研究開發(fā)費用管理與核算辦法

研究開發(fā)費用管理與核算辦法第4頁共13頁公司管理制度—————————————————————————————研究開發(fā)費用管理與核算辦法第一章總則第一條為加強研究開發(fā)費用管理，規(guī)范研發(fā)費用會計核算，提高納稅管理水平，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火【2008】362號）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)【2008】116號）、財政部《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企【2007】194號）及有關規(guī)定，特制定本辦法。第二條研究開發(fā)項目（以下簡稱“研發(fā)項目”）是指“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動”。研究開發(fā)費用（以下簡稱“研發(fā)費用”）是以各個研究開發(fā)項目為基本單位分別進行測度并加總計算的。本辦法所稱研發(fā)費用是指公司在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，主要包括：（一）人員人工研發(fā)費用范圍列入研發(fā)費用的政策依據(jù)備注1、研發(fā)人員（含外聘人員）工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資國科發(fā)火【2008】362號、財企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號可加計扣除2、為研發(fā)人員繳納的“五險一金”財企【2007】194號3、為研發(fā)人員支付的福利費國科發(fā)火【2008】362號4、為研發(fā)人員支付的工會經(jīng)費5、為研發(fā)人員支付的職工教育經(jīng)費6、與研發(fā)人員受雇有關的其他支出（包括股份支付）（二）直接投入研發(fā)費用范圍列入研發(fā)費用的政策依據(jù)備注1、材料費國科發(fā)火【2008】362號、財企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號可加計扣除2、水電費3、動力費4、試制產(chǎn)品的檢驗費等；國科發(fā)火【2008】362號5、用于研發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；（三）折舊費、租賃費用與長期待攤費用研發(fā)費用范圍列入研發(fā)費用的政策依據(jù)備注1、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費、經(jīng)營租賃費。國科發(fā)火【2008】362號、財企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號可加計扣除7、研發(fā)項目進度安排；8、相關人員簽字及公章。（二）無論項目成敗，項目組均應編制《研發(fā)項目結(jié)題報告》（附件七），交技術委員會審批后，報技術委員會、財務部、市場部、人事行政部、生產(chǎn)計劃部各一份，《研發(fā)項目結(jié)題報告》應包括但不限于以下內(nèi)容：1、課題名稱、特征及適用的工程項目；2、項目負責人；3、技術方案及創(chuàng)新點；4、研發(fā)項目成果及效用情況說明；5、結(jié)論；6、相關人員簽字。第五條生產(chǎn)計劃部年初組織市場部、技術部、設計部、工程部、采購部、財務部編制本年度研發(fā)計劃及相關費用預算，納入公司年度財務預算，經(jīng)總裁辦公會議批準后執(zhí)行。第六條財務部應將與研發(fā)項目相關的全部費用作為研發(fā)費用進行歸集。實施研發(fā)項目同時又承擔生產(chǎn)任務的部門和人員，要合理界定研發(fā)費用與生產(chǎn)費用界限，不得將研發(fā)費用隨意列入施工成本，也不得將構成工程實體的成本費用列作研發(fā)費用。第七條若公司在一個納稅年度內(nèi)進行多個項目研發(fā)活動的，財務部應設置有關明細賬，對研發(fā)費用按不同的研發(fā)項目進行歸集和核算。第八條研發(fā)費用開支審批程序（一）工資及工資費用1、技術部、設計部等有研發(fā)項目的部門，應在每月28日前，向人力資源部報送本部門的《研發(fā)項目人員考勤表》（附件二）。2、人力資源部根據(jù)各相關部門報送的《研發(fā)項目人員考勤表》，將工資及工資費用合理分配至不同的研發(fā)項目，并于每月30日前向財務部提供《工資及工資費用匯總表》（附件三）?？偣こ處?、主管設計的副總經(jīng)理和副總工程師及其他研發(fā)人員，如同時參與多個研發(fā)項目，應將其工資及工資費用按參與項目時間分攤到相關研發(fā)項目。（二）辦公用房屋建筑物折舊及租賃費、裝修費、水電費、辦公費1、折舊、租賃費、裝修費由財務部根據(jù)研發(fā)機構人員占用面積，按月計算出研發(fā)機構應分攤的費用后，按人數(shù)比例合理分配至不同的研發(fā)項目。2、水電費、辦公費由財務部根據(jù)不同研發(fā)項目組成員占公司辦公總?cè)藬?shù)的比例，按月合理分配至不同的研發(fā)項目。（三）成果確認費、產(chǎn)權注冊費由市場部申請（需注明具體研發(fā)項目或課題名稱），分管市場部的副總經(jīng)理審批，財務部審核后列支。（四）委托外部研發(fā)項目發(fā)生的費用由設計部、技術部申請（需注明具體研發(fā)項目或課題名稱），主管設計的副總經(jīng)理和總工程師審批，并附經(jīng)受托單位加蓋公章的《委托外部研究開發(fā)項目一研發(fā)費用明細表》（附件五），經(jīng)財務部審核無誤后列支。（五）其他研發(fā)費用其他研發(fā)費用具體包括：材料動力費、差旅費、通訊費、設計費、資料費、會議費、外事費、設備維護費、裝備調(diào)試費、專家咨詢費、新品檢驗費、高新科技研發(fā)保險費等。其他研發(fā)費用的開支由項目組長申請（需注明具體研發(fā)項目或課題名稱），經(jīng)副總工程師、主管設計的副總經(jīng)理及總工程師審簽，財務部審核無誤后方予列支。第九條研發(fā)機構發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔生產(chǎn)任務的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。