會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性

會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性摘要隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》），對(duì)各種金融工具等公允價(jià)值在上市公司財(cái)務(wù)資料中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)其主觀性判斷的成分加重，上市公司在會(huì)計(jì)估計(jì)領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)盈余管理方面的操縱空間越來(lái)越大，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的能力提出越來(lái)越高的要求。對(duì)此證券、司法等監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中小股東及機(jī)構(gòu)投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)各方均應(yīng)予以高度關(guān)注，并警惕有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。本文從會(huì)計(jì)估計(jì)及其涉及的相關(guān)理論基礎(chǔ)出發(fā)，以上市公司公開(kāi)資料為數(shù)據(jù)支持，其資料均涉及上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理。以此論述會(huì)計(jì)估計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的作用、及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性，并進(jìn)一步探究對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)誤用的應(yīng)對(duì)與防范。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)估計(jì)，職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)估計(jì)變更，固定資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)減值目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"摘要 1\o"CurrentDocument"目錄 2緒論 3\o"CurrentDocument"1.1研究背景及意義 3\o"CurrentDocument"1.1.1會(huì)計(jì)估計(jì)的概念及其地位 3\o"CurrentDocument"1.1.2會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 4\o"CurrentDocument"1.2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況 4\o"CurrentDocument"第二章會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其應(yīng)用 5\o"CurrentDocument"2.1會(huì)計(jì)估計(jì)變更 5\o"CurrentDocument"會(huì)計(jì)估計(jì)變更 5\o"CurrentDocument"會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 5\o"CurrentDocument"會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露 5\o"CurrentDocument"2.2固定資產(chǎn)折舊 6\o"CurrentDocument"2.2.1固定資產(chǎn)折舊方法 6\o"CurrentDocument"2.2.2固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核 7\o"CurrentDocument"2.3資產(chǎn)減值損失 7\o"CurrentDocument"第三章上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例 9\o"CurrentDocument"固定資產(chǎn)折舊調(diào)整 9\o"CurrentDocument"案例背景 9\o"CurrentDocument"調(diào)整方式 9\o"CurrentDocument"連環(huán)調(diào)控 10\o"CurrentDocument"資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整 11\o"CurrentDocument"案例背景 11\o"CurrentDocument"后續(xù)操縱 11\o"CurrentDocument"企業(yè)現(xiàn)狀 12\o"CurrentDocument"第四章會(huì)計(jì)估計(jì)濫用的應(yīng)對(duì)防范 13\o"CurrentDocument"會(huì)計(jì)人員能力與素質(zhì) 13\o"CurrentDocument"會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì) 13\o"CurrentDocument"第五章結(jié)論 15\o"CurrentDocument"參考文獻(xiàn) 16第一章緒論1.1研究背景及意義從上市公司運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看會(huì)計(jì)估計(jì)已成為其盈余管理的主要手段，不管是由于融資還是由于規(guī)避退市、平滑盈余管理的動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)估計(jì)成了一些上市公司改變企業(yè)報(bào)表的潤(rùn)滑劑。不僅極大地?cái)_亂了資本市場(chǎng)，還損害了廣大中小股東及機(jī)構(gòu)投資者的利益。因此，對(duì)于上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理就成了一個(gè)迫切需要研究的課題。1.1.1會(huì)計(jì)估計(jì)的概念及其地位（1） 會(huì)計(jì)估計(jì)的概念：會(huì)計(jì)估計(jì)是指對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：（a） 會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在不確定性因素的影響。（b） 進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（c） 進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。（2） 會(huì)計(jì)估計(jì)的主要事項(xiàng)：通常情況下，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)：（a） 存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（b） 采用公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（c） 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法、棄置費(fèi)用的確定。（d） 消耗性生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。（e） 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法。（f） 非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（g） 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的確定。3）職工薪酬金額的確定。（i） 與股份支付相關(guān)的公允價(jià)值的確定。（j） 與債務(wù)重組相關(guān)的公允價(jià)值的確定。（k） 預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。（l） 收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。（m） 建造合同完工進(jìn)度的確定。（n） 與政府補(bǔ)助相關(guān)的公允價(jià)值的確定。（0）一般借款資本化金額的確定。（p） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定。（q） 與非同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)的公允價(jià)值的確定。