫁是一種比較復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象。二、稅收與債務轉(zhuǎn)移的社會影響稅負轉(zhuǎn)嫁是一種從稅款發(fā)生到稅款歸宿的稅負運動,在這個過程中,稅負轉(zhuǎn)嫁將對社會經(jīng)濟活動產(chǎn)生一些重大的影響和效應。(一)負壓轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)在機理由于市場的作用,經(jīng)濟總是波動的,為減緩經(jīng)濟震動,政府必須利用其超然地位和行政權(quán)力對整個經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。調(diào)控手段有多種,其中一種就是政府有意識地利用稅負轉(zhuǎn)嫁原理,通過選擇稅負的落點,調(diào)節(jié)某些商品的供求數(shù)量,引導消費方向,促進市場供求趨向平衡。如前所述,通過提高商品售價或壓低商品進價實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移,是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本表現(xiàn)。而稅負轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)在機理,則是通過價格與價值的相背離實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)移。例如在商品需求大于供給的賣方市場中,對于買方來說,價格的提高不一定限制住需求,買方只好被動地接受賣方市場價格,卻無法通過大幅度地變動需求數(shù)量鉗制供給方,賣方可以憑借高水平的市場價格將稅負轉(zhuǎn)給買方負擔,由此導致需求數(shù)量逐漸減少,并逐漸地向供給量逼近。這說明稅負轉(zhuǎn)嫁通過利益的變動,改變了生產(chǎn)者與消費者的行為,能夠使商品供求趨向平衡。舉個具體例子,對于短線商品、資源性產(chǎn)品以及“瓶頸”產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,政府要采取鼓勵生產(chǎn)和適度消費的政策,而稅負轉(zhuǎn)嫁有利于這一政策的實現(xiàn)。因稅負轉(zhuǎn)嫁是通過提高商品售價實現(xiàn)的,商品售價的提高有利于鼓勵生產(chǎn),同時,由于稅負轉(zhuǎn)嫁到消費者身上,則有助于限制消費。(二)利用利益機制使企業(yè)通過稅收分配、轉(zhuǎn)嫁,在一定程度上促進資源合理配置經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的一個基本條件是做到資源的合理配置。資源合理配置,就是充分利用現(xiàn)有的人力、物力、財力等社會經(jīng)濟資源,提高配置效率,以保證經(jīng)濟發(fā)展速度與經(jīng)濟效益的統(tǒng)一。在商品經(jīng)濟條件下,一切人、財、物的運動都是表現(xiàn)為資金的流向和流量的,因此,資源的合理配置必然表現(xiàn)為對資金流向和流量的不斷調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營動力上的前提是經(jīng)濟利益,運用利益機制能誘導微觀經(jīng)濟按資源最優(yōu)配置的要求,安排生產(chǎn)、經(jīng)營。由于稅負轉(zhuǎn)嫁是一種經(jīng)濟利益再分配的杠桿,所以稅負轉(zhuǎn)嫁影響資源合理配置的功能就是采用經(jīng)濟手段占有企業(yè)一部分經(jīng)濟利益,通過稅收分配活動改變物質(zhì)利益關系來引導被調(diào)節(jié)者的行為,也就是通過增加某種物質(zhì)利益來鼓勵某種行為,減少某種物質(zhì)利益來限制某種行為。如某些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷不對路,或不符合產(chǎn)業(yè)導向,屬產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列中應淘汰或限制的產(chǎn)品,但其卻占用了大量的生產(chǎn)資金及原料資源,那么,通過對其從高征稅,而其稅負又不能通過提價前轉(zhuǎn),在一定程度上可促其退出市場,把資源讓渡給其他企業(yè),或降低成本、節(jié)約資源,這都有利于資源的合理配置。類似稅負轉(zhuǎn)嫁利益機制影響資源合理配置的例子還有很多,又如對開采自然資源企業(yè)課以礦產(chǎn)資源稅,能夠在一定程度上解決資源的野蠻開采、采富棄貧浪費資源的問題;對占有國家資產(chǎn)的企業(yè)課以固定資金占用稅,能克服企業(yè)閑置不用而又多占多拿國有資產(chǎn)(金)的不正常現(xiàn)象;課征土地使用稅,能促使企業(yè)節(jié)約國家土地,合理利用土地資源,等等。(三)利益分配非正義的必然—影響收入分配的效應通過經(jīng)濟利益的轉(zhuǎn)換而影響收入分配,也是稅負轉(zhuǎn)嫁比較直接的社會效應。納稅形成對納稅人經(jīng)濟利益的一種分割,而把這份負擔轉(zhuǎn)嫁出去則意味著對原納稅人利益的彌補,并同時伴隨著他人(實際負擔者)利益的損失,因而事實上屬于一種利益的再分配。稅負轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)往往依賴于價格、工資等分配手段,并會改變這些分配所形成的收入格局,其實質(zhì)是稅收分配的直接產(chǎn)物,是繼國家與納稅人利益分配后所形成的納稅人與其關聯(lián)者,以及后者再與其他關聯(lián)者之間的利益分配,其分配的廣度取決于納稅人與其他關聯(lián)者之間的關聯(lián)程度,聯(lián)系越密切者利益分配的幅度越大。分配的深度又受國家性質(zhì)和各種經(jīng)濟體制的制約,因而稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收再分配的一個方面,對收入分配有著一定的影響。(四)注意從稅收收制度和稅收調(diào)節(jié)的視角,增強研究主體的按調(diào)減效商品或生產(chǎn)要素被課稅后,為了取得最合適的轉(zhuǎn)嫁份額,企業(yè)必然要對課稅商品的市場供求狀況進行周密、廣泛的調(diào)研,找出適宜的提價幅度,使本企業(yè)經(jīng)濟效益達到最佳。另外,稅負后轉(zhuǎn)也能促使企業(yè)盡一切可能壓低采購成本,降低消耗,提高勞動生產(chǎn)率,進而降低生產(chǎn)成本,提高經(jīng)濟效益。應該看到,稅負轉(zhuǎn)嫁對社會經(jīng)濟的影響,對經(jīng)濟活動當事人的影響,既有正效應,也有負效應。如果稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果,有利于社會經(jīng)濟活動的進行,與國家宏觀調(diào)控的目標相一致,則稅負轉(zhuǎn)嫁的影響就是積極的正效應;反之,如果稅負轉(zhuǎn)嫁不利于國家宏觀調(diào)控目標的實現(xiàn),不利于經(jīng)濟與社會的穩(wěn)定,則稅負轉(zhuǎn)嫁的作用是消極的負效應。比如在設計稅收調(diào)節(jié)力度