注冊會計師-會計-強化練習題-第十四章租賃

注冊會計師-會計-強化練習題-第十四章租賃[單選題]1.甲公司與乙公司簽訂了一項合同，合同約定乙公司交付一輛特定卡車給甲公司使用，乙公司沒有實質(zhì)性替換權。該卡車只允許對合同指定的貨物進行運輸，甲（江南博哥）公司可以在合同規(guī)定范圍內(nèi)選擇具體的操作司機，行車路線，運輸時間等，使用時間為1個月，有關該交易合同的下列說法中，不正確的是()。A.該合同中存在已識別資產(chǎn)B.甲公司有權獲得在使用期內(nèi)因使用卡車所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益C.該合同不包含一項租賃D.該合同符合短期租賃的定義正確答案：C參考解析：選項C，合同中存在可明確識別的資產(chǎn)（特定卡車），甲公司有權獲得在使用期限內(nèi)卡車產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，且甲公司有權主導卡車的使用，故該合同中存在一項租賃。[單選題]2.在合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估，下列說法不正確的是()。A.如果合同中不存在一項特定的資產(chǎn)，則該合同不包含租賃B.如果合同中客戶有權獲得在整個使用期內(nèi)使用標的資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部利益，則該合同可能為租賃或包含租賃C.如果合同中資產(chǎn)供應方有權在整個使用期內(nèi)主導合同標的資產(chǎn)的使用方式和使用目的，則該合同可能為租賃或包含租賃D.如果合同中客戶有權在特定資產(chǎn)整個使用期內(nèi)運營該資產(chǎn)而供應方卻無權更改運營的相關指示，則該合同可能為租賃或包含租賃正確答案：C參考解析：在合同中客戶有權在整個使用期內(nèi)主導該合同資產(chǎn)的使用方式和使用目的，則該合同可能為租賃或包含租賃。[單選題]5.甲公司向乙公司租入一間臨街商鋪，租期自2×21年1月1日至2×25年12月31日，每年租金為30萬元，于每年年末支付。合同中并未說明相關的租賃內(nèi)含利率，銀行同期增量借款利率為8%，[（P/A，8%，4）＝3.3121，（P/F，8%，5）＝0.7350；（P/A，8%，5）＝3.9927，（P/F，8%，5）＝0.6806]，不考慮其他因素，甲公司在租賃期開始日對該項租賃應確認的租賃負債金額為()。A.119.78萬元B.150萬元C.30萬元D.99.36萬元正確答案：A參考解析：應確認的租賃負債＝30×3.9927＝119.78（萬元）。[單選題]6.某企業(yè)租入專用設備一臺，租期為4年，每年年末支付租金10萬元，租賃內(nèi)含利率為9%，租賃期滿，租賃資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移給承租人，該企業(yè)另以銀行存款支付購買價款6萬元，租賃業(yè)務人員發(fā)生差旅費1萬元，該企業(yè)租賃期開始日應確認的使用權資產(chǎn)金額為()。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]A.32.40萬元B.36.65萬元C.37.65萬元D.46萬元正確答案：B參考解析：承租人租賃付款額現(xiàn)值＝10×3.2397＋6×0.7084＝36.65（萬元）。[單選題]7.某企業(yè)與租賃公司簽訂一份租賃合同，合同約定，租入一臺設備，租期為4年，每年年末支付租金60萬元。承租人無法確定租賃內(nèi)含利率，增量借款利率為9%，租賃期滿，承租人無需支付購買價款則可以獲得設備的所有權，該設備剩余使用年限預計為5年。該企業(yè)另以銀行存款支付租賃業(yè)務人員差旅費1萬元，固定資產(chǎn)運雜費2萬元，安裝調(diào)試費用10萬元，企業(yè)采用直線法對使用權資產(chǎn)計提折舊，假定不考慮其他因素，該使用權資產(chǎn)的年折舊額為()。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]A.41.28萬元B.51.60萬元C.63萬元D.60萬元正確答案：A參考解析：承租人確認的使用權資產(chǎn)金額＝60×3.2397＋2＋10＝206.38（萬元），應確認該租賃資產(chǎn)的年折舊額為206.38/5＝41.28（萬元）。【提示】承租人能夠合理確定租賃期滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊；承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有者權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。如果使用權資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應該在使用權資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。[單選題]8.下列關于低價值租賃說法中，不正確的是()。A.判斷租賃資產(chǎn)是否滿足低價值租賃，應基于租賃資產(chǎn)的全新狀態(tài)下的價值進行評估，不考慮其已被使用的年限B.對于低價值租賃資產(chǎn)的界定，需要考慮這些資產(chǎn)對于承租方而言是否重大C.如果承租人預期將該租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)租，則該租賃不能劃分為低價值租賃D.