對進口貨物會計制度的幾點認識模板

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當或者侵權(quán)，請聯(lián)系改正或者刪除。對進口貨物會計制度的幾點認識51對進口貨物會計制度的幾點認識摘要:”11·15中美雙邊協(xié)議”的簽署,標志著中國不久將正式加入世界貿(mào)易組織WTO,它將對中國的國際貿(mào)易產(chǎn)生重大的影響,同時也對進口貨物會計制度產(chǎn)生一定程度的影響。為了適應(yīng)即將發(fā)生的新情況,財務(wù)會計理論工作者和財務(wù)會計實際工作者,應(yīng)進一步學(xué)習(xí)、研究、探討有關(guān)進口貨物的會計制度、政策法規(guī)和報關(guān)實務(wù),完善進口貨物的會計核算辦法,不斷提高中國會計核算水平。關(guān)鍵詞:國際貿(mào)易;進口貨物;報關(guān)實務(wù);會計制度;賬務(wù)處理一、對進口貨物現(xiàn)行會計制度的認識與完善”入世”將至,國際貿(mào)易中的進口貨物份額將明顯增加,而中國現(xiàn)行的《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》有關(guān)進口貨物會計制度的規(guī)定比較陳舊或不夠完善,與當前報關(guān)實務(wù)作法存在著不協(xié)調(diào)、不妥當或不夠明確的環(huán)節(jié)與方面,有待于進一步研究、探討有關(guān)進口貨物的會計制度、政策法規(guī)和報關(guān)實務(wù),完善進口貨物的會計核算辦法,不斷提高中國會計核算水平。(一)對進口貨物”進價”的認識與完善1993年7月1日起執(zhí)行的《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》第七章第四十八條第二款第一項規(guī)定:”進價”即進口商品按對承付貨款日國家外匯牌價結(jié)算的到岸價(CIF)。如進口合同價格不是到岸價,在商品到達目的港口以前由企業(yè)外匯支付的運費、保險費、傭金等加入進價?！币?guī)定表明到岸價(CIF)的進價是以進口貨物到達中國目的港口日承付貨款時國家外匯牌價結(jié)算時所折算的本位幣(人民幣)為進價。同時表明離岸價(FOB)的進價是進口貨物到達中國目的港口以前的買價、運費、保險費、傭金等的合計作為進價。(二)對”進口稅金”的認識與完善1993年7月1日起執(zhí)行的《商品流通企業(yè)財務(wù)制度》第七章第四十八條第二款第二項規(guī)定”進口稅金”即”商品進口報關(guān)時應(yīng)繳納的稅金,包括進口關(guān)稅、進口產(chǎn)品稅或增值稅?！鄙鲜鲋贫冗M口環(huán)節(jié)關(guān)稅依據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》國務(wù)院第二次修訂發(fā)布第二條的規(guī)定:”中華人民共和國準許進口貨物,除國家另有規(guī)定的以外,海關(guān)依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》(以下簡稱《海關(guān)進出口稅則》)征收進口關(guān)稅或者出口關(guān)稅。從境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物,海關(guān)依照《海關(guān)進出口稅則》征收進口關(guān)稅”。依據(jù)《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定,關(guān)稅能夠理解為三個方面:一是進口貨物關(guān)稅;二是出口貨物關(guān)稅;三是過境關(guān)稅,因此進口關(guān)稅不但僅是進口貨物要征收關(guān)稅,而且還包括出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物也要征收關(guān)稅。在進口產(chǎn)品稅和增值稅方面,根據(jù)國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,從1994年1月1日起,對進口貨物由征收產(chǎn)品稅、增值稅、工商統(tǒng)一稅和特別消費稅改為征收增值稅、消費稅,其稅目、稅率(稅額),依據(jù)本通知所附的《增值稅目、稅率表》和《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。(,98年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定教材《經(jīng)濟師規(guī)匯編》第189頁,《國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于進口貨物征收增值稅、消費稅有關(guān)問題的通知》1993年12月25日國稅發(fā)[1993]155號)因此,進口貨物當前繳納的進口環(huán)節(jié)稅金只有關(guān)稅、消費稅和增值稅三種。