注冊會計(jì)師-職業(yè)能力綜合測試-第二部分-會計(jì)-專題三-長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)

注冊會計(jì)師-職業(yè)能力綜合測試-第二部分-會計(jì)-專題三-長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)[問答題]1.甲公司2×20年至2×22年發(fā)生如下交易事項(xiàng)：（1）2×20年1月1日，購入乙公司90%的股權(quán)，支付對價為銀行（江南博哥）存款27萬元和一項(xiàng)管理用設(shè)備，該設(shè)備公允價值為2700萬元，賬面價值為2400萬元（已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬）。該設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。甲公司另支付審計(jì)評估費(fèi)用50萬元。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為3000萬元（與公允價值相等）。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)后，對乙公司形成控制。甲公司與乙公司交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。（2）2×20年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，分配現(xiàn)金股利110萬元；2×21年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，分配現(xiàn)金股利130萬元。持有期間，該股權(quán)投資未發(fā)生減值損失。（3）2×22年2月1日，甲公司將持有乙公司80%的股權(quán)對外處置，處置價款為3200萬元。處置后，甲公司對剩余股權(quán)無法實(shí)施控制、共同控制或重大影響，且甲公司并不準(zhǔn)備隨時交易剩余的股權(quán)。當(dāng)日，剩余股權(quán)公允價值為400萬元。假定不考慮其他因素。（1）判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的企業(yè)合并類型，計(jì)算取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，編制取得投資的相關(guān)分錄；（2）分析并判斷剩余10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)類型，計(jì)算因處置該項(xiàng)股權(quán)影響當(dāng)期損益的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。正確答案：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并；長期股權(quán)投資初始投資成本＝2700＋2700×13%＋27＝3078（萬元）相關(guān)分錄：借：固定資產(chǎn)清理2400累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150貸：固定資產(chǎn)2750借：長期股權(quán)投資3078貸：固定資產(chǎn)清理2400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）351資產(chǎn)處置損益300銀行存款27借：管理費(fèi)用50貸：銀行存款50（2）甲公司對剩余股權(quán)無法實(shí)施控制、共同控制或重大影響，甲公司喪失控制權(quán)，且不準(zhǔn)備隨時交易，因此剩余股權(quán)應(yīng)指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。因處置該項(xiàng)股權(quán)影響當(dāng)期損益的金額＝（3200－3078×80%/90%）＋（400－3078×10%/90%）＝522（萬元）處置部分：借：銀行存款3200貸：長期股權(quán)投資——投資成本2736投資收益464剩余部分：借：其他權(quán)益工具投資——成本400貸：長期股權(quán)投資——投資成本342投資收益58[問答題]2.甲公司及其下屬子公司的主營業(yè)務(wù)范圍系主要從事各種型號的白油、樹脂、石蠟、橡膠操作油、飼料添加劑油、石腦油等各類化工油劑制品的加工生產(chǎn)和銷售以及物流運(yùn)輸服務(wù)、投資與金融業(yè)務(wù)、貿(mào)易業(yè)務(wù)等。其生產(chǎn)的化工類產(chǎn)品主要適用于塑料、化妝品、食品、涂料、橡膠、防銹、工藝填充劑等行業(yè)。甲公司近年來不斷的擴(kuò)大規(guī)模生產(chǎn)，實(shí)施多元化發(fā)展。中達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所于20×9年初首次接受委托對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，指派注冊會計(jì)師李達(dá)擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊會計(jì)師陳輝擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員注意到甲公司以下交易或事項(xiàng)：（1）20×8年3月31日，甲公司與某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對A公司的控制權(quán)；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；甲公司與A公司采用的會計(jì)政策相同。（2）20×8年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠?qū)公司施加重大影響；當(dāng)日，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進(jìn)某標(biāo)號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本為50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間未發(fā)生其他交易。C公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應(yīng)編制合并財務(wù)報表，且不考慮增值稅因素。（3）20×8年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)，且已經(jīng)完成相關(guān)手續(xù)。（4）20×8年12月1日，甲公司將自有一項(xiàng)技術(shù)所有權(quán)作價400萬元轉(zhuǎn)讓給F公司，該項(xiàng)技術(shù)的市場價為400萬元。假定甲公司當(dāng)年未發(fā)生企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。甲公司將該項(xiàng)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。其他資料：假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1）判斷甲公司收購A公司是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由。如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。（2）根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本并計(jì)算甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。（3）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司20×8年度個別利潤表中對C公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益；計(jì)算并簡要說明對甲公司20×8年度合并財務(wù)報表中資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響。（4）根據(jù)資料（3），判斷甲公司是否應(yīng)將F公司納入其合并財務(wù)報表范圍，并分別說明理由。（5）根據(jù)資料（4），分析判斷甲公司的稅務(wù)處理是否正確；如果不正確，請說明理由。正確答案：（1）由于并購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權(quán)，所以甲公司收購A公司的股份屬于企業(yè)合并；由于收購前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與A公司在合并前及合并后不受同一方或者相同的多方的最終控制，所以甲公司收購A公司的股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并；由于在20×8年6月30日甲公司取得了A公司的控制權(quán)，所以甲公司收購A公司股份的購買日為：20×8年6月30日。（3分）（2）甲公司收購A公司股份的初始投資金額成本：200000萬元。甲公司收購A公司80%股份所對應(yīng)的合并日公允價值計(jì)量的凈資產(chǎn)份額為235000×80%＝188000萬元。甲公司收購A公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額=200000－188000＝12000（萬元）。（2分）（3）甲公司個別利潤表中應(yīng)確認(rèn)對C公司20×8年度投資收益的金額＝[100000－（60000－50000）]×20%＝18000（萬元）。雖然，C公司并不納入甲公司的合并報表范圍，但上述調(diào)整事項(xiàng)在甲公司編制20×8年度合并財務(wù)報表時應(yīng)予以調(diào)整，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資項(xiàng)目，同時調(diào)減存貨項(xiàng)目，調(diào)整的金額＝（60000－50000）×20%＝2000（萬元）。（2分）（4）依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，由于甲公司在F公司自身持有股份和受托管理的股份合計(jì)達(dá)65%，甲公司對F公司擁有控制權(quán)，所以F公司應(yīng)納入甲公司的合并報表范圍。（1分）（5）資料（4）甲公司的稅務(wù)處理不正確。（1分）理由：根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所以，甲公司取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得400萬元無需繳納所得稅。（1分）[問答題]3.A公司是一家生產(chǎn)制造企業(yè)，主要經(jīng)營冰箱的生產(chǎn)和銷售。