應(yīng)付職工薪酬

第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬第七章流動負債和非

流動負債一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容二、應(yīng)付職工薪酬的核算第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體來說，職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼

是指按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工福利費

是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等。一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容社會保險費

是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和計算比例，向社會保險機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、事業(yè)保險費和生育保險費等社會保險費。一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容住房公積金

是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用語開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費用中提取的金額。一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容非貨幣性福利

是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務(wù)。一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容辭退福利

是指因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出二、應(yīng)付職工薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶貸方反映以分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方反映實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。二、應(yīng)付職工薪酬的核算“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶中核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬全部計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用。二、應(yīng)付職工薪酬的核算庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用在建工程應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算流程圖二、應(yīng)付職工薪酬的核算

注：①提取現(xiàn)金；②現(xiàn)金發(fā)放或銀行代發(fā)職工薪酬；③代扣款項；④分配工資、提取職工福利、計提社會保險費、確認非貨幣性薪酬等。二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算

國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提；國家沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬。二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算1.職工工資發(fā)放與分配按照我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等，編制“工資單”計算各種職工薪酬。根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的實發(fā)金額合計數(shù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算1.職工工資發(fā)放與分配企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等賬戶。二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算【例7-12】企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，代扣個人所得稅40000元，實發(fā)工資420000元。二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算(1)提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金420000

貸：銀行存款420000二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算(2)支付工資：借：應(yīng)付職工薪酬——工資420000

貸：庫存現(xiàn)金420000二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算(3)代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬——工資42000

貸：應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅40000

其他應(yīng)收收款——代墊醫(yī)藥費2000二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算

月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月工資進行分配，并根據(jù)以下情況，計入有關(guān)成本費用：

(1)生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

(2)管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

(4)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

(5)外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算【例7-13】某企業(yè)本月應(yīng)付總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本320000

制造費用70000

管理費用60400

銷售費用11600

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資462000二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算2.職工福利費的提取與使用職工福利費是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)的職工福利費是按職工工資總額14%從成本費用中提取。二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算2.職工福利費的提取與使用企業(yè)提取福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”賬戶。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利””賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬——工資”等賬戶。二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算2.職工福利費的提取與使用值得注意的是，按醫(yī)務(wù)、福利人員工資的14%提取的職工福利費，不能借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”賬戶，而應(yīng)借記“管理費用”賬戶。二、應(yīng)付職工薪酬的核算(一)貨幣性職工薪酬的核算【例7-14】接例7-13，根據(jù)本月已分配工資額的14%提取職工福利費。借：生產(chǎn)成本44800

制造費用9800

管理費用8456

銷售費用