三則合一精細(xì)解讀暨實(shí)際操作案例解析課件

“三則合一”精細(xì)解讀暨實(shí)際操作案例解析

“三則合一”精細(xì)解讀

“三則合一”

新會計(jì)準(zhǔn)則新所得稅條例新企業(yè)財(cái)務(wù)通則“三則合一”專題之一《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》精細(xì)解讀及籌劃實(shí)戰(zhàn)策略

實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀一：納稅人變化及其籌劃實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀二：實(shí)施條例對稅收優(yōu)惠政策變化與分析實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀三：充分運(yùn)用新法的稅收優(yōu)惠政策一是“擴(kuò)大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“過渡”、五是“取消”實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀四：收入確認(rèn)變化及其籌劃實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀五：對稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍的規(guī)定及其籌劃實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀六：對應(yīng)納稅所得額計(jì)算的概述實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀七：對資產(chǎn)的稅務(wù)處理變化及分析實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀八：對資產(chǎn)重組與清算的規(guī)定解析實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀九：特別調(diào)整事項(xiàng)及其籌劃實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀十：對特別納稅調(diào)整與轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的規(guī)定專題之一《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》精細(xì)解讀及籌劃實(shí)戰(zhàn)策新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)（一）層次清晰、內(nèi)容細(xì)致（二）稅基比較寬（三）政策導(dǎo)向明確（四）反避稅作用加強(qiáng)（五）注意了法律之間的銜接

新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)（一）層次清晰、內(nèi)容細(xì)致解析新舊企業(yè)所得稅法變化1、法位之變2、結(jié)構(gòu)之變3、納稅人之變4、稅率之變5、應(yīng)納稅所得額概念之變6、收入構(gòu)成之變7、稅前扣除項(xiàng)目之變8、稅前不可扣除項(xiàng)目之變9、資產(chǎn)處理之變解析新舊企業(yè)所得稅法變化1、法位之變10、公益性捐贈之變11、計(jì)算依據(jù)之變12、稅收優(yōu)惠政策之變13、稅收優(yōu)惠權(quán)之變14、納稅調(diào)整之變15、征管之變16、解釋權(quán)之變17、增加了反避稅條款18、過度政策的規(guī)定

10、公益性捐贈之變中華人民共和國企業(yè)所得稅法

目錄

第一章總則

第二章應(yīng)納稅所得額

第三章應(yīng)納稅額

第四章稅收優(yōu)惠

第五章源泉扣繳

第六章特別納稅調(diào)整

第七章征收管理

第八章附則8章60條中華人民共和國企業(yè)所得稅法

目錄8章60條“四個(gè)統(tǒng)一”內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法

統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率

統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

“四個(gè)統(tǒng)一”內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)

怎樣過渡呢？怎樣過渡呢？政策過渡

新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；

——《法》第57條政策過渡新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知

財(cái)稅〔2007〕115號

新稅法第五十七條第一款所稱“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，是指在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)。2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)，在2007年12月31日前，分別依照現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局專題之一《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》精細(xì)解讀及籌劃實(shí)戰(zhàn)策略

實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀一：納稅人變化及其籌劃實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀二：實(shí)施條例對稅收優(yōu)惠政策變化與分析實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀三：充分運(yùn)用新法的稅收優(yōu)惠政策一是“擴(kuò)大”、二是“保留”、三是“替代”、四是“過渡”、五是“取消”實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀四：收入確認(rèn)變化及其籌劃實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀五：對稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍的規(guī)定及其籌劃實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀六：對應(yīng)納稅所得額計(jì)算的概述實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀七：對資產(chǎn)的稅務(wù)處理變化及分析實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀八：對資產(chǎn)重組與清算的規(guī)定解析實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀九：特別調(diào)整事項(xiàng)及其籌劃實(shí)施細(xì)則重點(diǎn)解讀十：對特別納稅調(diào)整與轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的規(guī)定專題之一《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》精細(xì)解讀及籌劃實(shí)戰(zhàn)策納稅人納稅人納稅人和納稅義務(wù)新稅法