（r） 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的確定、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費(fèi)用和融資收入的確定、未擔(dān)保余值的確定。（s） 與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。（t） 繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)程度的確定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度的確定。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)的地位：會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，以反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況。但由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在諸多的不確定性，只有依靠會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行估計(jì)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是以最近可利用的信息為基礎(chǔ)的，而公司的相關(guān)財(cái)務(wù)信息卻是不斷發(fā)展變化的，因此，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或者由于取得新的信息，積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，就需要對(duì)原先的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，即進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的客觀要求，有效的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、收益情況能給相關(guān)投資者提供真實(shí)有用的決策信息，可以協(xié)調(diào)利益相關(guān)者的不同利益沖突，促進(jìn)資本市場(chǎng)的完善。1.1.2會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)，通過(guò)分析、比較、計(jì)算等方法，客觀公正地對(duì)應(yīng)列入會(huì)計(jì)系統(tǒng)某一要素的項(xiàng)目進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)否確認(rèn)為要素，何時(shí)確認(rèn)為要素，怎樣確認(rèn)為要素的關(guān)鍵問(wèn)題。要求會(huì)計(jì)人員在作判斷時(shí)，必須尊重客觀事實(shí)，要保持客觀中立，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)際影響，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其主體是適度獨(dú)立的從事工作的會(huì)計(jì)人員，客體是日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，它貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等各環(huán)節(jié)。1.2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1973年至2000年間發(fā)布?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)IAS8——《本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更》于1993年12月修訂，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的變化做出相關(guān)解釋。對(duì)從1995年1月1日或以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。第二章會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其應(yīng)用2.1會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更（1） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。（2） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：（a） 賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（b） 取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前的報(bào)告結(jié)果。（1） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。（2） 既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。（3） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。（4） 企業(yè)難以區(qū)分某項(xiàng)變更區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，不具有重要性的會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)包括：（a） 存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（b） 采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（c） 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。（c） 生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。（d） 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。（e） 可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。（f） 合同完工進(jìn)度的確定。（g） 權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。（h） 債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。（i） 預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。（j） 金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（k） 承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅怀鲎馊藢?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。（l） 探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。（m） 非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。（n） 其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（a） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及變更的原因。（b） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。（c） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。