A公司于2×18年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份，能對B公司實(shí)施控制。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，公允價值為1250萬元。合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等共計(jì)20萬元。合并日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元；兩者之間的差額是由一批存貨引起的，2×18年末該批存貨出售80%。2×18年4月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。B公司2×18年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。A公司和B公司在2×18年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）個別報表中確認(rèn)長期股權(quán)投資1270萬元。（2）個別報表中確認(rèn)損益200萬元。（3）合并報表中確認(rèn)營業(yè)外收入190萬元。（4）合并報表中確認(rèn)投資收益312萬元。（1）針對上述資料，假定不考慮其他因素，逐項(xiàng)判斷A公司在個別報表和合并報表的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。?）簡述非同一控制下報告期增減子公司的合并處理。正確答案：（1）1）個別報表處理不恰當(dāng)。（1分）處理意見：企業(yè)合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等20萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，不能計(jì)入長期股權(quán)投資初始投資成本。A應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資1250萬元，當(dāng)期損益420萬元。（1分）【提示】420＝【1250－（1500－400－50）】－20＋400×60%，其中400×60%是個別報表分配現(xiàn)金股利400萬元，在成本法下確認(rèn)的投資收益。2）確認(rèn)營業(yè)外收入的處理恰當(dāng)。（1分）3）確認(rèn)投資收益的處理存在不當(dāng)之處。（1分）處理意見：B公司發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元，則A公司應(yīng)沖減的投資收益＝400×60%＝240萬元；B公司2×18年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝【1000－（2400－2000）×80%】×60%＝408萬元。因此，A公司在合并報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益168萬元（408－240）。（1分）（2）1）增加子公司的合并處理：企業(yè)合并增加的子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；在編制利潤表時，將該子公司購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表；在編制合并現(xiàn)金流量表時，將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（2.5分）2）處置子公司的合并處理：在報告期內(nèi)處置子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；母公司在報告期內(nèi)處置子公司，將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表；母公司在報告期內(nèi)處置子公司，將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（2.5分）[問答題]4.甲公司相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×5年1月1日發(fā)行了面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行總價格為5100萬元。該債券期限為3年，票面年利率為3％，年末計(jì)息，利息于每年1月5日支付。（2）甲公司以發(fā)行債券所籌集的資金取得B公司80％的股權(quán)。甲公司20×5年6月與B公司股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司支付5000萬元購買B公司原股東所持有的B公司80％的股權(quán)。上述股權(quán)交易合同分別經(jīng)各公司股東大會批準(zhǔn)，相關(guān)手續(xù)于20×5年7月1日辦理完畢。之前甲公司與B公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司發(fā)生評估咨詢等中介費(fèi)用20萬元。購買日B公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤300萬元。除下列項(xiàng)目之外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值。（3）20×5年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。20×6年4月10日B公司宣告并實(shí)際分配現(xiàn)金股利100萬元。20×6年度B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。20×6年末B公司確認(rèn)其他權(quán)益工具投資公允價值增加50萬元。（4）20×7年4月10日B公司宣告并實(shí)際分配現(xiàn)金股利450萬元。20×7年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。20×7年末B公司確認(rèn)其他權(quán)益工具投資公允價值增加60萬元。（5）20×8年1月1日，甲公司以4000萬元的價格出售B公司50％的股權(quán)。假定喪失控制權(quán)日剩余股權(quán)的公允價值為2400萬元。假定不考慮所得稅的影響。（1）說明甲公司對B公司股權(quán)投資在個別報表中的核算方法，并確定長期股權(quán)投資的金額；（2）確定甲公司對B公司股權(quán)投資的購買日，并計(jì)算購買日甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；（3）計(jì)算20×8年1月1日甲公司因出售股權(quán)而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益；（4）假定20×8年1月1日，甲公司出售B公司10％的股權(quán)，出售價款為800萬元。計(jì)算處置B公司10％股權(quán)在甲公司個別報表及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（5）假定20×8年1月1日，甲公司將其持有的B公司80％股權(quán)與戊公司所持有的丁公司30％股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有的B公司80％股權(quán)的公允價值為6400萬元，戊公司所持有丁公司30％股權(quán)的公允價值為6000萬元，戊公司另支付補(bǔ)價400萬元。當(dāng)日B公司、丁公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，同時甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價400萬元。甲公司與戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。正確答案：（1）甲公司對B公司的持股比例為80％，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（1分）長期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬元。（1分）（2）甲公司對B公司股權(quán)投資的購買日為20×5年7月1日。（1分）購買日甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝5000－（6000＋100－10）×80％＝128（萬元）（1分）（3）20×8年1月1日甲公司因出售股權(quán)應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益＝4000－5000×50％/80％＝875（萬元），（2分）合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－（自購買日持續(xù)計(jì)算的B公司凈資產(chǎn)份額＋商譽(yù)）＋原享有利得結(jié)轉(zhuǎn)＝4000＋2400－（6000＋100－10＋400－100/20/2－100＋1000－100/20＋10＋50－450＋1200－100/20＋60）×80％－128＋88＝－238（萬元）。（2分）（4）處置B公司10％股權(quán)在甲公司個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800－5000×10％/80％＝175（萬元），（1.5分）合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0（未喪失控制權(quán)，實(shí)質(zhì)屬于權(quán)益性交易，不確認(rèn)損益）。（1.5分）（5）甲公司因股權(quán)置換交易應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認(rèn)的損益＝6400－5000＝1400（萬元），（2分）合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益＝6400－（6000＋100－10＋400－100/20/2－100＋1000－100/20＋10＋50－450＋1200－100/20＋60）×80％－128＋88＝－238（萬元）。（2分）[問答題]5.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2×18年、2×19年有關(guān)企業(yè)合并涉及的部分內(nèi)部交易如下：（1）2×18年9月1日，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)。協(xié)議同時約定：評估基準(zhǔn)日為2×18年9月30日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基礎(chǔ)，甲公司以每股9元價格發(fā)行本公司股票作為對價，甲公司向乙公司共發(fā)行12000萬股，當(dāng)日并辦理完相關(guān)股權(quán)變更手續(xù)，甲公司股票的收盤價為9.5元。交易完成后，P公司持有股份占甲公司發(fā)行在外全部股份的5%。