第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定墩納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法暫行條例第一條中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。納稅人和納稅義務(wù)新稅法暫行條例納稅人和納稅義務(wù)新稅法第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅暫行條例第一條中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。納稅人和納稅義務(wù)新稅法暫行條例為避免重復(fù)征稅，草案同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。

大多數(shù)國家對個(gè)人以外的組織或者實(shí)體課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的，實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定是基本一致的。為避免重復(fù)征稅，草案同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法問題之一：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與企業(yè)所得稅納稅人區(qū)別？

問題之一：成為我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并取得收入）在境外依據(jù)外國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)）

不論其為居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須嚴(yán)格依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。or成為我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅以投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外承擔(dān)無限責(zé)任其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即出資人個(gè)人所得而繳納個(gè)人所得稅企業(yè)本身沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。”

《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》依照中國法律、行政法規(guī)成立的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》

依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅“合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)?！逼胀ê匣锲髽I(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。因此，合伙企業(yè)也是以合伙人或者普通合伙人的全部財(cái)產(chǎn)對外承擔(dān)無限責(zé)任的。對于普通合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅；對于有限合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也是分別由普通合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業(yè)本身也沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！吨腥A人民共和國合伙企業(yè)法》依照中國法律、行政法規(guī)成立的合個(gè)體戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)有限公司股份有限公司其他形式個(gè)體戶問題之二什么是居民企業(yè)和非居民企業(yè)？納稅義務(wù)有什么不同？問題之二居民企業(yè)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)

企業(yè)居民企業(yè)

非居民企業(yè)

居民企業(yè)：

依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

——《法》第2條居民企業(yè)企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)：非居民企業(yè)：依照居民企業(yè)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)

企業(yè)居民企業(yè)

非居民企業(yè)

居民企業(yè)：

依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

——《法》第2條包括:依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。——《條例》第3條居民企業(yè)企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)：非居民企業(yè)：依照釋義一、“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：（一）成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)

（二）在中國境內(nèi)成立（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《基金會管理辦法》

釋義一、“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)（一）成立的依據(jù)為中國的“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)

需要同時(shí)具備的三個(gè)條件：釋義（一）成立的法律依據(jù)為外國(地區(qū))的法律法規(guī)

（二）在中國境外成立

（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)釋義（一）成立的法律依據(jù)（一）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅——《法》第3條（一）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（二）非原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人條件獨(dú)立核算銀行開設(shè)結(jié)算賬戶獨(dú)立建立帳簿編制財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立計(jì)算盈虧原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人條件獨(dú)立核算銀行開設(shè)結(jié)算賬戶獨(dú)立建立帳內(nèi)資企業(yè)納稅人身份變化暫行條例：第二條下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人):

(一)國有企業(yè)；

(二)集體企業(yè)；

(三)私營企業(yè)；

(四)聯(lián)營企業(yè)；

(五)股份制企業(yè)；

(六)有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

實(shí)施細(xì)則：第四條條例第二條所稱獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。內(nèi)資企業(yè)納稅人身份變化暫行條例：第二條下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算新稅法導(dǎo)致分公司納稅地點(diǎn)變化條例第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。新稅法導(dǎo)致分公司納稅地點(diǎn)變化條例第五十條除稅收法律、行問題之三總公司、子公司、分公司、辦事處等的區(qū)別是什么？問題之三公司結(jié)構(gòu)的選擇：1、盈虧的選擇當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)虧損時(shí)，設(shè)立總分公司；當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，分支機(jī)構(gòu)盈利時(shí)，設(shè)立母子公司；當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)有盈有虧時(shí)，2、稅收優(yōu)惠的選擇當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠（高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等），分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，設(shè)立總分公司。公司結(jié)構(gòu)的選擇：稅率企業(yè)所得稅的稅率

25%

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

適用稅率為20%

小型微利企業(yè)20%高新技術(shù)企業(yè)15％

第五十八條中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。稅率企業(yè)所得稅的稅率非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入總額企業(yè)從各種來源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

收入總額企業(yè)從各種來源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。貨幣形式：非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。非貨幣形式：非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。實(shí)施條例關(guān)于應(yīng)納稅收入總額的具體規(guī)定1、分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間2、非貨幣形式收入的確定方法3、貨幣形式取得收入的確定方法4、產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)5、非貨幣性資產(chǎn)交換的收入確認(rèn)6、不征稅收入的具體規(guī)定實(shí)施條例關(guān)于應(yīng)納稅收入總額的具體規(guī)定1、分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)特殊銷售行為的確定分期確認(rèn)收入