2.2固定資產(chǎn)折舊影響固定資產(chǎn)折舊的因素：（1） 固定資產(chǎn)原價(jià)（2） 預(yù)計(jì)凈殘值（3） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4） 固定資產(chǎn)的使用壽命2.2.1固定資產(chǎn)折舊方法（1） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（2） 企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1） 年限平均法（直線法）年折舊額=（原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）：預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)X（1—預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）：預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)X年折舊率（2） 工作量法單位工作量折舊額=［固定資產(chǎn)原價(jià)X（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）］/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量X單位工作量折舊額（3） 雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)凈殘值年折舊額=(原價(jià)-累計(jì)折舊)X2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為直線法(考慮凈殘值)：年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一累計(jì)折舊一預(yù)計(jì)凈殘值)/2年數(shù)總和法(年限合計(jì)法)年折舊額=(原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)X年折舊率年折舊率=尚可使用年限/(1+2+...+n) (其中n表示預(yù)計(jì)使用年限)=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/[n(n+1)/2]2.2.2固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，不需要追溯調(diào)整。2.3資產(chǎn)減值損失企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組。與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬準(zhǔn)備的披露：企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例，并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項(xiàng)：本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，一概單獨(dú)說(shuō)明計(jì)提的比例及其理由。以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明采用原估計(jì)計(jì)提比例的理由以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性。對(duì)某些金額較大的其他應(yīng)收款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低的理由。④本年度實(shí)際沖銷的其他應(yīng)收款及沖銷理由。其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的其他應(yīng)收款應(yīng)單獨(dú)披露。第三章上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例固定資產(chǎn)折舊調(diào)整案例背景2011年9月29日鞍鋼股份有限公司（000898）發(fā)出一份更正公告，關(guān)于調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限公告做出更正部分如下：（1） 原內(nèi)容為“公司決定從2011年7月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限”更正為“公司決定從2011年10月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限”；（2） 原內(nèi)容為“預(yù)計(jì)將影響公司2011年度固定資產(chǎn)折舊額減少10.36億元，所有者權(quán)益及凈利潤(rùn)增加7.77億元，公司2010年度經(jīng)審計(jì)的所有者權(quán)益為553.45億元、凈利潤(rùn)為19.50億元，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響額未超過(guò)2010年度經(jīng)審計(jì)的所有者權(quán)益及凈利潤(rùn)的50%,無(wú)需提交公司股東大會(huì)審議”更正為“預(yù)計(jì)將影響公司2011年度固定資產(chǎn)折舊額減少5.18億元，所有者權(quán)益及凈利潤(rùn)分別增加3.88億元，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響額預(yù)計(jì)超過(guò)2011年度定期報(bào)告凈利潤(rùn)的50%，需提交公司股東大會(huì)審議”。調(diào)整方式上述所談及到的關(guān)于鞍鋼股份董事會(huì)的決議公告僅僅是在2天前，即2011年9月27日鞍鋼發(fā)出公告，根據(jù)公司固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，對(duì)各類固定資產(chǎn)重新核定了實(shí)際使用年限，決定從2011年7月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，具體方案如下：3-1鞍鋼股份2011年調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限表類別變更前折舊年限變更后折舊年限房屋2030建筑物2030傳導(dǎo)設(shè)備1515機(jī)械設(shè)備1015動(dòng)力設(shè)備1110運(yùn)輸設(shè)備1010工具及儀器75管理用具55房屋2030注：上表中房屋及建筑物為生產(chǎn)用房屋及建筑物。通過(guò)上述調(diào)整后，預(yù)計(jì)將影響公司2011年度固定資產(chǎn)折舊額減少10.36億元，所有者權(quán)益及凈利潤(rùn)增加7.77億元，公司2010年度經(jīng)審計(jì)的所有者權(quán)益為553.45億元、凈利潤(rùn)為19.50億元，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響額未超過(guò)2010年度經(jīng)審計(jì)的所有者權(quán)益及凈利潤(rùn)的50%，無(wú)需提交公司股東大會(huì)審議。連環(huán)調(diào)控這已經(jīng)不是鞍鋼股份第一次對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行調(diào)整了，2008年鞍鋼股份董事會(huì)會(huì)議于7月10日以書面形式召開(kāi)。會(huì)議審議并批準(zhǔn)了《關(guān)于調(diào)整部分固定資產(chǎn)折舊年限的議案》。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，并結(jié)合公司的實(shí)際情況，公司決定從2008年1月1日起對(duì)公司部分固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整，對(duì)2008年以后新增的電子設(shè)備和運(yùn)輸工具采用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限，對(duì)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的設(shè)備采取了縮短折舊年限的方法，具體調(diào)整方案如下：3-2鞍鋼股份2008年部分固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整方案項(xiàng)目財(cái)務(wù)分類變更前折舊年限變更后折舊年限08年新增電子設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備15年3年動(dòng)力設(shè)備11年3年工具及儀器7年3年管理用具5年3年08年新增運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備10年4年處于震動(dòng)/超強(qiáng)度設(shè)備動(dòng)力設(shè)備11年6.6年工具及儀器7年4.2年機(jī)械設(shè)備10年6年這些年來(lái)，鞍鋼股份多次調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊年限，從公司公開(kāi)資料發(fā)現(xiàn)，該公司從2002年至2007年頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。而當(dāng)時(shí)公司調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的理由是，可減少企業(yè)所得稅支出，節(jié)省現(xiàn)金流量，加速設(shè)備、技術(shù)更新改造。