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為180000萬元，與賬面價值相等。（2）2×19年4月1日，甲公司自乙公司購入一批商品并擬對外出售，該批商品在乙公司賬面成本是200萬元，售價為260萬元，截至2×19年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對該應(yīng)收賬款按照余額5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在編制合并財務(wù)報表時抵銷了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益60萬元，同時，將應(yīng)付賬款260萬元予以抵銷。（3）2×19年7月1日，甲公司向其子公司C公司出售一項(xiàng)管理用專利權(quán)，原值為100萬元，至出售時已累計(jì)攤銷20萬元，售價為200萬元。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷，至出售日預(yù)計(jì)可使用年限為10年，無殘值。至年底未發(fā)生減值跡象。甲公司在年底編制合并財務(wù)報表時抵銷了有關(guān)無形資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益120萬元以及其對應(yīng)的攤銷金額6萬元。（4）2×19年12月1日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格是1040萬元。乙公司取得后作為管理用房，預(yù)計(jì)未來仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2×19年合并財務(wù)報表時將內(nèi)部出售住房的交易作為內(nèi)部交易抵銷，抵銷分錄為：借記“營業(yè)收入”1040萬元，貸記“營業(yè)成本”800萬元，貸記“固定資產(chǎn)——成本”240萬元；同時抵銷對應(yīng)的折舊2萬元。其他相關(guān)資料：本題中甲公司和P公司在并購前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假定不考慮增值稅和企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。（1）針對資料（1），判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定該交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額。（2）針對資料（2）～（4），逐項(xiàng)說明甲公司在編制合并財務(wù)報表時會計(jì)處理是否正確，如果不正確，請指出正確的會計(jì)處理。正確答案：（1）甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司和P公司在本次并購交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2分）甲公司對乙公司的合并成本＝12000×9.5＝114000（萬元）（1分）商譽(yù)＝114000－180000×60%＝6000（萬元）（1分）【參考分錄】借：長期股權(quán)投資114000貸：股本12000資本公積102000（2）①資料（2）會計(jì)處理不正確。（1分）正確的會計(jì)處理：至2×19年12月31日，甲公司已對外銷售內(nèi)部交易商品的40%，說明未實(shí)現(xiàn)的損益只有60%，因此甲公司編制合并財務(wù)報表抵銷的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益為36萬元（60×60%）。由于乙公司對該應(yīng)收賬款按照余額5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此在抵銷應(yīng)收應(yīng)付賬款260萬元時，要將乙公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。另外，甲、乙公司之間的交易屬于逆流交易，因此也要抵銷歸屬于少數(shù)股東的損益部分。（1分）②資料（3）會計(jì)處理正確。（1分）③資料（4）會計(jì)處理不正確。（1分）正確的會計(jì)處理：一方作為固定資產(chǎn)管理，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)核算，出售方處置損益對應(yīng)的是利潤表的“資產(chǎn)處置損益”項(xiàng)目。因此，正確抵銷分錄：借記“資產(chǎn)處置損益”240萬元，貸記“固定資產(chǎn)——成本”240萬元。（1分）[問答題]6.宏達(dá)股份的財務(wù)總監(jiān)就下列事項(xiàng)征詢項(xiàng)目合伙人趙洋的意見：（1）宏達(dá)股份于2×17年1月2日支付2500萬元取得惠美公司20%的股份，取得投資時惠美公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。宏達(dá)股份對持有的該投資采用權(quán)益法核算。2×17年惠美公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元（不存在需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整的因素），當(dāng)年分配利潤200萬元，惠美公司發(fā)生其他綜合收益變動300萬元（假定均屬于可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益）。2×18年1月2日宏達(dá)股份又支付價款8000萬元取得惠美公司50%的股份，從而能夠?qū)菝拦緦?shí)施控制，發(fā)生法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用50萬元。購買日惠美公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。原持有惠美公司20%股份在購買日的公允價值為3200萬元。針對上述股權(quán)出售交易，財務(wù)總監(jiān)希望趙洋就宏達(dá)股份應(yīng)如何分別計(jì)算其在2×18年1月個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額及合并財務(wù)報表中合并商譽(yù)的計(jì)算、其他綜合收益的處理提出分析意見。（2）2×17年11月末，宏達(dá)股份以現(xiàn)金8000萬元收購了祥泰公司40%的股權(quán)（此前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系），成為祥泰公司的第一大股東，其他股東對祥泰公司的持股比例分別為30%、15%、15%。祥泰公司的章程規(guī)定，公司重大財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會決定。公司董事會由11名董事構(gòu)成，其中，宏達(dá)股份有權(quán)委派6名董事，其余股東委派的董事人數(shù)為3名、1名、1名，公司董事會決議需要經(jīng)半數(shù)董事表決通過。祥泰公司章程同時規(guī)定，第一大股東宏達(dá)股份有權(quán)否決董事會決議。2×17年宏達(dá)股份取得祥泰公司股權(quán)后，向祥泰公司委派了4名董事，其余股東委派的人數(shù)為3名、1名、1名，共計(jì)9名董事。財務(wù)總監(jiān)就宏達(dá)股份是否應(yīng)將祥泰公司納入2×17年的合并范圍征詢趙洋的意見。（3）宏達(dá)股份擁有朗月公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制朗月公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×17年9月宏達(dá)股份以1000萬元將一臺生產(chǎn)設(shè)備銷售給朗月公司，該設(shè)備在宏達(dá)股份的賬面原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預(yù)計(jì)尚可使用8年。設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。朗月公司購入設(shè)備后，當(dāng)日提供給管理部門使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊（同稅法規(guī)定）。至2×17年12月31日，朗月公司尚未對外銷售該設(shè)備。假定涉及的設(shè)備未發(fā)生減值。宏達(dá)股份、朗月公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預(yù)計(jì)不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2×17年末針對該項(xiàng)內(nèi)部交易在合并財務(wù)報表層面列示固定資產(chǎn)968.75萬元，因賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。財務(wù)總監(jiān)就該合并報表層面的會計(jì)處理是否正確咨詢注冊會計(jì)師趙洋的意見。要求：針對資料中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3），假定不考慮《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計(jì)師趙洋回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題。正確答案：事項(xiàng)（1）個別財務(wù)報表：宏達(dá)股份應(yīng)按購買日之前所持惠美公司的股權(quán)投資的賬面價值（2500＋500×20%－200×20%＋300×20%）與購買日新增股權(quán)投資成本（8000萬元）之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。（1分）合并財務(wù)報表：購買日之前宏達(dá)股份持有的惠美公司的股權(quán)在購買日的公允價值（3200萬元），與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值（8000萬元）之和，為合并財務(wù)報表中的合并成本。（1分）合并商譽(yù)的確認(rèn)：合并成本（11200萬元）與購買日享有惠美公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（15000×70%）的差額，確認(rèn)為合并報表中的商譽(yù)。（1分）其他綜合收益的處理：個別財務(wù)報表中，宏達(dá)股份按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)為其他綜合收益的部分（300×20%），不予處理。待宏達(dá)股份出售惠美公司股權(quán)時，再將出售股權(quán)相對應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的損益。（1分）合并財務(wù)報表中，宏達(dá)股份對于購買日之前持有的惠美的股權(quán)涉及的其他綜合收益（300×20%），應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。