產(chǎn)品分成方式取得收入

視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)

特殊銷售行為的確定不征稅收入新法亮點(diǎn)財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

不征稅收入新法亮點(diǎn)財(cái)政撥款關(guān)于稅前扣除關(guān)于稅前扣除實(shí)施條例關(guān)于稅前扣除的具體規(guī)定1、稅前扣除項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目的細(xì)則明確。2、工資支出（包括安置殘疾人員）的扣除政策。3、公益性捐贈支出扣除。4、企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用扣除政策。5、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等具體扣除規(guī)定。6、外資企業(yè)向外國投資考派發(fā)股息預(yù)提稅規(guī)定。7、資產(chǎn)的稅務(wù)處理扣除具體規(guī)定與具體扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例關(guān)于稅前扣除的具體規(guī)定1、稅前扣除項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目扣除規(guī)定所得稅法具體規(guī)定第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施細(xì)則從27條——50條進(jìn)行說明扣除規(guī)定所得稅法具體規(guī)定稅前扣除項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目的細(xì)則明確

細(xì)則34——50條說明常規(guī)費(fèi)用扣除,共計(jì)15項(xiàng)工資薪酬支出借款費(fèi)用職工福利費(fèi)支出

工會經(jīng)費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)支出

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

稅前扣除項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目的細(xì)則明確

細(xì)則34——50條說租賃費(fèi)勞動保護(hù)支出

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息公益性捐贈，贊助支出

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

租賃費(fèi)工資薪酬支出基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

工資薪酬支出借款費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

借款費(fèi)用工會經(jīng)費(fèi)第41條

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費(fèi)第41條

職工教育經(jīng)費(fèi)支出第42條

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出第42條

業(yè)務(wù)招待費(fèi)第43條

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)第43條

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出第44條

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出第44條

租賃費(fèi)第47條

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

租賃費(fèi)第47條

勞動保護(hù)支出第48條

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

勞動保護(hù)支出第48條

資產(chǎn)的稅務(wù)處理扣除具體規(guī)定與具體扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。細(xì)則規(guī)定第56條第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理扣除具體規(guī)定與具體扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的各項(xiàng)企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管重點(diǎn)項(xiàng)目分析固定資產(chǎn)折舊

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。重點(diǎn)項(xiàng)目分析固定資產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照固定資產(chǎn)（含生物資產(chǎn)）57——64條是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

固定資產(chǎn)（含生物資產(chǎn)）57——64條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)（細(xì)則65－－67條）是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)（細(xì)則65－－67條）重點(diǎn)項(xiàng)目分析無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽(yù)；

（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

對比84號文件：自創(chuàng)或外購的商譽(yù)

重點(diǎn)項(xiàng)目分析無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目分析長期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

回顧與對比

現(xiàn)行政策繼續(xù)使用，如果固定資產(chǎn)還沒有提完折舊，還繼續(xù)使用，用20%，兩年的標(biāo)準(zhǔn)。——固定資產(chǎn)改良支出

重點(diǎn)項(xiàng)目分析長期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生長期待攤費(fèi)用規(guī)定（細(xì)則68－70條）固定資產(chǎn)的改建支出

固定資產(chǎn)的大修理支出

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出

長期待攤費(fèi)用規(guī)定（細(xì)則68－70條）重點(diǎn)項(xiàng)目分析存貨第十五條

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

回顧與對比重點(diǎn)項(xiàng)目分析存貨第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)重點(diǎn)項(xiàng)目分析第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得重點(diǎn)項(xiàng)目分析第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（五）公益性以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

不得扣除的支出重點(diǎn)項(xiàng)目分析第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：重點(diǎn)項(xiàng)目分析捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

新法剖析舊法回顧政策調(diào)整的影響分析重點(diǎn)項(xiàng)目分析捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總重點(diǎn)項(xiàng)目分析虧損彌補(bǔ)第十七條

