(3.1)-第三章-消費(fèi)稅中國稅制稅收

第3章消費(fèi)稅3.1消費(fèi)稅概述3.2征收范圍和納稅人3.3稅目和稅率3.4計稅依據(jù)的確定3.5應(yīng)納稅額的計算3.6出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅3.7征收管理3.1消費(fèi)稅概述3.1.1消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一種稅。世界各國普遍征收消費(fèi)稅，目前大約有120多個國家和地區(qū)征收消費(fèi)稅。我國消費(fèi)稅是國家為了體現(xiàn)消費(fèi)政策，對生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人取得的收入征收的一種稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革時新設(shè)立的一個稅種，它和增值稅共同構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅的雙層次調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)。新中國建立初期征收的貨物稅、50年代征收的商品流通稅、1958年至1973年征收的工商統(tǒng)一稅、1973年至1983年征收的工商稅中相當(dāng)于貨物稅的部分以及1983年至1993年征收的增值稅、產(chǎn)品稅，其中一部分具有消費(fèi)稅的性質(zhì)，只是一直沒有單獨(dú)設(shè)立一個稅種。1993年12月13日國務(wù)院頒布《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范，是2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財政部、國家稅務(wù)總局第51號令頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自2009年1月1日起施行。

3.1.2消費(fèi)稅的特點(diǎn)目前世界各國開征的消費(fèi)稅都是兼有財政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的一種商品勞務(wù)稅。與此相適應(yīng)，現(xiàn)代消費(fèi)稅一般具有如下基本特征：

1.消費(fèi)稅具有特殊調(diào)節(jié)作用消費(fèi)稅是國家運(yùn)用稅收杠桿對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的稅種，即消費(fèi)稅與增值稅相配合，根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇特定的應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為再進(jìn)行一次特殊調(diào)節(jié)。同時，對選定的特殊應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為，制定高低不同的稅率，對需要限制和控制的消費(fèi)品和消費(fèi)行為實(shí)行較重的稅負(fù)。2.消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的聚財功能消費(fèi)稅盡管征稅范圍較小，但納入征稅范圍的消費(fèi)品的消費(fèi)量一般都比較大、使用面廣，其稅源充足。另外，納入消費(fèi)稅征收范圍的消費(fèi)品有些本身就是具有重要財政意義的產(chǎn)品，因此消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的聚財功能。3.消費(fèi)稅具有征稅項目的選擇性我國消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品是根據(jù)我國的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，選擇了包括高檔消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生資源消費(fèi)品和限制消費(fèi)的消費(fèi)品等。對這些消費(fèi)品征稅，既不會影響人們的生活水平，又可以發(fā)揮限制有害消費(fèi)品的使用、抑制不良消費(fèi)行為、促進(jìn)資源有效利用和緩解社會分配不公的作用。4.消費(fèi)稅具有征稅環(huán)節(jié)的單一性消費(fèi)稅選擇在生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次性征收，其他環(huán)節(jié)不再征收。稅源比較集中，一方面可以防止稅款的流失，一方面可以節(jié)約征收成本，提高征管效率。3.1.3消費(fèi)稅的作用

1.貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)行為。消費(fèi)稅對特定的消費(fèi)品征稅，稅率一般都比較高，并且其稅負(fù)最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，這就使消費(fèi)稅具有了一定的調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的范圍僅限于國家選擇的少數(shù)商品，這些商品或者具有一定的財政意義，或者是屬于國家控制或限制的特殊商品。對這些產(chǎn)品的范圍國家還可根據(jù)一定時期的經(jīng)濟(jì)形勢變化對之進(jìn)行調(diào)整，分別確定高低不同的稅率，以體現(xiàn)調(diào)節(jié)意圖。由于稅收負(fù)擔(dān)的高低直接影響到價格的高低，進(jìn)而關(guān)系到消費(fèi)者的切身利益，影響到消費(fèi)者的消費(fèi)決策，因此通過一定時期對消費(fèi)稅征稅范圍及稅率等的調(diào)整可以調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)消費(fèi)的方向和結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國家的消費(fèi)政策。由于消費(fèi)對生產(chǎn)的反作用，消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化對生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會產(chǎn)生直接的影響，進(jìn)而可以引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。消費(fèi)稅通過調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，影響其經(jīng)營活動的方向和內(nèi)容，進(jìn)而調(diào)節(jié)整個社會的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)國家的消費(fèi)政策。

2.保證國家財政收入的穩(wěn)定增長。由于消費(fèi)稅是在1994年稅制改革的大背景下出臺的，而此前的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、產(chǎn)品稅，其收入主要集中在卷煙、酒、石化、化工等幾類產(chǎn)品上，稅率高且檔次多，組織收入的作用強(qiáng)。稅制改革后許多高稅率產(chǎn)品改征增值稅，而增值稅又是中性稅種，只設(shè)一檔基本稅率17%和一檔低稅率13%，稅負(fù)減少很多，影響了國家的財政收入。為了確保稅制改革盡量不減少財政收入，同時又不削弱稅收對某些產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用，就需要開征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的開征一方面保證了國家的財政收入，另一方面有發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅盡管征稅范圍較小，但它在取得財政收入方面具有重要意義。這是因為消費(fèi)稅的稅源廣泛，平均稅率比較高，以及以流轉(zhuǎn)全額為計稅依據(jù)，與企業(yè)的經(jīng)營成本無關(guān)等原因，使得消費(fèi)稅可以穩(wěn)定、及時、足額聚集財政資金。