（1分）事項(xiàng)（2）宏達(dá)股份應(yīng)將祥泰公司納入2×17年的合并范圍。理由：按照祥泰公司章程規(guī)定的董事會表決機(jī)制，重大事項(xiàng)需超過半數(shù)董事表決通過。（1分）宏達(dá)股份對祥泰公司的持股比例低于50%，且實(shí)際委派的董事為4名，未超過半數(shù)。但是根據(jù)章程，宏達(dá)股份有權(quán)委派6名董事（超過半數(shù)），以控制董事會。目前宏達(dá)股份暫時沒有行使該權(quán)力，只要宏達(dá)股份愿意或需要，即可派駐其他2名董事，隨時行使其控制權(quán)。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對控制的定義判斷，控制是主導(dǎo)相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，無論該權(quán)力行使與否。因此宏達(dá)公司實(shí)際具有對祥泰公司的控制權(quán)。（3分）另外，宏達(dá)股份還享有對祥泰公司董事會決議的否決權(quán)，可以通過行使否決權(quán)來排除其他股東的影響。綜上所述，宏達(dá)公司能夠?qū)ο樘┕镜膶?shí)施控制，應(yīng)當(dāng)將其納入2×17年合并范圍。（1分）事項(xiàng)（3）合并財務(wù)報表的處理不正確。（1分）合并財務(wù)報表層面，認(rèn)可的固定資產(chǎn)賬面價值并非按照購買方購買價款確定，賬面價值并不等于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的影響。（1分）在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，宏達(dá)股份因交易實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)處置損益200萬元，編制合并財務(wù)報表時，宏達(dá)股份必須將因該固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)處置損益與固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的數(shù)額予以抵銷，抵銷后，該固定資產(chǎn)的原價調(diào)整為800萬元。（2分）2×17年末，在合并財務(wù)報表層面列示固定資產(chǎn)的金額應(yīng)為775萬元（800－800/8×3/12），計(jì)稅基礎(chǔ)為968.75萬元（1000－1000/8×3/12），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)48.44萬元［（968.75－775）×25%］。（1分）[問答題]7.A股份有限公司（本題下稱“A公司”）為母公司，其子公司為B公司，對于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會計(jì)處理相同。A公司按照凈利潤的10％計(jì)提盈余公積。相關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下。（1）2×17年1月1日，A公司以銀行存款9000萬元自集團(tuán)公司外部購入C公司90％的股份，當(dāng)日起主導(dǎo)C公司財務(wù)和經(jīng)營政策并辦理完畢相關(guān)過戶手續(xù)。C公司2×17年1月1日所有者權(quán)益賬面價值總額為9000萬元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其中，股本為1000萬元、資本公積為7000萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為900萬元。C公司2×17年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9100萬元（包含一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值的差額100萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷）。上述資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與按公允價值計(jì)算的賬面價值相同。C公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤950萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，提取盈余公積95萬元。當(dāng)年資本公積增加60萬元（已扣除所得稅影響，下同）。（2）2×18年1月1日，B公司以銀行存款8000萬元自A公司購入C公司90％的股份。C公司2×18年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。（3）2×18年6月30日B公司向C公司銷售一臺管理用設(shè)備，價款400萬元，賬面價值500萬元。C公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。（4）C公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤2090萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，提取盈余公積209萬元。當(dāng)年資本公積增加100萬元。（5）C公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤4980萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元，分配股票股利600萬元（600萬股，每股面值為1元），提取盈余公積498萬元。當(dāng)年資本公積增加200萬元。（6）稅法規(guī)定，內(nèi)部交易的資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。各個公司所得稅稅率均為25%。（1）確定A公司合并C公司的類型，并說明理由。（2）計(jì)算A公司取得C公司90％股權(quán)時形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（3）計(jì)算A公司2×17年底合并C公司的報表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值。（4）確定B公司合并C公司的類型，說明理由；說明該合并類型下長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)原則，并計(jì)算B公司合并C公司的初始投資成本。（5）簡述B公司2×18年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的處理原則。（6）分別計(jì)算2×18年底和2×19年底合并報表中，因C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤而對于B公司長期股權(quán)投資賬面價值的影響金額。正確答案：（1）A公司對C公司的合并為非同一控制下企業(yè)合并（1分）。理由：A公司與C公司在合并發(fā)生前不存在同一最終控制方（1分）。（2）合并商譽(yù)＝9000－9100×90%＝810（萬元）（2分）（3）A公司2×17年底合并C公司的報表中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值＝9100＋950－100/10－100＋60＝10000（萬元）（1.5分）【調(diào)整抵銷參考分錄】借：無形資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費(fèi)用（100/10）10貸：無形資產(chǎn)10借：長期股權(quán)投資900貸：投資收益[（950－100/10）×90%]846資本公積（60×90%）54借：投資收益90貸：長期股權(quán)投資（100×90%）90借：股本1000資本公積（7000＋100＋60）7160盈余公積（100＋95）195未分配利潤（900＋950－100/10－100－95）1645商譽(yù)（9810－10000×90%）810貸：長期股權(quán)投資（9000＋900－90）9810少數(shù)股東權(quán)益（10000×10％）1000借：投資收益[（950－100/10）×90%]846少數(shù)股東損益[（950－100/10）×10%]94未分配利潤——年初900貸：提取盈余公積95向所有者（或股東）的分配100未分配利潤——年末1645（4）B公司合并C公司的交易為同一控制下企業(yè)合并（1分）。理由：B、C公司在合并前后均受A公司最終控制（1分）。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資初始成本。如果原子公司自集團(tuán)公司外部購入，并且在原母公司合并報表確認(rèn)了商譽(yù)。即被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額，計(jì)算方法如下：長期股權(quán)投資的初始投資成本＝子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＋原母公司在合并報表確認(rèn)的商譽(yù)。（3分）B公司合并C公司的初始投資成本＝10000×90％＋810＝9810（萬元）。（1.5分）【參考分錄】：借：長期股權(quán)投資（10000×90％＋810）9810貸：銀行存款8000資本公積——股本溢價1810（5）被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表，這里的賬面價值是指被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債（包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)）在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值。此外，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限，按照母公司的持股比例自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項(xiàng)目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目。（3分）【參考分錄】B公司2×18年1月1日合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄及相關(guān)抵銷分錄：借：無形資產(chǎn)100貸：資本公積100借：未分配利潤——年初（100/10）10貸：無形資產(chǎn)10母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：借：股本1000資本公積7160盈余公積195未分配利潤1645商譽(yù)810貸：長期股權(quán)投資9810少數(shù)股東權(quán)益（10000×10％）1000借：資本公積756貸：盈余公積85.5【（195－100）】×90％未分配利潤670.5【（1645－900）】×90％（6）答案：2×18年底C公司調(diào)整后的凈利潤＝2090－10＝2080（萬元），因此對B公司長期股權(quán)投資賬面價值的影響金額1872萬元（2080×90％）；C公司2x19年調(diào)整后的凈利潤＝4980－10＝4970（萬元），因此對B公司長期股權(quán)投資賬面價值的影響金額4473萬元（4970×90％）。