判斷為低價值租賃交易的，承租人可以選擇不確認使用權資產(chǎn)和租賃負債正確答案：B參考解析：選項B，低價值資產(chǎn)租賃的標準應該是一個絕對金額，即僅與資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價值有關，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)等影響，也不考慮該資產(chǎn)對于承租人或相關租賃交易的重要性。[單選題]9.下列關于租賃的識別說法中，不正確的是()。A.租賃是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人以獲取對價的合同B.租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移所有權，且這種轉(zhuǎn)移需要對方付出合同對價C.出租人授予的知識產(chǎn)權許可，適用于《企業(yè)會計準則第14號——收入》D.以劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權不適用于租賃準則正確答案：B參考解析：選項B，租賃主要特征是轉(zhuǎn)移使用權的控制，而不是所有權。掌握“租賃的識別”知識點。[單選題]10.下列關于生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理中，說法不正確的是（）。A.在租賃期開始日應當按照租賃公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)值兩者孰低確認收入B.在租賃開始日應當按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)成本C.取得融資租賃所發(fā)生的成本，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人應當在租賃期開始日將其計入租賃投資凈額D.如果為吸引客戶，出租人以較低的利率報價，從而導致其在租賃期開始日確認的收入偏高，則應當將銷售利得限制為采用市場利率所能取得的銷售利得正確答案：C參考解析：選項C，由于取得融資租賃所發(fā)生的成本主要與生產(chǎn)商或經(jīng)銷商賺取的銷售利得相關，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人應當在租賃期開始日將其計入當期損益。掌握“生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理”知識點。[單選題]11.下列關于租賃期的說法中，不正確的是()。A.承租人有續(xù)租選擇權，且合理確定行使該選擇權的，租賃期應當包含續(xù)租選擇權涵蓋的期間B.承租人有終止租賃選擇權，且合理確定將會行使該選擇權的，租賃期應當包含終止租賃選擇權涵蓋的期間C.在確定租賃期和評估不可撤銷租賃期間時，企業(yè)應根據(jù)租賃條款約定確定可強制執(zhí)行合同的期間D.如果不可撤銷的租賃期間發(fā)生變化，企業(yè)應當修改租賃期正確答案：B參考解析：承租人有終止租賃選擇權，但合理確定將不會行使該選擇權的，租賃期應當包含終止租賃選擇權涵蓋的期間。掌握“租賃期”知識點。[單選題]12.甲汽貿(mào)公司與王某簽訂一項合同協(xié)議，協(xié)議約定甲汽貿(mào)公司將一輛客車交付王某進行租用，租賃期為2年，甲汽貿(mào)公司負責整個租賃期內(nèi)的客車維護。合同對價中包含了客車的維護費用?？蛙嚨木S護服務存在可觀察的單獨價格，且市場上多家公司可提供該維護服務。下列有關該合同協(xié)議的說法中，不正確的是()。A.甲汽貿(mào)公司應將該合同按照租賃部分與非租賃部分進行分拆進行會計處理B.合同中租車約定適用租賃準則進行會計處理C.合同中的維護服務在實際發(fā)生時適用收入準則進行會計處理D.合同中租車與維護服務具有高度關聯(lián)，應作為一攬子合同進行處理正確答案：D參考解析：選項D，客車的維護服務存在可觀察的單獨價格，且市場上多家公司可提供該維護服務，因此應當將維護服務單獨作為非租賃部分。掌握“租賃的分拆與合并”知識點。[單選題]13.2×20年1月1日，A公司與B公司簽訂一份租賃協(xié)議，協(xié)議約定，A公司從B公司租入一棟辦公樓，租賃期開始日為2×20年2月1日，租賃期限為5年，年租金50萬元，于每年年末支付。A公司預計租賃結(jié)束時恢復該辦公樓租賃前使用狀態(tài)將要發(fā)生的支出為20萬元，租賃合同中約定的租賃內(nèi)含利率為8%，[（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，8%，5）＝0.6806]，假定不考慮其他因素，A公司于租賃期開始日應確認的使用權資產(chǎn)金額為()。A.213.25萬元B.199.64萬元C.250萬元D.270萬元正確答案：A參考解析：應確認的使用權資產(chǎn)＝50×3.9927＋20×0.6806＝213.25（萬元）。掌握“承租人對租賃的初始計量”知識點。[單選題]14.2×20年1月1日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入一棟寫字樓，租期為三年，年租金300萬元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為10%，假定不考慮其他因素，2×20年租賃負債的期末報表列示金額為()。