3.緩解社會分配不公的矛盾。在我國當(dāng)前以及今后相當(dāng)一段時間里，居民個人收入水平客觀上還會存在較大的差異，在稅收上除了通過征收個人所得稅等有關(guān)稅種緩解收入差距外，還可以通過消費(fèi)稅來加以調(diào)節(jié)。因為，在我國現(xiàn)階段受多種因素制約，緊靠個人所得稅不可能完全實(shí)現(xiàn)稅收的公平分配目標(biāo)。通過對某些奢侈品和高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度增加某些消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到調(diào)節(jié)高收入者的高消費(fèi)，緩解社會分配不公矛盾的目的?！局R庫】3.2征收范圍和納稅人

3.2.1征收范圍消費(fèi)稅征收范圍的確定要綜合考慮我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家在某一時期的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策、城鄉(xiāng)居民的生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等狀況以及財政收入的穩(wěn)定增長等因素，同時要考慮我國現(xiàn)階段流轉(zhuǎn)稅的雙層次調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)，即納入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品，在普遍征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，還要征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅征稅范圍具有選擇性，它只選擇一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收，而不是對所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為都征收消費(fèi)稅。通過選擇征收范圍，消費(fèi)稅可以充分表現(xiàn)出其較強(qiáng)的靈活性和導(dǎo)向作用。消費(fèi)稅的征收范圍是消費(fèi)稅條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。在種類繁多的消費(fèi)品中，計入消費(fèi)稅征收范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品并不多，概括起來可以歸為以下五類：一是：過度消費(fèi)會對人身健康、生態(tài)環(huán)境和社會秩序造成危害的消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火。二是，非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。三是，不可再生資源或再生資源緩慢的消費(fèi)品，如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板。四是，高能耗、高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。五是，具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。

消費(fèi)稅的征收范圍并非一成不變，它會隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，根據(jù)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化等適時進(jìn)行調(diào)整。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在之后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)因價格中已經(jīng)包含消費(fèi)稅而不再征收。但經(jīng)國務(wù)院及其主管部門批準(zhǔn)，有些應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收或在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，如自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收；自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收；自2003年5月1日起，鉑金首飾改為零售環(huán)節(jié)征稅；自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價稅。

3.2.2納稅人消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶及其他個人。消費(fèi)稅納稅人具體包括：1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。其中，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方于委托方提貨時代收代繳（受托方為個人除外）消費(fèi)稅；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費(fèi)稅。4.國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人3.3稅目和稅率

3.3.1稅目消費(fèi)稅稅目的確定，主要是根據(jù)我國的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國的人民生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等狀況以及國家財政收入的穩(wěn)定增長等因素來加以確定的。消費(fèi)稅條例規(guī)定，征收消費(fèi)稅的稅目有14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。【背景知識】消費(fèi)稅的沿革

3.3.1稅率由于消費(fèi)稅是為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，稅率作為稅收制度組成要素的基本要素和稅收制度的中心環(huán)節(jié)，可以較好地消費(fèi)稅的政策精神。消費(fèi)稅稅率的制定主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是正確確定合理的稅負(fù)水平；二是選擇合理的稅率形式。制定高低不同的稅率水平。我國流轉(zhuǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)是增值稅與消費(fèi)稅相互配合，一方面發(fā)揮增值稅對貨物的普遍調(diào)節(jié)作用，一方面發(fā)揮消費(fèi)稅對特殊消費(fèi)品的特殊調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅通過對不同稅目制定不同稅率水平以及同一稅目下的不同應(yīng)稅消費(fèi)品制定不同的稅率水平，來貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，如對既限制生產(chǎn)又限制消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品（煙、酒、化妝品、鞭炮、焰火等），從高設(shè)計稅率；對只限制消費(fèi)不限制生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（汽車輪胎），從低設(shè)計稅率。同時，消費(fèi)稅還會根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國的人民生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等適時作出調(diào)整。選擇不同的稅率形式。消費(fèi)稅的稅率形式一般有比例稅率和定額稅率兩種基本形式。消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品選用何種稅率形式，要依應(yīng)稅消費(fèi)品的具體情況而定。一般而言，對供求矛盾較為突出、價格差異較大的應(yīng)稅消費(fèi)品，采用比例稅率；對供求矛盾關(guān)系較為平衡、價格差異較小的應(yīng)稅消費(fèi)品，采用定額稅率?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率形式包括比例稅率和定額稅率，不同的應(yīng)稅消費(fèi)品適用不同的稅率形式，其中卷煙、白酒兩種應(yīng)稅消費(fèi)品，既適用比例稅率，又適用定額稅率?，F(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)計14檔稅率（稅額），比例稅率為12檔，最低稅率為1%。最高稅率為45%。定額稅率為8檔，最低單位稅額為0.003元，最高單位稅額為250元。【背景知識】3.4計稅依據(jù)的確定消費(fèi)稅的計稅依據(jù)的確定，主要從應(yīng)稅消費(fèi)品的價格變化情況和便于征收管理的角度考慮，分別采用從價定率、從量定額和從價定率從量定額復(fù)合計稅三種方法。