（5分）【參考分錄】2×18年底的調(diào)整、抵銷分錄：①內(nèi)部交易的抵銷借：固定資產(chǎn)——原價100貸：資產(chǎn)處置損益100借：管理費(fèi)用（100/5/2）10貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10借：所得稅費(fèi)用（90×25%）22.5貸：遞延所得稅負(fù)債22.5②調(diào)整原賬面價值借：無形資產(chǎn)100貸：資本公積100借：未分配利潤——年初（100/10）10管理費(fèi)用10貸：無形資產(chǎn)20③按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整后的凈利潤＝2090－10＝2080（萬元）借：長期股權(quán)投資1962貸：投資收益（2080×90％）1872資本公積（100×90％）90借：投資收益（500×90％）450貸：長期股權(quán)投資450調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9810＋1962－450＝11322（萬元）④母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：借：股本1000資本公積（7160＋100）7260盈余公積（195＋209）404未分配利潤——年末（1645＋2080－500－209）3016商譽(yù)810貸：長期股權(quán)投資（11680×90%＋810）11322少數(shù)股東權(quán)益（11680×10％）1168⑤母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷：借：投資收益（2080×90％）1872少數(shù)股東損益208未分配利潤——年初1645貸：提取盈余公積209對所有者（或股東）的分配500未分配利潤——年末30162×19年底的調(diào)整、抵銷分錄①內(nèi)部交易的抵銷借：固定資產(chǎn)——原價100貸：未分配利潤——年初100借：未分配利潤——年初10管理費(fèi)用（100/5）20貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊30借：未分配利潤——年初22.5貸：遞延所得稅負(fù)債（70×25%）17.5所得稅費(fèi)用5②調(diào)整原賬面價值借：無形資產(chǎn)100貸：資本公積100借：未分配利潤——年初20管理費(fèi)用10貸：無形資產(chǎn)30③按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值借：長期股權(quán)投資1962貸：未分配利潤——年初1872資本公積90借：未分配利潤——年初450貸：長期股權(quán)投資450C公司2×19年調(diào)整后的凈利潤＝4980－10＝4970（萬元）借：長期股權(quán)投資4653貸：投資收益（4970×90％）4473資本公積（200×90％）180借：投資收益（1000×90％）900貸：長期股權(quán)投資900調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝11322＋4653－900＝15075（萬元）④母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：借：股本（1000＋600）1600資本公積（7260＋200）7460盈余公積（404＋498）902未分配利潤——年末5888（3016＋4970－1000－600－498）商譽(yù)810貸：長期股權(quán)投資（15850×90%＋810）15075少數(shù)股東權(quán)益（15850×10％）1585⑤母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷：借：投資收益（4970×90％）4473少數(shù)股東損益497未分配利潤——年初3016貸：提取盈余公積498對所有者（或股東）的分配1600未分配利潤——年末5888[問答題]8.飛達(dá)公司是一家汽車生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)過多年的建設(shè)與發(fā)展，在汽車、摩托車、汽車發(fā)動機(jī)、變速器、汽車電子電器及汽車零部件方面都取得了輝煌業(yè)績。2×18年開始，為實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，飛達(dá)公司實(shí)施了以下并購：（1）2×18年6月30日，飛達(dá)公司與和其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的河谷集團(tuán)公司簽訂協(xié)議，以60000萬元購入河谷集團(tuán)下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權(quán)股份。根據(jù)協(xié)議，并購?fù)瓿珊箫w達(dá)公司有權(quán)決定廣元公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。6月30日，廣元公司凈資產(chǎn)的賬面價值為75000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為80000萬元。8月1日，飛達(dá)公司向河谷集團(tuán)支付了60000萬元。8月31日，飛達(dá)公司辦理完股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。廣元公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價值為80000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為82000萬元，此外，飛達(dá)公司為本次收購發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1000萬元。（2）為擴(kuò)大汽車零部件業(yè)務(wù)規(guī)模，飛達(dá)公司擬收購以發(fā)動機(jī)配件為主要產(chǎn)品的速爾公司。2×18年9月1日，飛達(dá)公司支付60000萬元的對價購入速爾公司70%的有表決權(quán)股份，取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，速爾公司當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價值為90000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為100000萬元。在合并前飛達(dá)公司與速爾公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。（3）2×18年2月1日，飛達(dá)公司以銀行存款4000萬元從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的藝龍公司原股東處購入藝龍公司20%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為18000萬元。藝龍公司是一家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，主營汽車大梁鋼、汽車結(jié)構(gòu)鋼、汽車零部件鋼、汽車車輪鋼等汽車用鋼材。投資完成后，飛達(dá)公司能夠?qū)λ圐埞緦?shí)施重大影響，從而獲得原材料價格優(yōu)勢。2×18年8月1日，飛達(dá)公司以銀行存款10000萬元從藝龍公司原股東處再次購入藝龍公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1500萬元。至此，飛達(dá)公司持有藝龍公司60%的有表決權(quán)股份，控制了藝龍公司。該日，飛達(dá)公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權(quán)股份的公允價值為4400萬元，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為22000元。（4）2×18年2月1日，飛達(dá)公司向其母公司定向增發(fā)10000萬股普通股（每股面值1元，市價4元）對其全資子公司歌正公司進(jìn)行吸收合并，合并后，歌正公司喪失法人資格。當(dāng)日，歌正公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50000萬元，公允價值為58000萬元。（1）根據(jù)資料（1）、（4），分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。（2）根據(jù)資料（1）、（2），計(jì)算飛達(dá)公司在合并日（或購買日）應(yīng)在個別報表中確定的長期股權(quán)投資金額；簡要說明飛達(dá)公司享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計(jì)處理方法；簡要說明飛達(dá)公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會計(jì)處理方法。（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算飛達(dá)公司在合并日（或購買日）個別報表上長期股權(quán)投資的賬面價值（假設(shè)藝龍公司原20%的股權(quán)的賬面價值在2×18年2月1日至2×18年8月1日之間未發(fā)生變化），計(jì)算飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報表上確認(rèn)的合并成本和商譽(yù)金額。正確答案：（1）1）飛達(dá)公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：在企業(yè)合并前，飛達(dá)公司與廣元公司的母公司河谷集團(tuán)及廣元公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。（1分）購買日：2×18年8月31日。（1分）2）飛達(dá)公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：飛達(dá)公司向其母公司收購的歌正公司，說明并購前歌正公司與飛達(dá)公司被同一母公司控制。（1分）合并日：2×18年2月1日。（1分）（2）事項(xiàng)（1），飛達(dá)公司在購買日應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額為60000萬元。