如果不是屬于征收消費稅的進口貨物,則只征收關(guān)稅和增值稅兩種。(三)對”進口成本”的認識與完善進口企業(yè)進口貨物,不論在國內(nèi)或自身使用、加工都必須核算”進口成本”。進口成本是指供應(yīng)商的報價或進口商的可接受價加上各項進口費用之和所構(gòu)成,用公式表示:貨物的進口成本=進口合同價格+進口費用進口合同價格在進口合同成立之前是一種估價,是買價賣雙方經(jīng)過磋商能夠取得一致意見的合同價格,有時也是進口人為了爭取以此為基礎(chǔ)達成交易的價格。進口費用包括很多內(nèi)容,就每一筆具體的進口業(yè)務(wù)而言,由于成效條件的不同,進口人所承擔的費用是不相同的?！哆M出口貿(mào)易實務(wù)教程》(吳百福主編,上海人民出版社,1996年第1版第463頁)。對上述教材中以”進口合同價格”為依據(jù)作為”進口成本”的主體要素,本文持不同看法:第一個不同看法是:合同價格是一種估價或者是一種磋商價,是在進出口購銷雙方簽定合同時的價位,可是,這種合同估價或磋商價并不能代表進出口貨物當時的國際市場的交易價位,它很可能存在著三種狀態(tài):第一種狀態(tài)是合同價(磋商價)=交易價;第二種狀態(tài)是合同價(磋商價)>交易價;第三種狀態(tài)是合同價(磋商價)<交易價。由此得出結(jié)論:合同價(磋商價)與交易價之間存在著價格差異。第二個不同看法是:中國財務(wù)會計制度一貫執(zhí)行實際成本計價原則,因此”貨物的進口成本”公式應(yīng)修改以下公式:貨物的進口成本=進口合同價格+差異+進口費用(或)=實際交易價+進口費用只有這樣才能夠如實地反映”進口貨物的進口成本”。至于進口費用的界定,它涉及到國際貿(mào)易使用術(shù)語,當前,在國際貿(mào)易中使用的貿(mào)易術(shù)語有13種之多。其中FOB、CFR和CIF三種使用最廣泛。FOB術(shù)語特點是:進口貨物量大,海運方便、促進中國航運、保險業(yè)的發(fā)展,能夠減少我方承擔的風(fēng)險。CIF術(shù)語的特點是:對個別零星業(yè)務(wù),我方派船不方便,由國外方發(fā)運,并辦理保險,CFR術(shù)語特點是:由國外賣方租船訂艙,我方辦理保險,而貨物裝船后的風(fēng)險由我方承擔,如賣方指定的船舶不當,或賣方與船方勾結(jié)出具假單據(jù),我方就有可能遭受巨大損失,如賣方為資信的老客戶,能夠使用CFR術(shù)語。二、完善進口貨物的賬務(wù)處理(一)完善進口貨物會計的基本計算與基本分錄1、用人民幣在調(diào)劑市場購入外幣。借:銀行存款—外幣戶(外幣額×直接匯率=折算本位幣:人民幣)貸:銀行存款—人民幣戶(本位幣:人民幣)2、用外幣購入國外貨物,其實際交易價計入進口貨物采購成本。借:商品采購—某出口方—某進口商品名稱規(guī)格型號(本位幣)貸:銀行存款—外幣戶(外幣實際交易額×匯率=折算本位幣)3、如支付的外匯是從調(diào)劑市場購進的外匯,應(yīng)同時按進口貨物應(yīng)分攤外匯價差增加進口貨物的采購成本。借:商品采購—某出口方—某進口商品名稱規(guī)格型號(外匯價差)貸:外匯價差(外匯價差)4、如采用離岸價成交的進口貨物,用外幣支付進口貨物離開出口方口岸的運費,保險費,傭金,應(yīng)加入進口貨物的采購成本。借:商品采購—某出口方—某進口商品名稱規(guī)格型號(本位幣)貸:銀行存款—外幣戶[(運費+保險費+傭金)×匯率=本位幣]5、進口貨物報關(guān)時,按照《中華人民共和國海關(guān)進口稅則》的規(guī)定,計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅,其公式是:進口關(guān)稅稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率。在計算關(guān)稅時應(yīng)注意以下幾點:①進口稅款繳納形式為人民幣;②完稅價格金額計算到元為止,元以下四舍五入;③關(guān)稅稅額計算到分為止,分以下四舍五入;④一票貨物的關(guān)稅稅額在人民幣10元以下的免征。借:商品采購—某出口方—某進口商品名稱規(guī)格型號(關(guān)稅稅額)貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅(進口貨物完稅價格×關(guān)稅適用稅率)6、進口貨物報關(guān)時,按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定,當前有五類十一種商品還要由海關(guān)征收進口環(huán)節(jié)消費稅,進口貨物消費稅稅款的計算有兩種方法:①實行從價定率辦法計算進口消費稅的應(yīng)稅消費品,其計算公式:組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)÷(1－消費稅率)應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅率②實行從量定額辦法計算的,其計稅公式為:應(yīng)納消費稅稅額=銷售數(shù)量×單位稅額借:商品采購—某出口方—某進口商品名稱規(guī)格型號(消費稅額)貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)÷(1－消費稅率)×消費稅適用稅率7、進口貨物報關(guān)時,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定,進口貨物的增值稅由海關(guān)代為征收。