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

五年彌補(bǔ)內(nèi)不補(bǔ)外重點(diǎn)項(xiàng)目分析虧損彌補(bǔ)第十七條第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免的稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免的稅額第二十三條

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。境外已繳稅額的抵免關(guān)注第二十三條境外已繳稅額的抵免關(guān)注實(shí)施條例關(guān)于稅收優(yōu)惠政策具體規(guī)定1、稅收優(yōu)惠政策配套制度具體實(shí)施辦法及過度和銜接辦法。2、稅收優(yōu)惠的具體范圍，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與管理。3、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)過渡期稅收優(yōu)惠的具體安排，實(shí)施步驟和管理措施。4、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠的過渡政策。5、中西部地區(qū)優(yōu)惠稅率將延長期政策。實(shí)施條例關(guān)于稅收優(yōu)惠政策具體規(guī)定1、稅收優(yōu)惠政策配套制度具體6、新法實(shí)施前享受的所得稅減免政策如何延續(xù)。7、對于執(zhí)行特殊政策地區(qū)的稅收優(yōu)惠具體配套措施。8、對于國家已確定的其他鼓勵企業(yè)的優(yōu)惠辦法規(guī)定。9、正在清理中的100多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策哪些可能被取消、哪些可能保留？10、國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的稅收政策。11、持有上市公司少于一年的股權(quán)性投資收益的稅收政策。12、非居民企業(yè)取得股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目收入的稅收政策。6、新法實(shí)施前享受的所得稅減免政策如何延續(xù)。13、小型微利企業(yè)的認(rèn)定及其稅收政策。14、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣政策。15、從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目免征、減征所得稅政策。16、國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目稅收政策。17、居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得稅政策。18、資源綜合利用企業(yè)減稅政策。19、購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額政策。13、小型微利企業(yè)的認(rèn)定及其稅收政策。（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

加計(jì)扣除第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

優(yōu)惠政策第三十一條

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠70%優(yōu)惠政策第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠70%特別納稅調(diào)整1、新增的反避稅條款。2、關(guān)聯(lián)方標(biāo)準(zhǔn)及獨(dú)立交易原則。3、具有與不具有合理商業(yè)目的的判定標(biāo)準(zhǔn)。4、預(yù)約定價(jià)的范圍及其具體方法。5、納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款及加收利息的規(guī)定。6、轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料備案制度。特別納稅調(diào)整新所得稅法規(guī)定

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

新所得稅法規(guī)定（1）規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一般規(guī)則：

新法41和42條規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅?）規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一般規(guī)則：

新法41和42條規(guī)定企（2）規(guī)定反資本弱化措施:新法第46條規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除

（3）規(guī)定一般反避稅條款:新法第47條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其它不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整

（2）規(guī)定反資本弱化措施:新法第46條規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方（4）制定防范避稅地避稅規(guī)則:新法第45條規(guī)定規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人擁有或者控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國的稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對利潤不作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入

（4）制定防范避稅地避稅規(guī)則:新法第45條規(guī)定規(guī)定由居民企關(guān)聯(lián)方規(guī)定關(guān)聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人

相關(guān)問題：

1）獨(dú)立交易原則2）合理方法3）預(yù)約定價(jià)安排4）相關(guān)資料

5）控制

關(guān)聯(lián)方規(guī)定關(guān)聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其什么是資本弱化？又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資

什么是資本弱化？又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)際操作（一）事先磋商

（二）書面申請

（三）談判協(xié)商

（四）文件形成

（五）安排簽署

（六）跟蹤管理

（七）修訂取消

預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)際操作（一）事先磋商

（二）書面申請

管理方法：關(guān)聯(lián)企業(yè)往來調(diào)整方法

<征管法>

(一)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價(jià)格（可比非受控價(jià)格法）(二)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平（再出售價(jià)格法）

(三)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤（成本加利潤法）(四)按照其他合理的方法

管理方法：關(guān)聯(lián)企業(yè)往來調(diào)整方法

<征管法>(一)按照獨(dú)立企源泉扣繳

非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。源泉扣繳非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)征收管理企業(yè)登記注冊地所得稅法所稱的主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合的條件企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定征收管理企業(yè)登記注冊地（1）企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。（1）企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至1（2）企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。（2）企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。（4）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。（5）依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。（4）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起（6）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（7）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（原稅法有經(jīng)批準(zhǔn)合并納稅的規(guī)定）（6）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)