[（P/A，10%，3）＝2.4869；（P/F，10%，3）＝0.7513]A.272.75萬元B.247.93萬元C.520.68萬元D.446.07萬元正確答案：A參考解析：承租人確認的租賃負債金額＝300×2.4869＝746.07（萬元）；2×20年應確認的利息費用＝746.07×10%＝74.61（萬元），2×20年應確認的利息費用＝（746.07＋74.61－300）×10%＝52.07（萬元），2×20年租賃負債項目的期末列報金額等于2×21年租賃負債的賬面余額，即272.75萬元（746.07＋74.61＋52.07－300×2），247.93萬元（300－52.07）列示在2×20年資產(chǎn)負債表中“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中。租賃期開始日：借：使用權資產(chǎn)746.07租賃負債——未確認融資費用153.93貸：租賃負債——租賃付款額9002×20年年末借：財務費用74.61貸：租賃負債——未確認融資費用74.61借：租賃負債——租賃付款額300貸：銀行存款3002×21年年末借：財務費用52.07貸：租賃負債——未確認融資費用52.07借：租賃負債——租賃付款額300貸：銀行存款300掌握“承租人對租賃的后續(xù)計量”知識點。[多選題]1.出租人在對租賃分類時，如果認定為融資租賃，應考慮的因素有()。A.租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權是否轉(zhuǎn)移給承租人B.承租人是否有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例D.租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否需要重新改造后其他方才可使用正確答案：ABCD參考解析：一項租賃存在下列一種或多種情形的，出租人將其通常分類為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權。（3）資產(chǎn)的所有權雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般75%以上）。（4）在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值（一般90%以上）。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。[多選題]2.下列有關售后租回交易中，說法正確的有()。A.交易認定為銷售的，承租人應當將資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額確認相關利得或損失B.交易認定為銷售的，承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權資產(chǎn)有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產(chǎn)C.交易認定為銷售的，承租人應當將銷售對價高于市場價格的款項作為出租人向其提供的額外融資進行會計處理D.交易認定不屬于銷售的，承租人應當繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負債正確答案：BCD參考解析：選項A、B，如果售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，賣方兼承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的的使用權資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權利確認相關利得或損失，因此選項B正確；選項C，銷售對價低于市場價格的款項，承租人應作為預付租金進行會計處理，銷售對價高于市場價格的款項作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進行會計處理；選項D，售后租回交易中的資產(chǎn)不屬于銷售的，賣方兼承租人不終止確認所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應當將收到的現(xiàn)金作為金融負債。[多選題]3.下列有關被分為融資租賃的轉(zhuǎn)租賃的說法中，正確的有()。A.中間出租人應終止確認與原租賃相關且轉(zhuǎn)給轉(zhuǎn)租賃承租人的使用權資產(chǎn)，并確認轉(zhuǎn)租賃投資凈額B.中間出租人應將使用權資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認為損益C.中間出租人保留原租賃的租賃負債，該負債代表應付原租賃出租人的租賃付款額D.轉(zhuǎn)租期內(nèi)，中間出租人既要確認轉(zhuǎn)租賃的融資收益，也要確認原租賃的利息費用正確答案：ABCD參考解析：掌握“轉(zhuǎn)租賃”知識點。[多選題]4.下列關于生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理中，說法正確的有（）。A.取得融資租賃所發(fā)生的成本不屬于初始直接費用，計入當期損益B.未擔保余值的現(xiàn)值屬于營業(yè)成本C.生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃相當于按照考慮適用的交易量或商業(yè)折扣后的正常售價直接銷售標的資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益D.在租賃期開始日應當按照租賃公允價值確認收入正確答案：AC參考解析：選項B，未擔保余值的現(xiàn)值表示未來期間可能收回的價值，不屬于營業(yè)成本，在租賃開始日應當按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)成本；選項D，在租賃期開始日應當按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)值兩者孰低確認收入。