審計準則與審計依據(jù)

10/8/2023山東工商學院會計學院1第五章審計準則和審計依據(jù)一、在沒有希望時希望，在沒有痛苦時坦然；二、不管身處何種境地，永遠都做好人，堅信好人終有好報；三、永遠對自己充滿自信，知道心有多大，舞臺就有多大，也懂得一切皆有可能；四、學會公關(guān)禮儀的必要技巧，能基本應(yīng)付各種復雜局面。10/8/2023山東工商學院會計學院2教學引導案例麥克森?羅賓斯藥材公司案10/8/2023山東工商學院會計學院3

美國麥克森.羅賓斯藥材公司審計案例

——引發(fā)應(yīng)收賬款函證、存貨監(jiān)盤等重要審計程序的審計案例一、公司審計案例背景

1938年，該公司突然宣布倒閉。引發(fā)了一系列問題的思考，尤其對審計程序的思考。

1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：1、原料部門，一反常態(tài)無流動資金；2、存貨金額增加。湯姆森公司針對疑問，要求權(quán)威機構(gòu)調(diào)查此事。二、對該公司案例的查處調(diào)查結(jié)果：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負債表有總資產(chǎn)8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，應(yīng)收賬款虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；在1937年年度損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達到1820萬元和180萬美元。10/8/2023山東工商學院會計學院4

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已“資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所告上法庭，湯普森公司認為誤信事務(wù)所出具的審計報告，才貸款給羅賓斯公司的，所以要求沃特豪斯會計師事務(wù)所賠償他們的損失。在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕賠償，因為他們所執(zhí)行的審計都是按規(guī)則行事的。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通舞弊所至，所以審計人員對此不負任何責任。三、該案對注冊會計師行業(yè)的影響與啟示

1、究竟誰應(yīng)對財務(wù)報表的真實性負責？

2、對現(xiàn)行審計程序進行了全面檢討。10/8/2023山東工商學院會計學院5

麥克遜·羅賓斯藥材公司破產(chǎn)案對美國民間審計準則的出臺具有深遠意義，其給美國民間審計界以極其具有說服力的警示，引起美國證券交易委員會對規(guī)范民間審計行為的重視，促使其建立制定審計規(guī)范的組織機構(gòu)，為1947年出臺《審計標準草案》奠定了客觀基礎(chǔ)。

從審計理論意義上講，對審計方法體系的完善及審計理論框架的構(gòu)建具有深遠的影響；從審計實踐上講，證明了沒有明確、嚴格的審計規(guī)范及審計理論作為指導，審計實踐必然出現(xiàn)盲目性，審計工作質(zhì)量難以保證.10/8/2023山東工商學院會計學院6本章內(nèi)容審計準則的意義和內(nèi)容我國審計準則審計依據(jù)10/8/2023山東工商學院會計學院71、審計準則的概念

審計準則，又稱審計標準，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為準則和指南，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準繩。（學生守則）審計準則的意義2、意義

提高審計工作質(zhì)量；維護審計組織和審計人員的合法權(quán)益；有助于社會公眾對審計結(jié)果的信任；促進國際間審計經(jīng)驗的交流。10/8/2023山東工商學院會計學院8

一般準則指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為做出的規(guī)范。它包括審計的基本目標和原則、人員的任職條件、基本職業(yè)道德。國外審計準則的基本內(nèi)容10/8/2023山東工商學院會計學院9工作準則亦稱外勤準則，指審計人員在實施審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的規(guī)范。它包括審計計劃的制定、范圍的確定、審計程序和方法的運用、證據(jù)收集、審計工作底稿的編制。國外審計準則的基本內(nèi)容10/8/2023山東工商學院會計學院10報告準則指對審計人編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)范。它包括編寫審計報告原則、采用審計報告形式、規(guī)定審計報告內(nèi)容、報告報送的時間對象等。國外審計準則的基本內(nèi)容10/8/2023山東工商學院會計學院11

《國際審計準則》是由國際會計師聯(lián)合會下屬的審計實務(wù)委員會IFAC（后改名為國際審計與鑒證準則理事會IAASB）于1980年開始制定和頒布，其目標是以協(xié)調(diào)一致的標準來發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)的會計師行業(yè)。任何時候都可適用于民間審計的審計進程中。國際審計準則簡介10/8/2023山東工商學院會計學院12截至2006年1月，國際審計與鑒證準則理事會已經(jīng)公布了一系列的準則，具體如下圖：10/8/2023山東工商學院會計學院13內(nèi)部審計準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則我國審計準則簡介政府審計準則10/8/2023山東工商學院會計學院14中國國家審計準則制定中國國家審計準則的依據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》，結(jié)合中國審計機關(guān)審計工作實踐，借鑒國際公認審計準則經(jīng)驗制定10/8/2023山東工商學院會計學院15