研發(fā)機構是指按照《國家認定技術中心管理辦法》（國家發(fā)展改革委員會令第53號）認定的企業(yè)技術中心及分中心，企業(yè)按照國家有關規(guī)定組建的國家（重點、工程）實驗室、國家工程（技術）研究中心及其他形式的研發(fā)機構，以及企業(yè)內(nèi)部設置的、經(jīng)當?shù)厥屑壱陨嫌嘘P主管部門認定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機構聯(lián)合設立的博士后站、中試基地、實驗室等。第三章核算內(nèi)容及科目設置第十一條財務部應設置“研發(fā)支出－費用化支出”、“研發(fā)支出－資本化支出”、“管理費用－研發(fā)費用”、“無形資產(chǎn)－專利”等二級科目，準確、合理的核算各研發(fā)項目的各項研發(fā)費用支出。第十二條研發(fā)費用核算內(nèi)容一、“研發(fā)支出－費用化支出”本科目核算公司從事研發(fā)活動所發(fā)生的費用化支出，本科目按“研發(fā)費用—費用化支出明細科目設置及核算表”（附件一）要求設置明細科目進行核算。在費用發(fā)生時，按研發(fā)項目，借記“研發(fā)支出—費用化支出—XX部門—XX工程項目—XX課題—明細科目”（例如：研發(fā)支出—費用化支出—技術部—郴州項目—硫酸生產(chǎn)沸騰爐內(nèi)取熱設備—工資），貸記“銀行存款”等科目。二、“研發(fā)支出—資本化支出”本科目核算公司從事研發(fā)活動所發(fā)生的滿足資本化條件的研發(fā)支出，在費用發(fā)生時，按研發(fā)項目，借記借記“研發(fā)支出—資本化支出—XX部門—XX工程項目—XX課題—明細科目”，貸記“銀行存款”等科目。三、“管理費用－研發(fā)費用”月末將“研發(fā)支出—費用化支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入本科目，借記“管理費用—研發(fā)費用”科目，貸記“研發(fā)支出—費用化支出”科目。四、“無形資產(chǎn)—專利”對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，滿足資本化條件的支出，在形成資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)—XX專利”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。第四章納稅申報及加計扣除第十三條對于符合國家稅法規(guī)定的加計扣除條件的研發(fā)費用，公司財務部在積極申請加計扣除時，需向主管稅務機關報送如下資料，請相關責任部門在業(yè)務發(fā)生時，及時向公司財務部提供：序號資料內(nèi)容資料提供部門備注1自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算技術部、設計部附件六2自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單技術部、設計部附件六3自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表（附件四）財務部附件四4公司總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件董秘辦5委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議技術部、設計部、市場部6研究開發(fā)項目的效用情況說明、結(jié)題報告等資料技術部、設計部、市場部附件七確認？第十四條根據(jù)稅法規(guī)定，對發(fā)生的研發(fā)費用按以下規(guī)定計算申報加計扣除：（一）符合加計扣除條件的研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（二）符合加計扣除條件的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照攤銷年限及該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前扣除。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第十五條對委托外部研發(fā)的項目，設計部應在委托開發(fā)合同中要求受托方提供《委托外部研究開發(fā)項目—研發(fā)費用支出明細表》（附件五），該表中凡符合上述加計扣除條件的研發(fā)費用可以加計扣除。否則，該部分研發(fā)費用將無法在稅前加計扣除，財務部對受托方不能提供《委托外部研究開發(fā)項目—研發(fā)費用支出明細表》的，應在支付相關款項時進行控制。第十六條實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，在依照稅法規(guī)定計算加計扣除。第五章附則第十七條本辦法適用于公司所有研發(fā)項目，各子公司自行組織實施研發(fā)項目所投入研發(fā)費用的管理與核算應參照本辦法執(zhí)行。對于主管稅務機關另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第十八條本辦法自2011年1月1日起實施，由公司財務部和技術委員會負責解釋。附件一、《研發(fā)費用—費用化支出明細科目設置及核算內(nèi)容》附件二、《研發(fā)人員考勤表》附件三、《工資及工資費用匯總表》附件四、《可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》附件五、《委托外部研究開發(fā)項目研發(fā)費用支出明細表》附件六、《研發(fā)項目立項報告》附件七、《研發(fā)項目成果報告》附件一：研發(fā)費用—費用化支出明細科目設置及核算內(nèi)容明細科目核算說明可否加計扣除1、工資核算從事研發(fā)活動的在職職工和外聘的專業(yè)技術人員及為其提供直接服務的管理人員工資、獎金、津貼、補貼等人工費及勞務費。是2、工資費用為研發(fā)人員繳納的“五險一金”、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及與研發(fā)人員受雇有關的其他支出否3、材料動力費核算研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和水電等動力費用。