[多選題]5.某客戶與造船廠甲公司簽訂了一份1年期合同，合同約定，甲公司指定船只替該客戶將貨物從A市運送到B市，且該船只幾乎全部的運力專門用來為該客戶運輸而不作他用，甲公司沒有替換船只的權利。合同中規(guī)定了船只將運輸?shù)呢浳锛把b卸日期，船只的操作及維護需經(jīng)甲公司派人負責，客戶不得雇傭其他人員或自行操作船只。有關該合同的表述中，正確的有()。A.該合同中存在已識別資產(chǎn)B.該合同中客戶有權獲得船只在使用期內(nèi)的幾乎全部經(jīng)濟利益C.該合同中客戶沒有控制船只的使用權D.該合同中不包含租賃，應屬于一項服務合同正確答案：ABCD參考解析：選項A，合同中指定了船只，存在已識別資產(chǎn)；選項B，該船只幾乎全部的運力專門用來為該客戶運輸而不作他用，因此客戶有權獲得使用期內(nèi)船只所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益；選項C、D，客戶在使用期間無權改變該船只的使用目的和使用方式，也沒有關于船只使用的其他決策權，即無權操作船只，因此沒有控制該船只的使用權，屬于服務合同。[多選題]6.下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有()。A.在租賃期開始日應當確認應收融資租賃款B.在租賃期開始日不應終止確認融資租賃資產(chǎn)C.以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值D.未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額應當在實際發(fā)生時計入當期損益正確答案：ACD參考解析：選項B，在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。[多選題]7.下列有關被分為經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)租賃說法中，正確的有()。A.中間出租人繼續(xù)保留與原租賃相關的租賃負債與使用權資產(chǎn)B.中間出租人繼續(xù)確認使用權資產(chǎn)的折舊費用和租賃負債的利息C.中間出租人應在轉(zhuǎn)租期間確認轉(zhuǎn)租賃的租賃收入D.中間出租人應在轉(zhuǎn)租期內(nèi)終止確認與原租賃相關且轉(zhuǎn)給租賃承租人的使用權資產(chǎn)正確答案：ABC參考解析：選項D，被劃分為經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)租賃中，中間出租人應繼續(xù)保留與原租賃相關的使用權資產(chǎn)。掌握“轉(zhuǎn)租賃”知識點。[多選題]8.下列交易事項中，不適用租賃準則的有()。A.出租人授予的知識產(chǎn)權許可B.出租人對不可再生資源出讓使用權C.承租人通過出讓方式取得的土地使用權D.承租人承租生物資產(chǎn)正確答案：ABCD參考解析：租賃準則適用范圍不包括：承租人通過許可協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權、專利等項目的權利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權；出租人授予的知識產(chǎn)權許可；勘探或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃；承租人承租生物資產(chǎn)；采用建設經(jīng)營移交等方式參與公共基礎設施建設、運營的特許經(jīng)營權合同。掌握“租賃的識別”知識點。[多選題]9.下列各項中，屬于承租人初始直接費用的有()。A.租賃合同的印花稅B.租賃談判人員的差旅費C.租賃談判人員的傭金費D.評估是否簽訂租賃合同發(fā)生的法律費用正確答案：AC參考解析：初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用，例如為評估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費、法律費用等，此類費用應當在發(fā)生時計入當期損益。掌握“承租人對租賃的初始計量”知識點。[多選題]10.下列各項租賃資產(chǎn)中，一般可以劃分為低價值租賃的有()。A.平板電腦B.電話C.汽車D.普通辦公家具正確答案：ABD參考解析：常見的低價值資產(chǎn)的例子包括平板電腦、普通辦公家具、電話等小型資產(chǎn)。掌握“短期租賃和低價值租賃”知識點。[多選題]11.下列情形中，出租人可能將租賃分類為融資租賃的有()。A.若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔B.承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間C.資產(chǎn)余值的公允價值波動所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于出租人D.承租人擁有續(xù)約選擇權，并很可能在租賃期結(jié)束時行使正確答案：AB參考解析：一項租賃存在下列一項或多項跡象的，出租人也可能將其分類為融資租賃：（1）若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔。（2）資產(chǎn)余值的公允價值波動所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人。