中國增值稅的基本稅率為17%,關(guān)系到國計民生的重要物資其稅率為13%。進口貨物增值稅稅款的計算有兩類:①對于進口貨物,如果不屬于應(yīng)征消費稅范圍的貨物其計稅公式:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額應(yīng)納增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率②如果是屬于應(yīng)征消費稅范圍的進口貨物,其計稅公式:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額應(yīng)納增值稅額=組成計稅價格×增值稅稅率借:應(yīng)交稅金—增值稅—進項稅額(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)×增值稅稅率貸:銀行存款—人民幣(增值稅額)8、在報關(guān)后的14日之內(nèi)支付進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和消費稅時。借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅(賬面記錄)—應(yīng)交消費稅(賬面記錄)貸:銀行存款—人民幣戶(關(guān)稅+消費稅)9、進口貨物驗收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。借:庫存商品—某進口商品名稱規(guī)格型號(采購總成本=實際交易價+外匯價差+進口環(huán)節(jié)費用+進口環(huán)節(jié)稅金－進口環(huán)節(jié)折扣折讓傭金)貸:商品采購—某出口方—某進口商品名稱規(guī)格型號(采購總成本)(二)、進口貨物以到岸價(CIF)成交舉例1、6月9日,中國利達貿(mào)易公司向美國約翰公司擬購本田雅閣2.3升小轎車10輛,每輛原型車國際市場價20000美元,當天買入價100美元=807.04人民幣,當天賣出價100美元=828.97人民幣,該公司到中國銀行辦理國際信用證一張200000美元,編制會計分錄:借:銀行存款—美元戶(US200000×8.2897)1657940貸:銀行存款—人民幣16579402、6月10日,中國利達公司向美國約翰公司電傳信用證,美國約翰公司于當天向本土口岸發(fā)運本田雅閣2.3升小轎車10輛,并向中方利達公司電傳提貨單,交易行為確立,編制會計分錄:借:商品采購—美國約翰公司—本田雅閣2.3升小轎車1657940貸:銀行存款—美元戶(US200000×8.2897)16579403、7月7日,上述10輛進口小轎車抵達中國口岸,當天外匯牌價買入價:100美元=807.17人民幣,賣出價:100美元=829.11人民幣。申報關(guān)稅程序:第一,審驗申報價格,符合”成交價格”條件第二,根據(jù)填發(fā)稅款繳款當日的外匯牌價,將貨價折算成人民幣,當天的外匯牌價為:外匯買賣中間價100美元=(807.17+829.11)÷2=818.14人民幣,即1美元=8.1814人民幣完稅價格=200000美元×8.1814=1636280人民幣第三,根據(jù)稅則歸類,排氣量超過CC,美國與中國有優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議,應(yīng)使用優(yōu)惠稅率為100%。第四,計算關(guān)稅稅額為:1636280人民幣×100%=1636280人民幣。第五,編制會計分錄:借:商品采購—美國約翰公司—本田雅閣2.3升豪華小轎車1636280貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅16362804、7月7日上述小轎車按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定計征消費稅。申報消費稅程序:第一,審核確認的小轎車氣缸容量,因不同的氣缸容量征收消費稅的稅率是不同的,氣缸容量越大,稅率越高;反之氣缸容量越小,稅率越低。第二,用從價定率辦法確定消費稅稅率排氣量為CC以上(含CC)的小轎車的消費稅稅率為8%。