專題二《新會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施精細(xì)解讀與新稅法條例的差異分析

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異及納稅調(diào)整新稅法條例與新會計(jì)準(zhǔn)則收入的差異新稅法條例與新會計(jì)準(zhǔn)則成本、費(fèi)用的差異新稅法條例與新會計(jì)準(zhǔn)則投資的差異新稅法條例和新會計(jì)準(zhǔn)則下所得稅核算的變化新稅法條例和新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅核算案例新會計(jì)準(zhǔn)則下稅務(wù)籌劃新稅法條例、新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅匯算清繳與納稅籌劃新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法條例差異協(xié)調(diào)調(diào)整新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法條例差異的原因分析新舊會計(jì)準(zhǔn)則與新舊稅法差異的變化收入確認(rèn)的差異分析

新會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成圖新會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成圖基本準(zhǔn)則有什么功能？制定具體準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)原則進(jìn)行會計(jì)核算指導(dǎo)思想和依據(jù)解決準(zhǔn)則未涉及的問題基本準(zhǔn)則有什么功能？制定具體準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)具體準(zhǔn)則總則確認(rèn)計(jì)量披露初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量具體準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)具體準(zhǔn)則總則確認(rèn)計(jì)量披初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量新38項(xiàng)具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

AccountingStandardforBusinessEnterprises報(bào)表調(diào)整業(yè)務(wù)No.28*會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正ChangesinaccountingpoliciesandestimatesandcorrectionoferrorsNo.29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)Eventsoccurringafterthebalancesheetdate報(bào)表編制和披露業(yè)務(wù)No.30*財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)PresentationoffinancialstatementsNo.31*現(xiàn)金流量表CashflowstatementsNo.32中期財(cái)務(wù)報(bào)告InterimfinancialreportingNo.33*合并財(cái)務(wù)報(bào)表ConsolidatedfinancialstatementsNo.34*每股收益EarningspershareNo.35*分部報(bào)告SegmentreportingNo.36關(guān)聯(lián)方披露RelatedpartydisclosureNo.37*金融工具列報(bào)Presentationoffinancialinstruments新舊準(zhǔn)則使用銜接No.38*首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則FirsttimeadoptionofAccountingStandardsforBusinessEnterprises新38項(xiàng)具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

