(18)-74、其他綜合收益和留存收益

其他綜合收益和留存收益其他綜合收益是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得(或損失)。其他綜合收益一般是由特定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)變動(dòng)而形成的,當(dāng)處置特定資產(chǎn)時(shí),其他綜合收益也應(yīng)一并處置。因此,其他綜合收益不得用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。一、其他綜合收益

（一）享有的被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的份額（二）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額（三）債權(quán)投資轉(zhuǎn)換為其他債權(quán)投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額（四）其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)其他綜合收益的形成來源：

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（一）享有的被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的份額

在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下,被投資企業(yè)其他綜合收益等發(fā)生變動(dòng),投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)帶來的利得或損失,

應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額,計(jì)入其他綜合收益;處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他綜合收益?！纠?】甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)期乙公司因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為2000萬元，除該事項(xiàng)外，乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤為8000萬元。假定無其他需調(diào)整事項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整2400—其他綜合收益600貸：投資收益2400其他綜合收益600

6（二）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益;處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他綜合收益?！纠?】2019年4月15日，甲公司董事會(huì)形成書面決議，將其一棟原辦公用寫字樓用于出租。甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，租賃期開始日為2019年5月1日，租賃期為5年。2019年5月1日，該寫字樓賬面原值為4500萬元，已提折舊300萬元，公允價(jià)值為4600萬元。借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓—成本4600

累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)4500其他綜合收益400

（三）債權(quán)投資轉(zhuǎn)換為其他債權(quán)投資時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額企業(yè)將債權(quán)投資轉(zhuǎn)換為其他債權(quán)投資時(shí),轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)債權(quán)投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益;9（四）其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的金額,應(yīng)貸記其他綜合收益;反之,借記其他綜合收益;處置其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他綜合收益。留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。（一）

法定盈余公積（二）

任意盈余公積（三）

未分配利潤二、留存收益10法定盈余公積是指根據(jù)企業(yè)凈利潤和法定比例計(jì)提的盈余公積。法定盈余公積主要用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，也可以用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)計(jì)提法定盈余公積時(shí)

借：利潤分配——提取盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積企業(yè)計(jì)提的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再提??；超過注冊(cè)資本25％以上的部分，可以用于轉(zhuǎn)增資本。（一）法定盈余公積11用法定盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)

借：盈余公積—法定盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)

借：盈余公積—法定盈余公積

貸：實(shí)收資本（或股本）12企業(yè)在計(jì)提了法定盈余公積之后，還可以根據(jù)企業(yè)需要，計(jì)提任意盈余公積。任意盈余公積的計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。任意盈余公積的用途與法定盈余公積相同，企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一般先使用任意盈余公積，再按規(guī)定使用法定盈余公積。（二）任意盈余公積13未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤中用于以后年度向投資者分配的利潤。企業(yè)應(yīng)于年度終了，將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目；分配完畢后，將“利潤分配”其他二級(jí)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。經(jīng)過上述結(jié)算后，“利潤分配——未分配利潤”科目的余額如果在貸方，即為未分配利潤；如果在借方，則為未彌補(bǔ)虧損。（三）未分配利潤14【例3】D公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，本年提取法定盈余公積20萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元。假定不考慮其他因素.

（1）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：借：本年利潤2000000

貸：利潤分配——未分配利潤2000000（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配——提取法定盈余公積200000——應(yīng)付現(xiàn)金股利800000貸：盈余公積200000應(yīng)付股利8000