3.4.1從價定率計算方法的計稅依據(jù)

3.4.1.1計稅依據(jù)為銷售額消費(fèi)稅對雪茄煙、煙絲、其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板實(shí)行比例稅率，在從價定率計稅方法下，計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。由于增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行交叉征收，計征消費(fèi)稅的消費(fèi)品還要征收增值稅，而增值稅實(shí)行價外稅，消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)稅，故實(shí)行從價定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅的計稅銷售額與增值稅的計稅銷售額是一致的，即兩稅的稅基是一致的，都含消費(fèi)稅，不含增值稅。3.4.1.2銷售額的確定

1.銷售額的一般規(guī)定銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。所稱價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：

其一，同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。其二，同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

2.含稅銷售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

如果消費(fèi)稅的納稅人同時又是增值稅一般納稅人的，適用17%的增值稅率；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，適用3%的征收率。3.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由海關(guān)核定。

3.4.2從量定額計算方法的計稅依據(jù)

3.4.2.1計稅依據(jù)為銷售量

消費(fèi)稅對黃酒、啤酒和成品油實(shí)行定額稅率，在從量定額計稅方法下，計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。3.4.2.2銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。3.4.2.3計量單位的換算消費(fèi)稅規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。

3.4.3復(fù)合計稅計征方法的計稅依據(jù)

現(xiàn)行的消費(fèi)稅范圍中，采用復(fù)合計征方法的只有卷煙和白酒兩種應(yīng)稅消費(fèi)品。其計稅依據(jù)包含了銷售額和銷售數(shù)量兩個方面，其銷售額和銷售數(shù)量的確定方法，與從價定率、從量定額計算方法中銷售額和銷售數(shù)量的確定方法一致。

3.4.4計稅依據(jù)的特殊規(guī)定3.4.4.1卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。核定價格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：某牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計稅價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+45％)不進(jìn)入省和省以上煙草交易場所交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費(fèi)稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：

沒有調(diào)撥價格的某牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計稅價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35％)實(shí)際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實(shí)際銷售價格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價格，并確定適用的比例稅率。

3.4.4.2自設(shè)非獨(dú)立核算門市部的計稅規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅。

3.4.4.3應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面的規(guī)定納稅人用于換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

3.4.4.4兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率?！纠?-1】3.5應(yīng)納稅額的計算3.5.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算3.5.1.1直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

1、從價定率計算應(yīng)納稅額等于銷售額乘以適用的比例稅率，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2、從量定額計算應(yīng)納稅額等于銷售數(shù)量乘以適用的定額稅率，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率【例3-3】

3、從價定率和從量定額復(fù)合計征的計算現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍中，只有卷煙和白酒采用復(fù)合計算方法，其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率【例3-4】3.5.1.2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算所稱自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。所稱“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。2.用于其他方面的計稅規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。所稱“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)消費(fèi)稅稅目稅率表所列l(wèi)4類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。所稱“用于在建工程”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本單位的各項建設(shè)工程。所稱“用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)”，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門或非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。所稱“用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵”，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無償贈送給他人或以資金的形式投資于外單位或作為商品廣告、經(jīng)銷樣品或以福利、獎勵的形式發(fā)給職工。總之，企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷售，依法繳納消費(fèi)稅。3.應(yīng)納稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。所稱同類消費(fèi)品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。

（1）實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）【例3-5】

（2）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例3-6】

3.5.1.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。2.代收代繳稅款的規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。3.應(yīng)納稅額的計算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。所稱同類消費(fèi)品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。（1）實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式

組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式

組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例3-7】

3.5.1.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

1.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)定

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費(fèi)稅，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

個人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實(shí)行從價定率辦法應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

（2）實(shí)行從量定額辦法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

（3）實(shí)行復(fù)合計稅辦法應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）【例3-8】

3.5.2已納消費(fèi)稅扣除的計算

3.5.2.1外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計算征稅時。稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，其目的是避免重復(fù)征稅。1、準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品在應(yīng)稅消費(fèi)品計征消費(fèi)稅時，對外購已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品為：（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）外購桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）外購木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（9）外購實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）外購的石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）外購的潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅額的計算（1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價

3.5.2.2委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納稅消費(fèi)品的規(guī)定由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用委托加工已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，其目的是避免重復(fù)征稅。1、準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品為：（1）委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）