3-32002-2007年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限情況廠房及建筑物機(jī)器及設(shè)備其他固定資產(chǎn)2002年12-42年6-21年4-15年2003年10-40年5-20年4-15年2004年10-40年5-20年4-15年2005年10-40年5-20年4-15年2006年10-20年6-15年2-12年2007年10-20年6-15年2-12年鞍鋼股份董事會(huì)關(guān)于這些會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理性的說(shuō)明無(wú)非是對(duì)設(shè)備生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)革新，提高使用性能和使用壽命。有利于企業(yè)充分利用國(guó)家稅收政策，并可減少企業(yè)所得稅納稅支出，節(jié)省現(xiàn)金流量，加速設(shè)備、技術(shù)更新改造，從而提高公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。而相關(guān)獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)均認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更可以使公司的財(cái)務(wù)信息更為客觀地反映公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，符合公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。為公司提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造條件，符合公司及公司全體股東的利益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整案例背景2004年12月28日四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司（600839）公布2004年年度報(bào)告：因美國(guó)進(jìn)口商APEX公司2004年由于經(jīng)營(yíng)不善、涉及專利費(fèi)、美國(guó)對(duì)中國(guó)彩電反傾銷等因素，其全額支付所欠本公司貨款存在較大困難。因該項(xiàng)欠款數(shù)額較大，如繼續(xù)按原賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已不能反映款項(xiàng)可回收性的真實(shí)情況，亦不能公允反映本公司2004年末的財(cái)務(wù)狀況和2004年度的經(jīng)營(yíng)成果。經(jīng)公司董事會(huì)會(huì)議審議通過(guò)，決定在原對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上增加對(duì)個(gè)別出現(xiàn)明顯回收困難的應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)款項(xiàng)的具體情況采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。截止2004年12月31日，APEX公司對(duì)本公司的欠款為463,814,980.60美元。根據(jù)本公司與APEX公司簽訂的相關(guān)協(xié)議，本公司估計(jì)APEX公司所欠本公司貨款尚能收回150,000,000美元，按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為313,814,980.60美元折合人民幣2,597,289,686.94元。該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2004年的利潤(rùn)總額的影響數(shù)為270,235,192.39美元，折合人民幣2,236,601,569.80元。根據(jù)財(cái)政部［財(cái)會(huì)（2002）18號(hào)］《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答的通知》第22項(xiàng)規(guī)定，該項(xiàng)變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。至此，四川長(zhǎng)虹2004年全年虧損36.81億，是長(zhǎng)虹10年凈利潤(rùn)的額一半，每股收益-1.70元，不僅爆出上市以來(lái)的首次虧損，也創(chuàng)下了上市公司計(jì)提記錄。后續(xù)操縱（1） 2006年4月18日公司審議并通過(guò)了《2005年度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的報(bào)告》，對(duì)2005年末各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了清查，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（a） 應(yīng)收帳款按帳齡法增加計(jì)提壞帳準(zhǔn)備7,600,968.71元，APEX應(yīng)收款因人民幣升值轉(zhuǎn)回壞帳準(zhǔn)備64,740,030.50元；其他應(yīng)收款增加計(jì)提壞帳準(zhǔn)備3,802,864.47元。（b） 公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初數(shù)為1,327,500,018.98元，年末余額為285,356,856.31元，本年轉(zhuǎn)出金額為1,042,143,162.67元，其中929,968,605.26元，按照扣除跌價(jià)準(zhǔn)備后的帳面價(jià)值通過(guò)非貨幣性交易、存貨報(bào)廢核銷方式轉(zhuǎn)出，對(duì)本年度損益無(wú)影響；其余112,174,557.41元通過(guò)銷售、耗用等方式轉(zhuǎn)出，實(shí)際損失基本與2004年度的跌價(jià)計(jì)提的會(huì)計(jì)估計(jì)一致，對(duì)本年度損益基本無(wú)影響。（2） 2007年2月16日公司審議通過(guò)《關(guān)于公司2006年度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報(bào)告》的議案，（a）應(yīng)收帳款按帳齡法增加計(jì)提壞帳準(zhǔn)備10,451,429.43元，APEX應(yīng)收款因人民幣升值轉(zhuǎn)回計(jì)提壞帳準(zhǔn)備82,174,350.26元；其他應(yīng)收款增加計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2,448,491.37元，其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)回計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2,780,041.71元。（b）存貨按可變現(xiàn)凈值與帳面價(jià)值孰低轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25,238,319.85元；存貨按可變現(xiàn)凈值與帳面價(jià)值庫(kù)孰低增加存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13,286,611.56元。（3） 2008年4月19日公司審議通過(guò)《2007年度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的議案》，（a） 應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備按賬齡法和特別計(jì)提法一共增加計(jì)提14,488,173.97元。其中：應(yīng)收賬款當(dāng)期計(jì)提金額減少62,958,214.52元，APEX應(yīng)收賬款由于匯率變化轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備金額為158,194,131.72元；其他應(yīng)收款當(dāng)期增加計(jì)提66,411,574.73元；長(zhǎng)期應(yīng)收款當(dāng)期計(jì)提11,034,813.76元。應(yīng)收款項(xiàng)2007年度共轉(zhuǎn)銷19,037,922.10元。（b） 存貨按可變現(xiàn)凈值與賬面價(jià)值孰低的原則計(jì)提160,709,738.71元跌價(jià)準(zhǔn)備。其中原材料計(jì)提13,992,121.17元，發(fā)出商品和庫(kù)存商品共計(jì)提146,717,617.54元；同時(shí)公司在2007年度積極處理該類存貨共轉(zhuǎn)銷190,522,358.03元，其中原材料轉(zhuǎn)銷3,805,477.79元，生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)銷108,629.06元，庫(kù)存商品轉(zhuǎn)銷186,608,251.18元。