AccountingStanda企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.1存貨Inventories參考國際會計(jì)準(zhǔn)則2號：存貨企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號參考國際會計(jì)準(zhǔn)則2號：存貨要點(diǎn)提示（1）存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量（包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本不能計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本（如建筑物、技術(shù)、輪船等）這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)應(yīng)用指南：“相當(dāng)長時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本要點(diǎn)提示（1）存貨的初始計(jì)量要點(diǎn)提示（2）特殊方式取得的存貨成本確定事項(xiàng)適用會計(jì)準(zhǔn)則收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本第5號——生物資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號——債務(wù)重組企業(yè)合并第20號——企業(yè)合并小問題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照公允價(jià)值計(jì)量要點(diǎn)提示（2）特殊方式取得的存貨成本確定事項(xiàng)適用會計(jì)準(zhǔn)則收獲要點(diǎn)提示（3）存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后進(jìn)先出法予以取消應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本低值易耗品核算應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益存貨毀損應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益要點(diǎn)提示（3）存貨的后續(xù)計(jì)量要點(diǎn)提示（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失要點(diǎn)提示（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.2長期股權(quán)投資Long-termequityinvestments企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號要點(diǎn)提示（1）準(zhǔn)則涵蓋內(nèi)容的重大變化在22號準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范短期投資、長期債權(quán)投資和其他投資的確認(rèn)和計(jì)量在23號準(zhǔn)則《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中規(guī)范短期投資、長期債權(quán)投資和其他投資的轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資核算的主要變化概述分類企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（控制）同一控制下的合并非同一控制下的合并非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資控制的情況下用成本法核算投資收益，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整計(jì)提減值準(zhǔn)備不能沖回要點(diǎn)提示（1）準(zhǔn)則涵蓋內(nèi)容的重大變化要點(diǎn)提示（2）同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本合并方支付的對價(jià)與初始投資成本之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益例：順治公司和康熙公司為同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用98萬元現(xiàn)金購買了康熙公司60%的股份，這一天康熙公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為100萬，那么順治公司應(yīng)該做會計(jì)分錄Dr.長期股權(quán)投資——康熙（投資成本）60（100×60%）資本公積——股本溢價(jià)38Cr.銀行存款98同一控制的概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（應(yīng)用指南：1年及以上），為同一控制下的企業(yè)合并（20號準(zhǔn)則：企業(yè)合并）要點(diǎn)提示（2）同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算同要點(diǎn)提示（3）非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算按照20號準(zhǔn)則《企業(yè)合并》規(guī)定的合并成本確認(rèn)為初始投資成本合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的對價(jià)的公允價(jià)值購買方作為對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益例：順治公司和康熙公司為非同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用一批存貨購買了康熙公司60%的股份，這批存貨的帳面成本為30萬，公允價(jià)值為87萬，那么順治公司應(yīng)該做會計(jì)分錄Dr.長期股權(quán)投資——康熙（投資成本）87Cr.原材料30當(dāng)期損益57（按照指南的精神，存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售，固定資產(chǎn)等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入）要點(diǎn)提示（3）非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算要點(diǎn)提示（4）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資基本原則：以支付的對價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)為初始投資成本具體對價(jià)形式包括：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組等例：順治公司2007年4月8日發(fā)行股票10萬股，公允價(jià)值9.6元/股，從康熙公司的股東手中換到了康熙公司5%的股份，那么順治公司應(yīng)該做會計(jì)分錄Dr.長期股權(quán)投資——康熙（投資成本）96Cr.股本10資本公積——股本溢價(jià)86要點(diǎn)提示（4）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資要點(diǎn)提示（5）投資日以后的后續(xù)計(jì)量——成本法（costmethod）適用：控制和不具有共同控制或重大影響采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本例：順治公司2007年開始持有康熙公司60%的股份，2008年度康熙公司凈利潤為100萬，分配現(xiàn)金股利70萬，那么順治公司應(yīng)該做會計(jì)分錄Dr.應(yīng)收股利42（70×60%）Cr.投資收益42要點(diǎn)提示（5）投資日以后的后續(xù)計(jì)量——成本法（costme要點(diǎn)提示（6）投資日以后的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法（equitymethod）適用：共同控制或重大影響例：順治公司2007年開始持有康熙公司20%的股份，擁有重大影響；2008年度康熙公司凈利潤為100萬，分配現(xiàn)金股利70萬，那么順治公司應(yīng)該做會計(jì)分錄Dr.長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）20（100×20%）Cr.投資收益20Dr.應(yīng)收股利14（70×20%）Cr.