（1分）長期股權(quán)投資金額60000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額49200萬元（82000×60%）之間的差額10800萬元，應(yīng)該在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為商譽(yù)。（2分）飛達(dá)公司為本次收購發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1000萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（1分）事項(xiàng)（2），飛達(dá)公司在購買日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為60000萬元。（1分）長期股權(quán)投資金額60000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額70000萬元（100000×70%）之間的差額－10000萬元，應(yīng)該在合并利潤表中確認(rèn)為當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（1分）（3）飛達(dá)公司在購買日個別報表上長期股權(quán)投資的賬面價值為14000萬元（4000＋10000）。（1分）飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報表上確認(rèn)的合并成本為14400萬元（4400＋10000）。（1分）飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報表上確認(rèn)的商譽(yù)為1200萬元（14400－22000×60%）。（1分）[問答題]9.審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×8年企業(yè)合并相關(guān)交易事項(xiàng)的過程中注意到以下事項(xiàng)：（1）20×8年2月1日，A公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新型智能家居開發(fā)業(yè)務(wù)的L公司100%股權(quán)的議案。20×8年3月15日，A公司、L公司及其控股股東M公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。20×8年6月10日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了A公司以換股方式購買L公司100%股權(quán)的方案。20×8年6月30日，A公司以3:1的比例向M公司發(fā)行7500萬股普通股，取得L公司100%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)于當(dāng)日完成；同日，A公司和L公司的董事會進(jìn)行了改選，M公司開始控制A公司，A公司開始控制L公司。A公司和L公司普通股每股面值均為1元，20×8年6月30日，A公司普通股的公允價值為每股3元，L公司普通股的公允價值為每股9元。20×8年7月10日，A公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會計(jì)師、律師、評估師等費(fèi)用300萬元，支付財務(wù)顧問費(fèi)1200萬元。（2）A公司、L公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：20×8年6月30日，A公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元；賬面負(fù)債總額9000萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)8200萬元，其中：股本5000萬元（每股面值1元），資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1400萬元；20×8年6月30日，A公司除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，該無形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價值1000萬元，公允價值3000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×8年6月30日，L公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值3500萬元；賬面負(fù)債總額13400萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)21000萬元，其中股本2500萬元（每股面值1元），資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元。20×8年6月30日，L公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值3500萬元，公允價值6000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。合并前，A公司與L公司、M公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系，各公司適用的所得稅稅率均為25%。針對該投資，作為購買方的A公司確定的合并成本為18000萬元，并將企業(yè)合并成本與L公司于20×8年6月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額18800萬元的差額調(diào)整合并財務(wù)報表的留存收益，同時在合并財務(wù)報表中列報固定資產(chǎn)15000萬元，無形資產(chǎn)5000萬元，遞延所得稅資產(chǎn)0，遞延所得稅負(fù)債625萬元，股本12500萬元，資本公積16200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1400萬元。要求：假定不考慮除所得稅外的其他條件，判斷A公司2017年企業(yè)合并相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟Ｕ_答案：（1）購買方的確定不恰當(dāng)。（1分）理由：20×8年6月30日，A公司以3:1的比例向M公司發(fā)行7500萬股普通股，取得L公司100%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，A公司和L公司的董事會進(jìn)行了改選，M公司開始控制A公司，A公司開始控制L公司；A公司與L公司、M公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系。（2分）處理意見：該項(xiàng)合并是反向購買；會計(jì)上的購買方是L公司，被購買方是A公司。（2分）（2）合并財務(wù)報表處理不恰當(dāng)。（1分）理由：企業(yè)合并后，L公司原股東M公司持有A公司的股權(quán)比例為60%［7500/（7500＋5000）］；假定L公司發(fā)行本公司普通股對A公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，L公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1666.67萬股（2500/60%－2500）。企業(yè)合并成本為15000萬元（1666.67×9）。企業(yè)合并商譽(yù)為5300萬元［15000－（8200＋2000×75%）］。（3分）在合并財務(wù)報表中，會計(jì)上的購買方L公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而會計(jì)上的被購買方A公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其公允價值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映會計(jì)上的購買方L公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額；留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是會計(jì)上的購買方L公司在合并前的留存收益。（3分）處理意見：A公司應(yīng)在合并財務(wù)報表中，確認(rèn)合并成本15000萬元，商譽(yù)5300萬元；列報固定資產(chǎn)12500萬元（4500＋8000），無形資產(chǎn)7000萬元（1500＋3000－1000＋3500），遞延所得稅負(fù)債500萬元［（3000－1000）×25%］，股本4166.67萬元（2500＋1666.67），資本公積13833.33萬元（500＋15000－1666.67），盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元。（3分）[問答題]10.甲公司2×18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，與乙公司股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司80%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算。購買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為12000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為13000萬元，公允價值為14000萬元。假定甲公司和乙公司及乙公司原股東合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，乙公司有一項(xiàng)正在開發(fā)的符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為450萬元，公允價值為550萬元。甲公司取得乙公司80%的股權(quán)后，乙公司繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)目，購買日至年末發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)支出1100萬元。該項(xiàng)目年末仍在開發(fā)中。（2）1月1日，取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為2000萬元，預(yù)計(jì)使用50年，取得當(dāng)日，甲公司在該塊地上開工建造辦公樓。至2×18年12月31日，辦公樓建造完成并連同土地使用權(quán)對外出租，累計(jì)發(fā)生資本化支出2500萬元。（3）7月1日，甲公司以1800萬元的價格從A公司購入X專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。當(dāng)日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，B公司承諾4年后以900萬元的價格購買該專利權(quán)。