第三,計算組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)÷(1－消費稅率)=(1636280+1636280)÷(1－8%)=3557130第四,計算應(yīng)繳消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅率=3557130×8%=284570第五,編制會計分錄:借:商品采購—美國約翰公司—本田雅閣2.3升豪華小轎車284570貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅2845705、7月7日申報并支付進口10輛小轎車增值稅,申報增值稅程序:第一,對于進口貨物,如果不屬于應(yīng)征消費稅范圍的貨物,其組成計稅公式:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額應(yīng)納增值稅額=組成計稅價格×增值稅率第二,如果是屬于應(yīng)征消費稅范圍的進口貨物,其計稅公式:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額小轎車屬于應(yīng)征消費稅范圍其組成計稅價格=1636280+1636280+284570=3557130應(yīng)納增值稅額=組成計稅價格×增值稅稅率小轎車應(yīng)納增值稅稅額=3557130×17%=604712第三,編制會計分錄借:應(yīng)交稅金—增值稅—進項稅額640712貸:銀行存款—人民幣6407126、7月20日支付10輛小轎車應(yīng)交納的關(guān)稅和消費稅,編制會計分錄:借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅1636200—應(yīng)交消費稅284570貸:銀行存款—人民幣19207707、7月31日,上述10輛小轎車驗收入庫,其采購總成本為:(買價1657940+關(guān)稅1636280+消費稅284570+增值稅604712=4183502)編制會計分錄:借:庫存商品—本田雅閣2.3升小轎車4183502貸:商品采購—本田雅閣2.3升小轎車41835028、計算單位采購成本=總成本÷數(shù)量=4183502÷10=4183502注:經(jīng)7月10日上午筆者經(jīng)過英特網(wǎng)查詢,本田雅閣2300CC(2.3升)原型車的國際市場價為2—2.2萬美元,在中國地區(qū)的進口價為42萬人民幣,上例與查詢資料基本相符。(三)、進口貨物以離岸價(FOB)成交的舉例1、6月9日,中國利達貿(mào)易公司從日本扎幌公司購進圓鋼一批500公噸,單價380美元/公噸,以外匯存款戶支付貨款。當天的外匯牌價是:買入價100美元=807.04人民幣,賣出價100美元=828.97人民幣,編制會計分錄:借:商品采購—日本扎幌公司—圓鋼6×6000毫米1554210貸:銀行存款—美元戶(500噸×380美元/公噸×中間價8.18005)15542102、6月28日,中國利達公司以每公噸200元人民幣支付上述圓鋼運費100000元人民幣。編制會計分錄:借:商品采購—日本扎幌公司—圓鋼6×6000毫米100000貸:銀行存款—人民幣戶1000003、6月28日,中國利達貿(mào)易公司以人民幣成交額0.27%向運輸公司支付保險費,保險費額為1554210×0.27%=4196。編制會計分錄:借:商品采購—日本扎幌公司—圓鋼6×6000毫米4196貸:銀行存款—人民幣戶41964、7月7日,上述圓鋼申報關(guān)稅,申報關(guān)稅程序:第一,在已知保險費費率條件下,將離岸價FOB換算成到岸價CIF的完稅價格完稅價格=(FOB價+運費)÷(1－保險費率)=1554210+100000)÷(1－0.27%)=1654210÷99.23%)=1667046第二,根據(jù)稅則歸類,日本與中國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議,圓鋼應(yīng)使用優(yōu)惠稅率10%進口貨物關(guān)稅額:1667046×10%=166705第三,編制會計分錄:借:商品采購—日本扎幌公司—圓鋼6×6000毫米166705貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅1667055、鋼材免征進口環(huán)節(jié)消費稅。6、7月7日,申報并支付增值稅,申報增值稅程序:第一,計算圓鋼增值稅完稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅=1667046+166705=1833751第二,計稅應(yīng)繳納的增值稅=增值稅完稅價格×增值稅適用稅率=1833751×17%=311738第三,編制會計分錄:借:應(yīng)交稅金—增值稅—進項稅額311738貸:銀行存款—人民幣戶3117387、7月7日支付關(guān)稅,編制會計分錄:借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅166705貸:銀行存款—人民幣戶1667058、7月31日,圓鋼入庫,結(jié)轉(zhuǎn)采購總成本。圓鋼總成本為=買價+運費+保險費+關(guān)稅+增值稅=1554210+100000+4196+166705+311738=2136849編制會計分錄:借:庫存商品—圓鋼—6×6000毫米2136849貸:商品采購—日本扎幌—圓鋼6×6000毫米21368499、計算每公噸采購成本=總成本2136849/數(shù)量500公噸=4273.70元/公噸。經(jīng)計算每公噸6×6000毫米圓鋼價格為4273.70元與中國當前市場價格基本吻