長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）14要點(diǎn)提示（6）投資日以后的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法（equity要點(diǎn)提示（7）權(quán)益法的應(yīng)用要點(diǎn)注意——（新）權(quán)益法（一）價(jià)差攤銷問題權(quán)益法下，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不一樣初始投資成本高，不調(diào)整；初始投資成本低，二者差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)高長期股權(quán)投資的成本（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益（三）投資收益確認(rèn)和計(jì)量——新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)新權(quán)益法：不抵銷內(nèi)部交易的“準(zhǔn)完全權(quán)益法”要點(diǎn)提示（7）權(quán)益法的應(yīng)用要點(diǎn)注意——（新）權(quán)益法要點(diǎn)提示（8）企業(yè)合并（不論是否同一控制下的）情況下長期股權(quán)投資的成本和收益核算投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)質(zhì)：投資公司應(yīng)該編制兩張利潤表，一張表中用成本法確認(rèn)投資收益，一張表用權(quán)益法確認(rèn)投資收益成本法的報(bào)表對外披露作為“母公司報(bào)表”，權(quán)益法的報(bào)表不對外披露，僅用于企業(yè)內(nèi)部編制合并報(bào)表供抵銷用目的：與IFRS趨同在中國特有的效果：遏制大股東控制上市公司不發(fā)放現(xiàn)金股利要點(diǎn)提示（8）企業(yè)合并（不論是否同一控制下的）情況下長期股權(quán)要點(diǎn)提示（9）成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照22號準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本減值準(zhǔn)備計(jì)提：非控制、共同控制和重大影響，同時(shí)在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照22號準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照8號準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理——已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回要點(diǎn)提示（9）成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換要點(diǎn)提示（10）處置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益披露投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：（一）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例（二）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額（三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況（四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額（五）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債要點(diǎn)提示（10）處置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的新舊銜接企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本上述以外其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本應(yīng)用指南：首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)則編制的上年度資產(chǎn)負(fù)債表、上年度可比中期的利潤表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表長期股權(quán)投資的新舊銜接企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.3投資性房地產(chǎn)Investmentproperties參考國際會計(jì)準(zhǔn)則40號：投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號參考國際會計(jì)準(zhǔn)則40號：投資性房地產(chǎn)要點(diǎn)提示（1）包含的范圍僅限于㈠已出租的土地使用權(quán)㈡長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)㈢企業(yè)擁有并已出租的建筑物（寫字樓）理解：企業(yè)獲得一項(xiàng)房地產(chǎn)后可能的三種處置目的自用：進(jìn)入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）科目出租：進(jìn)入投資性房地產(chǎn)銷售：進(jìn)入存貨一些不是投資性房地產(chǎn)的例子為了在不久的將來處置或?yàn)殚_發(fā)和零售而專門取得的房地產(chǎn)雇員占用的房地產(chǎn)（無論雇員是否按市場價(jià)支付租金）提供的服務(wù)構(gòu)成相對重要的組成部分。例如，如果一家企業(yè)擁有并經(jīng)營一家旅館，則向客人提供的服務(wù)就是整個(gè)協(xié)議的一個(gè)重要組成部分。因此，自營旅館是自用房地產(chǎn)，不是投資性房地產(chǎn)但是為供出租的寫字樓提供的物業(yè)管理，不影響寫字樓作為投資性房地產(chǎn)要點(diǎn)提示（1）包含的范圍僅限于要點(diǎn)提示（2）初始計(jì)量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行例如外購，包括購買價(jià)款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；例如自行建造，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成后續(xù)計(jì)量選擇一：成本模式costmodel（鼓勵）建筑物，適用4號準(zhǔn)則《固定資產(chǎn)》——折舊土地使用權(quán)，適用6號準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)》——攤銷選擇二：公允價(jià)值模式fairvaluemodel（使用條件較為苛刻）滿足條件投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)會計(jì)處理不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷期末以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益要點(diǎn)提示（2）初始計(jì)量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得要點(diǎn)提示（3）計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會計(jì)政策變更適用于追溯調(diào)整法——調(diào)整期初留存收益已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用原來采用成本模式，那么將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值原來采用公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益要點(diǎn)提示（3）計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更要點(diǎn)提示（4）處置處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益披露（一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式（二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況（三）采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動對損益的影響（四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響（五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響要點(diǎn)提示（4）處置企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.4固定資產(chǎn)Fixedassets參考國際會計(jì)準(zhǔn)則16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備Property,PlantandEquipment企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號參考國際會計(jì)準(zhǔn)則16號——不動產(chǎn)、廠場要點(diǎn)提示（1）固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)——組成部分折舊法（componentdepreciationmethod）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)例如飛機(jī)的發(fā)動機(jī)和飛機(jī)的其他部分具有不同的使用年限（IAS16）固定資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益第四條：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量要點(diǎn)提示（1）固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)——組成部分折舊法（comp要點(diǎn)提示（2）初始計(jì)量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量主要規(guī)定未變化的：外購、自建新變化：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外尚未規(guī)定（1）受贈或（2）以明顯非公允價(jià)值購買固定資產(chǎn)情況下的會計(jì)處理事項(xiàng)適用會計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號——債務(wù)重組企業(yè)合并第20號——企業(yè)合并融資租賃第21號——租賃要點(diǎn)提示（2）初始計(jì)量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量事項(xiàng)適用會計(jì)要點(diǎn)提示（3）確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用（costsofdisposal）因素例如建設(shè)一個(gè)油庫，建設(shè)成本為3000萬，同時(shí)考慮到棄置費(fèi)用的現(xiàn)值估計(jì)為50萬元，那么就應(yīng)當(dāng)做分錄為：Dr.