（4）12月31日，甲公司與C公司簽訂合同，自C公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，自次年開始每年12月31日支付1000萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。已知（P/A，5%，5）＝4.329，（P/F，5%，5）＝0.783。（1）根據(jù)資料（1），判斷企業(yè)合并的類型并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)和購買日合并取得無形資產(chǎn)的金額。（3）根據(jù)資料（2），判斷對外出租的土地使用權(quán)在2×18年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目并說明理由。（4）根據(jù)資料（3），判斷X專利權(quán)的攤銷期限并計(jì)算2×18年的攤銷額。（5）根據(jù)資料（4），計(jì)算管理系統(tǒng)軟件的初始入賬價值和2×19年末資產(chǎn)負(fù)債表中長期應(yīng)付款項(xiàng)目金額（假定不考慮一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款的重分類）。正確答案：（1）該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司和乙公司及乙公司原股東在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1分）（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本為12000萬元，應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為11200（14000×80%）萬元，所以合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)＝12000－11200＝800（萬元）。（2分）由于是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財務(wù)報表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價值550萬元計(jì)量。（1分）（3）對外出租的土地使用權(quán)在2×18年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該以“投資性房地產(chǎn)”列示。（1分）因?yàn)樵撏恋厥褂脵?quán)用于對外出租，而且在2×18年年末，辦公樓已經(jīng)建造完成，所以年末應(yīng)該將辦公樓和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。（2分）（4）X專利權(quán)的攤銷年限為4年。（1分）2×18年攤銷額＝（1800＋90－900）/4×6/12＝123.75（萬元）。（2分）（5）管理系統(tǒng)軟件的初始入賬價值＝1000×（P/A，5%，5）＝1000×4.329＝4329（萬元）（1分）2×19年12月31日，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額＝4329×5%＝216.45（萬元）（1分）2×19年末長期應(yīng)付款的賬面價值＝（5000－1000）－（5000－4329－216.45）＝3545.45（萬元）（2分）[問答題]11.長江公司系一家生產(chǎn)制造業(yè)上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對乙公司、丁公司進(jìn)行了投資。長江公司和乙公司、丁公司在投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。資料一：長江公司對乙公司、丁公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：（1）2×17年1月2日，長江公司以5960萬元作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80％的股份。長江公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。各個公司所得稅稅率均為25％，長江公司采用應(yīng)稅合并。長江公司另支付法律服務(wù)等費(fèi)用40萬元。購買日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。投資時乙公司一項(xiàng)剩余折舊年限為20年按照直線法計(jì)提折舊的管理用固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值700萬元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值。（2）2×17年4月10日，乙公司宣告并實(shí)際分配現(xiàn)金股利100萬元。2×17年度乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。2×17年年末乙公司因以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動，增加其他綜合收益50萬元。（3）2×18年4月10日乙公司宣告并實(shí)際分配現(xiàn)金股利900萬元。2×18年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元。2×18年年末乙公司因以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動，增加其他綜合收益60萬元。（4）2×19年1月1日，長江公司以1300萬元購買乙公司10％的股權(quán)，購買當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7500萬元。乙公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。（5）2×19年1月2日，長江公司將其持有的對丁公司長期股權(quán)投資其中的20％對外出售，處置價款400萬元。該項(xiàng)投資于2×18年1月1日取得，投資成本為1150萬元，持股比例為80％，購買當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元，與賬面價值相同。2×18年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。處置部分股權(quán)后，長江公司仍能夠控制丁公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。資料二：長江公司在編制合并財務(wù)報表時，相關(guān)會計(jì)處理如下：（1）2×17年1月2日長江公司取得乙公司80％股份時，確認(rèn)合并成本6000萬元。（2）2×19年1月1日長江公司取得乙公司10％股權(quán)時，增加合并報表商譽(yù)550萬元，同時調(diào)整合并報表中的資本公積560萬元。（3）2×19年1月2日長江公司處置其持有丁公司股權(quán)的20％時，在合并財務(wù)報表中確認(rèn)投資收益170萬元。要求：假定你是長江公司內(nèi)部審計(jì)部門的李某，在對公司財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，結(jié)合資料一逐項(xiàng)判斷資料二中各項(xiàng)會計(jì)處理是否正確，并說明理由；如不正確，作出正確的處理。正確答案：（1）會計(jì)處理不正確。（1分）理由：企業(yè)合并過程中發(fā)生的法律服務(wù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入合并成本。（1分）正確的處理：合并成本為5960萬元。（1分）（2）增加合并報表商譽(yù)550萬元的處理不正確。（1分）調(diào)整合并報表中的資本公積560萬元的處理正確。（1分）理由：長江公司取得乙公司10％股權(quán)時不形成企業(yè)合并，屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)，不能調(diào)整合并報表中的商譽(yù)。（1分）正確的處理：購買子公司少數(shù)股權(quán)當(dāng)日，應(yīng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和資本公積560萬元。（1分）（3）會計(jì)處理不正確。（1分）理由：長江公司處置丁公司股權(quán)后，并未喪失對丁公司的控制權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)權(quán)益性交易，不能確認(rèn)損益。（1分）正確的處理：合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0。（1分）參考解析：（2）購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日，母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。以長江公司取得乙公司80％股權(quán)時確定的乙公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算乙公司自購買日至2×19年1月1日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，其金額＝6100－100＋1000－（700－600）/20＋50－900＋1200－（700－600）/20＋60＝7400（萬元）。在合并報表中應(yīng)調(diào)整的資本公積的金額＝1300－7400×10％＝560（萬元）。[問答題]12.路通集團(tuán)公司是一家集房地產(chǎn)開發(fā)、商業(yè)連鎖、新型建材生產(chǎn)、房產(chǎn)中介等于一身的企業(yè)，僅擁有通宇、深飛、四通、光正四家子公司，持股比例分別為90%、75%、60%、80%。通宇、深飛、四通、光正四家公司的業(yè)務(wù)方向?yàn)椋和ㄓ罟局鳡I房地產(chǎn)開發(fā)，深飛公司為商業(yè)連鎖公司，四通公司主營建材生產(chǎn)，光正公司為房產(chǎn)中介公司。除此之外，路通集團(tuán)公司無其他關(guān)聯(lián)企業(yè)。2×18年，受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)政策影響，路通集團(tuán)公司調(diào)整了業(yè)務(wù)方向，進(jìn)行了下列資本運(yùn)作：（1）受國家宏觀政策影響，房產(chǎn)交易持續(xù)疲軟，2×18年1月1日，路通集團(tuán)公司決定處置部分對光正公司的投資。2×18年3月1日，路通集團(tuán)公司以30000萬元的價格出售了所持有光正公司25%的有表決權(quán)股份，但仍對其擁有控制權(quán)。該日，光正公司凈資產(chǎn)的賬面價值為80000萬元。