（4） 從2008年1月1日起，公司對(duì)APEX公司應(yīng)收款項(xiàng)賬面原值和壞賬準(zhǔn)備不再以美元進(jìn)行計(jì)價(jià)，即資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其凈值不再按即期匯率進(jìn)行折算。3-4四川長(zhǎng)虹歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)凈利潤(rùn)（元）扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)（元）每股收益（元）扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益（元）2004年-3,681,120,380.21-3,732,649,179.73-1.70-1.972005年285,036,668.99144,221,384.230.132006年305,907,434.0149,350,638.180.160.032007年336,979,387.28256,446,663.510.180.142008年31,116,517.4828,023,705.090.020.022009年115,806,010.5937,740,650.550.060.022010年292,253,972.5555,521,104.680.100.02從2005年至2010年，六年時(shí)間，四川長(zhǎng)虹凈利潤(rùn)合計(jì)為1,367,099,990.90元，僅占2004年計(jì)提APEX壞賬準(zhǔn)備2,597,289,686.94元的52.64%。而在此期間，APEX應(yīng)收款因人民幣升值轉(zhuǎn)回壞帳準(zhǔn)備305,108,512.48元。如果四川長(zhǎng)虹對(duì)APEX的壞賬準(zhǔn)備在2005年至2008年分?jǐn)傆?jì)提的話，退市是毫無(wú)疑問(wèn)的。也就是說(shuō)，2004年的壯士斷腕，挽救了四川長(zhǎng)虹。走下神壇的長(zhǎng)虹，媒體稱之為“一次虧個(gè)夠，置之于死地而后生”。企業(yè)現(xiàn)狀2005年，長(zhǎng)虹跨入世界品牌500強(qiáng)。目前，長(zhǎng)虹品牌價(jià)值705.69億元。長(zhǎng)虹現(xiàn)有員工七萬(wàn)余人，其中擁有包括博士后、博士在內(nèi)的專業(yè)人才一萬(wàn)五千余人，擁有現(xiàn)代化的培訓(xùn)中心、國(guó)家級(jí)技術(shù)中心和博士后科研流動(dòng)工作站，被列為全國(guó)重點(diǎn)扶持企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新試點(diǎn)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)。2011年入選首批“國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新示范企業(yè)”。第四章會(huì)計(jì)估計(jì)濫用的應(yīng)對(duì)防范會(huì)計(jì)人員能力與素質(zhì)（1） 會(huì)計(jì)人員能力與素質(zhì)的要求會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用其所掌握的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用的會(huì)計(jì)處理原則、方法、程序等進(jìn)行合乎情理的判斷和選擇的能力。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。（a） 會(huì)計(jì)改革的發(fā)展需要職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則等需要通過(guò)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)體現(xiàn)。（b） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展需要職業(yè)判斷能力。（c） 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要職業(yè)判斷能力。（2） 提高會(huì)計(jì)人員能力與素質(zhì)的途徑（a） 加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)。（b） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的學(xué)習(xí)。（c） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)。（d） 注重會(huì)計(jì)實(shí)踐。（e） 合理的職業(yè)判斷的最重要的基礎(chǔ)是要企業(yè)具備完善的法人治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》：（1） 針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序（a）針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)，評(píng)估的會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平將直接影響進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（a） 了解適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的要求。（員了解管理層如何識(shí)別需要做出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況。（c） 了解管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程，包括做出會(huì)計(jì)估計(jì)依賴的假設(shè)、管理層是否及如何評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性造成的影響。（d） 復(fù)核前期財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或?qū)ζ溥M(jìn)行重新估計(jì)。（b） 針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷特定環(huán)境下的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，并在必要時(shí)是否得以充分披露。（a） 復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程；（b） 運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)與管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較；（c） 復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的期后事項(xiàng)。（2） 復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程在復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照下列步驟實(shí)施設(shè)計(jì)程序：（a）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)（a） 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性。（b） 考慮獲取外部審計(jì)證據(jù)。（c） 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)數(shù)據(jù)的分析。（d） 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)使用的主要假設(shè)是否有合理的依據(jù)。（e） 考慮利用專家的工作。（f） 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)公式的持續(xù)適當(dāng)性。（b）測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程實(shí)施審計(jì)程序。在實(shí)務(wù)中，實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于下列因素：（a） 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（b） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層會(huì)計(jì)估計(jì)程序和方法的了解與評(píng)價(jià)。（c） 會(huì)計(jì)估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的