２、促使審計機關(guān)和審計人員按照統(tǒng)一的審計準則開展審計工作，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責任。３、促進審計機關(guān)和審計人員依法履行職責，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展

制定中國國家審計準則的目的１、全面落實《審計法》，推進依法治國，促進依法行政，實現(xiàn)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化

10/8/2023山東工商學院會計學院16政府審計準則基本準則通用審計

準則審計指南專業(yè)審計準則10/8/2023山東工商學院會計學院17

國家審計基本準則是制定其他審計準則和審計指南的依據(jù)，是中國國家審計準則的總綱，是審計機關(guān)和審計人員依法辦理審計事項時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。

通用審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定的，是審計機關(guān)和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告，評價審計事項，出具審計意見書，作出審計決定時，應(yīng)當遵循的一般具體規(guī)范。10/8/2023山東工商學院會計學院18

專業(yè)審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定的，是審計機關(guān)和審計人員依法辦理不同行業(yè)的審計事項時，在遵循通用審計準則的基礎(chǔ)上，同時應(yīng)當遵循的特殊具體規(guī)范。

審計指南是對審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機關(guān)和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導性意見。參見國家審計署網(wǎng)站《中國國家審計準則序言》10/8/2023山東工商學院會計學院19注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

截至2006年2月，我國頒布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，這標志著我國已經(jīng)建立起一套適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的準則。10/8/2023山東工商學院會計學院20制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）：先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。建立準則體系階段（1994—2005）：1994年5月開始起草獨立審計準則，到2003年年中，中注協(xié)先后制定了6批獨立審計準則共計48個項目。與國際審計準則趨同階段（2006年至今）：自2006年以來，中注協(xié)在起草新準則的同時，根據(jù)變化的審計環(huán)境、國際審計準則的最新發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，有計劃、有步驟地修訂已頒布的準則。發(fā)展歷程10/8/2023山東工商學院會計學院21中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（48項）

↓注冊會計師業(yè)務(wù)準則（47項）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則（1項）

↓

鑒證業(yè)務(wù)準則（45項）相關(guān)服務(wù)準則（2項）

↓↓

鑒證業(yè)務(wù)基本準則（1項）

執(zhí)行商定程序代編財務(wù)報表

↓審計準則（41項）審閱準則（1項）其他鑒證準則（2項）10/8/2023山東工商學院會計學院22鑒證業(yè)務(wù)準則

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒定對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則。審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心10/8/2023山東工商學院會計學院23

審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）審計業(yè)務(wù)。要求注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論；

審閱準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）審閱業(yè)務(wù)。要求注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論；10/8/2023山東工商學院會計學院24

積極方式如:財報的審計結(jié)論：我們認為，**公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了**公司2011年12月31日的財務(wù)狀況、2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

消極方式如：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

10/8/2023山東工商學院會計學院25

其他鑒證業(yè)務(wù)準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除歷史財務(wù)信息審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定提供有限保證或合理保證。10/8/2023山東工商學院會計學院26

相關(guān)服務(wù)準則是用來規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)報表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù)，注冊會計師不提供任何程度的保證。服務(wù)準則10/8/2023山東工商學院會計學院27

旨在規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵循的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。案例討論

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則10/8/2023山東工商學院會計學院28北京長城機電產(chǎn)業(yè)公司案例10/8/2023山東工商學院會計學院29

內(nèi)部審計準則體系基本準則具體準則實務(wù)指南中國內(nèi)部審計準則10/8/2023山東工商學院會計學院30中國內(nèi)部審計準則的體系

內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次組成

內(nèi)部審計基本準則是內(nèi)部審計準則的總綱，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。

內(nèi)部審計具體準則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的具體規(guī)范

10/8/2023山東工商學院會計學院31

內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導意見。

參見《中國內(nèi)部審計準則序言》10/8/2023山東工商學院會計學院32

審計依據(jù)的含義

所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進行比較、分析、判斷和評價，據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結(jié)論的客觀標準。審計依據(jù)與審計準則的關(guān)系是：審計依據(jù)與審計準則是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。審計準則解決如何進行審計問題，是審計人員行動的指南和規(guī)范；審計依據(jù)解決審計人員依據(jù)什么標準去判別被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的合法和非法，公允或非公允，并據(jù)以作出審計結(jié)論，提出審計意見和建議的根據(jù)。

審計依據(jù)10/8/2023山東工商學院會計學院33

審計依據(jù)的種類1.評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)(1)國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī)。(2)地方頒布的財經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財經(jīng)法規(guī)。(3)規(guī)章制度。

10/8/2023山東工商學院會計學院342.評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)(1)可比較的歷史數(shù)據(jù)。(2)計劃、預算和經(jīng)濟合同。(3)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準。10/8/2023山東工商學院會計學院353.評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù)(1)內(nèi)部管理控制制度。(2)財務(wù)報告