是4、設備維護費核算用于研發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費否5、設備折舊費核算用于研發(fā)活動的專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費是6、設備租賃費核算用于研發(fā)活動的專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的租賃費是7、房屋折舊費核算用于研發(fā)活動的房屋建筑物的折舊費否8、房屋租賃費核算用于研發(fā)活動的房屋建筑物的租賃費否9、房屋維修費核算用于研發(fā)活動的房屋建筑物的運行維護、維修等費用否10、長期待攤費用攤銷核算研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷。否11、設計費核算新產(chǎn)品設計費，包括為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用，新工藝規(guī)程制定費；勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。是12、資料費核算與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費是13、裝備調(diào)試費核算專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。是14、其他裝備調(diào)試費核算用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。否15、無形資產(chǎn)攤銷核算用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術、許可證、專有技術、設計和計算方法等無形資產(chǎn)的攤銷費用是16、委托外部研發(fā)費用核算委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構、轉(zhuǎn)制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，（項目成果為公司擁有，且與公司的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。注17、成果確認費核算研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。是18、產(chǎn)權注冊費核算研發(fā)知識產(chǎn)權成果的申請費、注冊費、代理費等費用。否19、其他費用核算研發(fā)活動會議費、差旅費、外事費、專家咨詢費、通訊費；研發(fā)人員辦公費、高新科技研發(fā)保險費。（此項費用一般不得超過研發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外）否注1：委托外部研發(fā)費用發(fā)生額的80％可計入研發(fā)費用總額。注2：公司技術部門應在委托開發(fā)合同中要求受托方提供《委托外部研究開發(fā)項目—研究發(fā)費用支出明細表》（附件五），該表中凡符合上述加計扣除條件的的研發(fā)費用可以加計扣除（但不受“注1”80%限制）。附件二：研發(fā)人員考勤表填表單位：2011年月單位：元序號姓名參與各研發(fā)項目工作日數(shù)（天）合計研發(fā)項目1研發(fā)項目2研發(fā)項目3研發(fā)項目4研發(fā)項目5……123456789101112131415161718192021222324252627282930合計審核人：制表人：附件三：工資及工資費用匯總表填表單位：人力資源部2011年月單位：元序號項目技術部設計部市場部工程部調(diào)試部采購部合計一工資、薪金1日常費用2研發(fā)項目13研發(fā)項目24研發(fā)項目35研發(fā)項目4……小計二津貼、補貼1日常費用2研發(fā)項目13研發(fā)項目24研發(fā)項目35研發(fā)項目4……小計三獎金1日常費用2研發(fā)項目13研發(fā)項目24研發(fā)項目35研發(fā)項目4……小計四工資費用1日常費用2研發(fā)項目13研發(fā)項目24研發(fā)項目35研發(fā)項目4……小計合計審核人：制表人：注：總工程師、副總工程師工資及工資費用計入技術部，主管設計的副總經(jīng)理計入設計部。附件四：研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表（已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外）納稅人名稱(公章)：納稅人識別號：年度(季度)金額單位：元序號費用項目發(fā)生額1一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用21、材料32、燃料43、動力費用（包括辦公用水電費、動力費等）56二、直接從事研發(fā)活動的本公司在職人員費用71、工資、薪金82、津貼、補貼93、獎金101112三、專門用于研發(fā)活動的有關折舊費（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M的儀器和設備除外）131、儀器142、設備1516四、專門用于研發(fā)活動的有關租賃費171、儀器182、設備1920五、專門用于研發(fā)活動的有關租賃費211、軟件222、專利權233、非專利技術2425六、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備及制造費2627七、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用2829八、與研發(fā)活動直接相關的其它費用301、新產(chǎn)品設計費312、新工藝規(guī)程制定費323、技術圖書資料費334、資料翻譯費3435合計（∑1…35）36從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款37加計扣除額（35-36）×50%附件五：委托外部研究開發(fā)項目研發(fā)費用支出明細表外部研究開發(fā)單位（公章）：單位：元研發(fā)合同總額：元研發(fā)費用發(fā)生期間：年月費用項目費用說明本期發(fā)生金額累計發(fā)生金額1、工資*從事研發(fā)活動的在職職工和外聘專業(yè)技術人員