（3）承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。掌握“出租人的租賃分類”知識點。[多選題]12.下列項目中，構成出租人的融資租賃收款額的有()。A.租賃期內(nèi)，承租人需支付的租金B(yǎng).合理確定承租人將行使購買選擇權的行權價格C.有經(jīng)濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值D.出租人替承租人承擔的費用正確答案：ABC參考解析：租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權利而應向承租人收取的款項，包括：（一）承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額；（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；（三）購買選擇權的行權價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權；（四）承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權；（五）由承租人、與承租人有關的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。選項D，出租人替承租人承擔的費用屬于租賃激勵，應從承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額中扣除。掌握“出租人對融資租賃的會計處理”知識點。[問答題]1.甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同，甲公司租賃某寫字樓用于管理人員辦公，租賃期間為2×20年1月1日－2×23年12月31日，年租金為150萬元，其中第一年為免租期，租賃期內(nèi)租金總額為450萬元，自2×21年起，于每年年末支付。甲公司為取得該租賃合同而用銀行存款支付給中介的傭金費用為20萬元。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。甲公司無優(yōu)惠購買選擇權，不考慮其他因素。[（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/F，6%，3）＝0.8396]要求：（1）計算甲公司因該上述租賃交易而確認的使用權資產(chǎn)與租賃負債的金額；（2）編制甲公司租賃期內(nèi)相應的會計分錄，并計算每年年末租賃負債的賬面余額。正確答案：無參考解析：（1）甲公司應確認的使用權資產(chǎn)＝150×2.6730/（1＋6%）＋20＝398.25（萬元）；甲公司應確認的租賃負債＝150×2.6730/（1＋6%）＝378.25（萬元）。（2）租賃期開始日：借：使用權資產(chǎn)398.25租賃負債——未確認融資費用71.75貸：租賃負債——租賃付款額450銀行存款202×20年年末：借：管理費用99.56貸：使用權資產(chǎn)累計折舊（398.25/4）99.56借：財務費用22.70貸：租賃負債——未確認融資費用（378.25×6%）22.702×20年年末租賃負債的賬面余額＝378.25＋22.70＝400.95（萬元）2×21年年末：借：管理費用99.56貸：使用權資產(chǎn)累計折舊99.56借：財務費用（400.95×6%）24.06貸：租賃負債——未確認融資費用24.06借：租賃負債——租賃付款額150貸：銀行存款1502×21年年末租賃負債的賬面余額＝400.95＋24.06－150＝275.01（萬元）2×22年年末：借：管理費用99.56貸：使用權資產(chǎn)累計折舊99.56借：財務費用16.50貸：租賃負債——未確認融資費用（275.01×6%）16.50借：租賃負債——租賃付款額150貸：銀行存款1502×22年年末租賃負債的賬面余額＝275.01＋16.50－150＝141.51（萬元）2×23年年末：借：管理費用99.57貸：使用權資產(chǎn)累計折舊99.57借：財務費用（71.75－22.70－24.06－16.50）8.49貸：租賃負債——未確認融資費用8.49借：租賃負債——租賃付款額150貸：銀行存款1502×23年年末租賃負債的賬面余額＝0[問答題]2.B公司為一家租賃公司，2×19年12月20日，與A公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：生產(chǎn)設備（2）租賃期開始日：設備運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2×20年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起3年（即2×20年1月1日～2×22年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金50萬元。（5）該生產(chǎn)設備為全新設備，估計使用年限為4年。2×20年1月1日的賬面價值為120萬元，公允價值均為130萬元。簽訂合同過程中，B公司發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金5萬元。（6）2×21年和2×22年兩年，如果A公司按該生產(chǎn)設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品年銷售收入達到1000萬元以上，則A公司在銷售收入達標的當年年末需要向B公司支付10萬元。A公司2×21年、2×22年A公司該設備分別銷售收入1100萬元和1500萬元。