固定資產(chǎn)3050Cr.在建工程3000預(yù)計(jì)負(fù)債50基本目的：將棄置費(fèi)用在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)攤銷（棄置費(fèi)用的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定）如果預(yù)計(jì)未來處置收入為120萬元，那么預(yù)計(jì)凈殘值為70萬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對2930（＝3000－70）萬元計(jì)提折舊特別說明：棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用要點(diǎn)提示（3）確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用（要點(diǎn)提示（4）折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值（residualvalue），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更未來適用法要點(diǎn)提示（4）折舊要點(diǎn)提示（5）減值：按照8號準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》處理——已提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回處置和更換企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整應(yīng)用指南：調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值要點(diǎn)提示（5）減值：按照8號準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》處理——已提減值企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.6無形資產(chǎn)Intangibleassets參考國際會計(jì)準(zhǔn)則38號——無形資產(chǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號參考國際會計(jì)準(zhǔn)則38號——無形資產(chǎn)要點(diǎn)提示（1）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（identifiability）：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)要點(diǎn)提示（1）無形資產(chǎn)的定義要點(diǎn)提示（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出（R&D）的資本化問題研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)㈠從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；㈡具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；㈢無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；㈣有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；㈤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量要點(diǎn)提示（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出（R&D）的資本化問要點(diǎn)提示（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量主要規(guī)定未變化的：外購新變化：購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外事項(xiàng)適用會計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號——債務(wù)重組政府補(bǔ)助第16號——政府補(bǔ)助融資租賃第21號——租賃要點(diǎn)提示（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量事項(xiàng)適用會計(jì)準(zhǔn)則非貨幣要點(diǎn)提示（4）無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限（finiteusefullives）的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)（二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外使用壽命不確定（indefiniteusefullives）的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷例如外購可以一直使用下去的商標(biāo)權(quán)，技術(shù)訣竅knowhow等計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回要點(diǎn)提示（4）無形資產(chǎn)的攤銷要點(diǎn)提示（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法（四）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況（五）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額要點(diǎn)提示（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.7非貨幣性資產(chǎn)交換Exchangeofnon-monetaryassets企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號要點(diǎn)提示（1）貨幣性資產(chǎn)（monetaryassets）指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等不要與金融資產(chǎn)相混淆非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）兩種計(jì)量模式選擇一：公允價(jià)值計(jì)量選擇二：成本計(jì)量要點(diǎn)提示（1）貨幣性資產(chǎn)（monetaryassets）要點(diǎn)提示（2）公允價(jià)值計(jì)量模式采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件㈠該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)（commercialsubstance）1、換入資產(chǎn)（assetsreceived）的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)（assetssurrendered）顯著不同2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的㈡換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量計(jì)量方法以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠）公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益要點(diǎn)提示（2）公允價(jià)值計(jì)量模式要點(diǎn)提示（3）成本計(jì)量模式采用成本計(jì)量模式的條件不滿足前述條件，采用成本計(jì)量計(jì)量方法換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)如何確定換入資產(chǎn)的單項(xiàng)成本？公允價(jià)值計(jì)量模式下，按照公允價(jià)值比例分配成本計(jì)量模式下，按照帳面價(jià)值比例分配要點(diǎn)提示（3）成本計(jì)量模式要點(diǎn)提示（3）補(bǔ)價(jià)（boot：monetaryassetstransferred）：25%作為參考企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)說明：計(jì)入當(dāng)期損益的主體金額始終是公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益（二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益要點(diǎn)提示（3）補(bǔ)價(jià)（boot：monetaryassets企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.8資產(chǎn)減值Impairmentofassets參考國際會計(jì)準(zhǔn)則36號——資產(chǎn)減值企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號參考國際會計(jì)準(zhǔn)則36號——資產(chǎn)減值要點(diǎn)提示（1）減值的對象：現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小單元——現(xiàn)金產(chǎn)生單元（CGU，Cash-generatin