（2）目前房地產(chǎn)市場監(jiān)管嚴(yán)厲，電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)井噴，通宇、深飛兩家公司都受到了不同程度的沖擊，因此，路通集團(tuán)公司計(jì)劃逐步轉(zhuǎn)移陣地，經(jīng)過調(diào)研，最終選定以新興產(chǎn)業(yè)——團(tuán)購組織為主營業(yè)務(wù)的萬禹公司作為并購對象。2×18年2月1日，路通集團(tuán)公司以賬面價值為5000萬元的機(jī)器設(shè)備為對價從萬禹公司的原股東處購入其40%的股份，成為其最大的股東。根據(jù)股權(quán)收購協(xié)議，路通集團(tuán)公司購入萬禹公司股份后，有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營決策。該日，萬禹公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，路通集團(tuán)公司用以支付對價的機(jī)器設(shè)備的公允價值為4500萬元。假定萬禹公司擁有的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。（3）基于對四通公司市場發(fā)展前景的分析判斷，2×18年7月1日，路通集團(tuán)公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價購買了四通公司其余20%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日，四通公司凈資產(chǎn)的公允價值為24000萬元，凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額為23000萬元。路通公司原持有的四通公司60%的股份為其在2×18年1月1日以10000萬元的現(xiàn)金取得的，當(dāng)時，四通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬元。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），簡要說明路通集團(tuán)公司出售光正公司25%的有表決權(quán)股份時，在其個別報表和集團(tuán)合并報表上，分別應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理。（2）根據(jù)資料（2），指出路通集團(tuán)公司購入萬禹公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并，如果屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，簡要說明理由，并計(jì)算其長期股權(quán)投資的初始投資成本；如果不屬于企業(yè)合并，請說明理由。另外，請說明路通集團(tuán)公司對其用以支付對價的機(jī)器設(shè)備應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理。（3）根據(jù)資料（3），判斷路通公司購買四通公司其余20%的有表決權(quán)股份是否形成合并；如不形成企業(yè)合并，請簡要說明理由。請計(jì)算路通公司對四通公司的該項(xiàng)長期股權(quán)投資在2×18年7月1日的賬面余額。請說明四通公司的資產(chǎn)、負(fù)債在合并報表上應(yīng)如何反映。（4）根據(jù)資料（2）、（3），如果路通公司將萬禹公司和四通公司納入合并報表，判斷是否存在商譽(yù)，如果存在，請計(jì)算商譽(yù)的金額；如果不存在，請說明路通公司支付的對價與應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（或應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額）之間的差額應(yīng)該如何處理。正確答案：（1）1）路通集團(tuán)公司個別財務(wù)報表中，對處置光正公司25%的這部分投資，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益。即出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個別利潤表。（2分）2）在路通集團(tuán)公司合并財務(wù)報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款（或?qū)r的公允價值）與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。（2分）（2）1）路通集團(tuán)公司2×18年購入萬禹公司股權(quán)屬于企業(yè)合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：根據(jù)股權(quán)收購協(xié)議，路通集團(tuán)公司購入萬禹公司股份后，有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營決策，因此能對其實(shí)施控制，且萬禹公司擁有的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)，所以屬于企業(yè)合并。（1分）題目條件中路通集團(tuán)公司除通宇、深飛、四通、光正四家子公司外，無其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，所以合并萬禹公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）長期股權(quán)投資的初始投資成本為4500萬元。（1分）2）路通集團(tuán)公司對其用以支付對價的機(jī)器設(shè)備應(yīng)作為資產(chǎn)處置來進(jìn)行處理，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)作為機(jī)器設(shè)備的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期母公司的個別利潤表。（1分）（3）1）不形成企業(yè)合并。（1分）理由：四通公司在路通公司2×18年收購其20%的有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是路通公司的子公司，該股份購買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。（1分）2）路通公司對四通公司的該項(xiàng)長期股權(quán)投資在2×18年7月1日的賬面余額＝10000＋5000＝15000（萬元）（1分）3）在合并報表中，四通公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（2×18年1月1日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。（1分）（4）1）資料（2），路通公司對萬禹公司的合并產(chǎn)生商譽(yù)，商譽(yù)的金額＝4500－10000×40%＝500（萬元）。（2分）2）資料（3），路通公司對四通公司的合并不產(chǎn)生商譽(yù)。2×18年1月1日形成企業(yè)合并時，路通公司支付的10000萬元與四通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額12000萬元之間的差額2000萬元應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益；（2分）2×18年7月1日，路通公司支付的5000萬元與應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額4600萬元（23000×20%）之間的差額400萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報表中的資本公積（股本溢價或資本溢價），資本公積（股本溢價或資本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。（3分）[問答題]13.在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組關(guān)注到蘇美集團(tuán)的下列事項(xiàng)，并產(chǎn)生疑慮：（1）2×18年，蘇美集團(tuán)與其銷售商建華公司簽訂協(xié)議，提供給建華公司委托貸款3000萬元，建華公司每年按照同期銀行貸款利率支付利息。建華公司的經(jīng)營策略和銷售計(jì)劃全部按照蘇美集團(tuán)的要求進(jìn)行，蘇美集團(tuán)委派10名員工作為建華公司銷售終端的銷售經(jīng)理，并且建華公司每年按照凈利潤的50%上交蘇美集團(tuán)作為管理費(fèi)用。蘇美集團(tuán)認(rèn)為不對建華公司構(gòu)成控制，在合并時未將其納入合并報表核算。（2）2×18年初，蘇美集團(tuán)將其閑置的辦公樓對外出租，取得的租金收入作為收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金列示。（3）2×18年1月1日，蘇美集團(tuán)向江河公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)期權(quán)合同，如果江河公司行權(quán)，江河公司有權(quán)以每股10元的價格從蘇美集團(tuán)購入普通股50萬股；該期權(quán)以現(xiàn)金換普通股的方式結(jié)算（普通股總額結(jié)算）。蘇美集團(tuán)將期權(quán)作為金融負(fù)債核算并在報表中列示。要求：針對資料中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3），假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)說明蘇美集團(tuán)的會計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姾屠碛伞Ｕ_答案：事項(xiàng)（1），認(rèn)為簽訂協(xié)議后不構(gòu)成控制不恰當(dāng)。（0.5分）處理意見：①控制的實(shí)質(zhì)為：在被控制方享有實(shí)質(zhì)性權(quán)力，享有來自被控制方的可變回報，能夠影響該可變回報。（1分）②建華公司的經(jīng)營決策和銷售計(jì)劃全按蘇美集團(tuán)的要求進(jìn)行，說明蘇美集團(tuán)能夠控制建華公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對蘇美集團(tuán)享有實(shí)質(zhì)性權(quán)力。（1分）③建華公司每年按照同期銀行貸款利率向蘇美集團(tuán)支付利息，并且50%利潤要上交給蘇美集團(tuán)，說明蘇美集團(tuán)享有建華公司的可變回報。（1分）④因?yàn)榻ㄈA公司的利潤受蘇美集團(tuán)的銷售計(jì)劃影響，表明蘇美集團(tuán)能夠影響該可變回報。（1分）綜上所述，蘇美集團(tuán)簽訂協(xié)議后能夠控制建華公司，應(yīng)將其納入合并范圍。（0.5分）事項(xiàng)（2），蘇美集團(tuán)將出租投資性房地產(chǎn)取得的租金收入作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入列示存在不恰當(dāng)。（1分）處理意見：投資性房地產(chǎn)的租金收入屬于經(jīng)