（7）租賃期屆滿，A公司享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)設備的選擇權，購買價款5萬元，估計該設備在租賃期屆滿當日公允價值為10萬元。（8）A公司享有終止租賃選擇權，在租賃期間，如果A公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。（9）擔保余值和未擔保余值均為0。[（P/A，7%，3）＝2.6243；（P/F，7%，3）＝0.8163；（P/A，8%，3）＝2.5771；（P/F，8%，3）＝0.794]要求：（1）判斷出租人租賃類型，并說明理由；（2）判斷A公司是否會行使終止租賃選擇權，并說明理由；（3）計算租賃應收額以及租賃投資總額、租賃投資凈額；（4）計算租賃內(nèi)含利率；（5）編制2×20年以及2×21年B公司的會計分錄。正確答案：無參考解析：（1）該項租賃為融資租賃；理由：優(yōu)惠購買價款5萬元遠低于行使選擇權日租賃資產(chǎn)的公允價值10萬元，因此可以合理確定A公司將會行使優(yōu)惠購買選擇權。另外，租賃期為3年，占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%（占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分），因此將該項租賃認定為融資租賃。（2）A公司不會行使終止租賃選擇權；理由：如果A公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額，因此A公司不會行使終止租賃選擇權。（3）租賃應收額＝50×3＋5＝155（萬元）租賃投資總額＝租賃應收額＋未擔保余值＝155＋0＝155（萬元）租賃投資凈額＝130＋5＝135（萬元）（4）50×（P/A，r，3）＋5×（P/F，r，3）＝130＋5當r＝7%時，50×2.6243＋5×0.8163＝135.30當r＝8%時，50×2.5771＋5×0.794＝132.83插值法（8%－r）/（8%－7%）＝（132.83－135）/（132.83－135.30）計算得到租賃內(nèi)含利率為7.12%（5）2×20年1月1日：借：應收融資租賃款——租賃收款額155貸：銀行存款5融資租賃資產(chǎn)120資產(chǎn)處置損益10應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益202×20年12月31日：借：銀行存款50貸：應收融資租賃款——租賃收款額50借：應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益（135×7.12%）9.61貸：租賃收入9.61借：應收賬款10貸：租賃收入102×21年12月31日：借：銀行存款50貸：應收融資租賃款——租賃收款額50借：應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益[（135－50＋9.61）×7.12%]6.74貸：租賃收入6.74借：應收賬款10貸：租賃收入10[問答題]3.2×20年12月31日，甲公司由于業(yè)務規(guī)模的拓展，就某棟辦公樓與乙公司簽訂租賃合同，相關業(yè)務資料如下：（1）該合同租賃期限為20年（即2×21年1月1日—2×40年12月31日），并擁有5年的續(xù)租選擇權。租賃價款為3000萬元。續(xù)租期間為每年120萬元。2×21年1月1日，甲公司預付了900萬元租賃費，剩余款項每年年末支付租金105萬元，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款為5%，同時合同約定，若甲公司在租賃期第一年營業(yè)銷售額達到5000萬以上，則甲公司需在第一年年末額外支付15萬元租賃費用。（2）甲公司為獲得該項租賃，發(fā)生初始直接費用5萬元，以銀行存款支付。作為對甲公司的激勵，乙公司同意于租賃期開始日補償甲公司2萬元的傭金。甲公司向乙公司提供擔保承諾，擔保余值金額為20萬元，甲公司預計該商業(yè)樓在租賃期結(jié)束時的公允價值為30萬元。該房地產(chǎn)預計尚可使用年限為30年。租賃期開始日，甲公司評估將不會行使續(xù)租選擇權。假定不考其他因素，根據(jù)下列要求進行作答。[（P/A，5%，20）＝12.4622；（P/F，5%，20）＝0.376]（1）若甲公司第一年營業(yè)銷售額未達到5000萬以上，計算甲公司因該租賃合同確認的使用權資產(chǎn)及租賃負債，并編制2×21年的會計分錄。（2）若甲公司第一年營業(yè)銷售額達到5000萬以上，計算甲公司因該租賃合同確認的使用權資產(chǎn)及租賃負債，并編制2×21年的會計分錄。正確答案：無參考解析：（1）甲公司確認的使用權資產(chǎn)＝900＋12.4622×105＋5－2＝2211.53（萬元）（1分）；確認的租賃負債＝105×12.4622＝1308.53（萬元）（1分）。相關會計分錄如下：2×21年1月1日，租賃期開始日：借：使用權資產(chǎn)2208.53租賃負債——未確認融資費用791.47貸：銀行存款900租賃負債——租賃付款額2100（1分）借：使用權資產(chǎn)3（5－2）貸：銀行存款3（0.5分）2×21年12月31日，資產(chǎn)負債表日：借：管理費用110.58（2211.53/20）貸：使用權資產(chǎn)累計折舊110.58（0.5分）借：財務費用65.43（1308.53×5%）貸：租賃負債65.43（0.5分）借：租賃負債105貸：銀行存款105（0.5分）【提示】掌握“承租人對租賃的后續(xù)計量”知識點。（2）甲公司確認的使用權資產(chǎn)＝900＋12.4622×105＋5－2＝2211.