會計學(xué)第五章

第五章金融資產(chǎn)54金融工具及其會計業(yè)務(wù)分類金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股權(quán)投資及衍生金融工具形成的資產(chǎn)一、金融工具 本質(zhì)屬性是一項合同二、金融資產(chǎn) 初始確認(rèn)分四類：①以公允價值計量取其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)②持有至到期投資③貸款和應(yīng)收賬款④可供出售金融資產(chǎn)三、金融負(fù)債 初始確認(rèn)分為兩類：①以公允價值計量取其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債②其他金融負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款四、權(quán)益工具（第十章）5.2交易性金融資產(chǎn)521概念交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以短期獲利為目的的，從二級市場購入的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)的兩個基本特征522交易性金融資產(chǎn)的會計處理（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量按其公允價值計量相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益借：交易性金融資產(chǎn)一成本投資收益（交易費用）應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：銀行存款（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量1、公允價值上升2、公允價值下降（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益53持有至到期投資5-3-1概念與特征是指到期日固定、可回收金額固定或可確定。且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)基本特征：532持有至到期投資的會計處理（-）持有至到期投資的初始計量（取得）購入持有至到期投資的價格有三種情況：1）面值購入2）溢價3）折價借：持有至到期投資一成本 應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款（二）持有至到期投資利息收入的確認(rèn)（后續(xù)計量）實際利率計算P115投資收益（即實際的利息）二期初攤余成本*實際利率應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入）=債券面值*票面利率借：應(yīng)收利息 持有至到期投資—應(yīng)計利息貸：投資收益 持有至到期投資一利息調(diào)整（三）持有期間出售和重分類的核算借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資 投資收益重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)貸：持有至到期投資一成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息貸記或借記“資本公積一其他資本公積”5.4可供出售金融資產(chǎn)5-4-1概念可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：1）貸款和應(yīng)收款項2）持有至到期投資3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)542可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（-）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1、股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)一成本應(yīng)收股利貸：銀行存款2、債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)一成本應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整貸：銀行存款（-）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息借：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計利息投資收益可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（差額，可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1、公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：資本公積一其他資本公積2、公允價值下降借：資本公積一其他資本公積貸：可供出售金融資