美日瑞港房地產(chǎn)稅的比較研究及啟示

中文提要房地產(chǎn)稅一直是當(dāng)前社會(huì)的熱門話題，每次其立法問題一經(jīng)提出，都會(huì)受到社會(huì)上廣泛關(guān)注。本文采用文獻(xiàn)資料法和比較分析法，通過研究一手文獻(xiàn)、分析最新數(shù)據(jù)，將我國與美國、日本、瑞典和中國香港四個(gè)國家和地區(qū)的房地產(chǎn)稅制進(jìn)行比較分析，并選出與我國房產(chǎn)稅要素相似度最高的兩個(gè)國家和地區(qū)——美國和中國香港，在進(jìn)一步將我國房產(chǎn)稅制與這兩個(gè)國家和地區(qū)對(duì)比后，提出對(duì)我國房產(chǎn)稅制改革的啟示。本文闡明選擇美國、日本、瑞典和中國香港這四個(gè)國家和地區(qū)與我國房產(chǎn)稅制進(jìn)行對(duì)比的原因，并通過對(duì)具體要素的比較找出最適合對(duì)我國進(jìn)行啟示分析的國家和地區(qū)，最后結(jié)合中國房地產(chǎn)稅制的問題和需要改進(jìn)的地方向這兩個(gè)國家和地區(qū)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)借鑒。關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅制；比較研究；經(jīng)驗(yàn)借鑒AbstractRealestatetaxhasalwaysbeenahottopicinthecurrentsociety.Everytimeitslegislationisproposed,itiswidelyconcernedbythesociety.Thisarticleusesthefirst-handliteraturetoaccomplishacomparativeanalysis.BycomparingthemostimportantelementsofpropertytaxbetweenChinaandtheUnitedStates,Japan,SwedenandHongKong.Thetwoofthemwiththehighestsimilarityarechosenforfurthercomparison.AfterthemoredetailedcontrastbetweenChinaandtheUnitedStatesandHongKong,theenlightenmenttoChina'srealestatetaxreformisputforward.ThisarticleillustratesthereasonforthechoiceoftakingtheUnitedStates,Japan,SwedenandHongKongasthecomparisonobjects.Intheend,theenlightenmentforimprovementofourcountry'srealestatetaxsystemisstatedfromtheexperienceofthecountryandtheregion.Keywords:realestatetax;comparativestudy;experienceforreference目錄21886_WPSOffice_Level1第1章緒論 539_WPSOffice_Level21.1問題的提出 57962_WPSOffice_Level21.2選題的意義 51513_WPSOffice_Level31.2.1理論意義 525909_WPSOffice_Level31.2.2實(shí)踐意義 512312_WPSOffice_Level21.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 626953_WPSOffice_Level31.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀 613208_WPSOffice_Level31.3.2國外研究現(xiàn)狀 726806_WPSOffice_Level21.4研究方法與邏輯結(jié)構(gòu) 827692_WPSOffice_Level31.4.1論文的研究方法 87307_WPSOffice_Level31.4.2論文的邏輯結(jié)構(gòu) 912694_WPSOffice_Level21.5本文的創(chuàng)新點(diǎn)與不足 915534_WPSOffice_Level1第2章各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的對(duì)比分析 1029004_WPSOffice_Level22.1比較對(duì)象的選擇原因 1029520_WPSOffice_Level32.1.1選擇美國的原因 1028203_WPSOffice_Level32.1.2選擇日本的原因 1010842_WPSOffice_Level32.1.3選擇瑞典的原因 108505_WPSOffice_Level32.1.4選擇中國香港的原因 1018090_WPSOffice_Level22.2各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅制的對(duì)比 1118717_WPSOffice_Level32.2.1各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)比 1114846_WPSOffice_Level32.2.2各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的課稅對(duì)象對(duì)比 1312894_WPSOffice_Level32.2.3各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的納稅人義務(wù)對(duì)比 133362_WPSOffice_Level32.2.4各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)對(duì)比 14607_WPSOffice_Level32.2.5各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的稅率結(jié)構(gòu)對(duì)比 14607_WPSOffice_Level32.2.6各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠對(duì)比 14607_WPSOffice_Level32.2.7各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的征稅方法對(duì)比 15607_WPSOffice_Level32.2.8各國家和地區(qū)的國情及政府職能對(duì)比 15607_WPSOffice_Level32.2.9各國家和地區(qū)人口對(duì)比 1618090_WPSOffice_Level22.3比較對(duì)象相似度篩選 1625922_WPSOffice_Level1第3章中國與美國、香港地區(qū)房地產(chǎn)稅制的比較分析 1724165_WPSOffice_Level23.1中國與美國房產(chǎn)稅制的比較 179652_WPSOffice_Level33.1.1中美房產(chǎn)稅的分權(quán)體系和稅收歸屬比較 1710451_WPSOffice_Level33.1.2中美房產(chǎn)稅的稅收減免制度比較 1824165_WPSOffice_Level23.2大陸與香港地區(qū)房地產(chǎn)稅制的比較 199652_WPSOffice_Level33.2.1大陸與香港地區(qū)征稅方法比較 1910451_WPSOffice_Level33.2.2大陸和香港地區(qū)降低土地閑置的方法比較 1925922_WPSOffice_Level1第4章美國和香港地區(qū)房地產(chǎn)稅制對(duì)我國的啟示 205598_WPSOffice_Level24.1美國房地產(chǎn)稅制對(duì)我國的啟示 2022528_WPSOffice_Level34.1.1房產(chǎn)稅收立法，事權(quán)下放地方 2020460_WPSOffice_Level34.1.2優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，稅務(wù)合理減免 2012591_WPSOffice_Level24.2香港地區(qū)房地產(chǎn)稅制對(duì)我國的啟示 2122528_WPSOffice_Level34.2.1建立房產(chǎn)稅評(píng)估系統(tǒng)，利用科技發(fā)展自動(dòng)化 2120460_WPSOffice_Level34.2.2重保有輕流轉(zhuǎn)，限制不動(dòng)產(chǎn)的低效使用和閑置 2219605_WPSOffice_Level1第5章結(jié)語 2325183_WPSOffice_Level1參考文獻(xiàn) 248609_WPSOffice_Level1致謝 26

第1章緒論1.1問題的提出目前，世界上共有一百四十多個(gè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而成熟的國家或地區(qū)都已經(jīng)引入了房地產(chǎn)稅收制度，房地產(chǎn)稅收不僅能夠提升地方政府的財(cái)政收入，為地方社會(huì)福利發(fā)展提供較為充分的資金支持，也是抑制房價(jià)過快增長的重要媒介。雖然我國對(duì)房產(chǎn)稅的征收可以追溯到商周時(shí)期的廛布，但現(xiàn)代社會(huì)對(duì)房地產(chǎn)稅的開征歷史遠(yuǎn)不及西方國家，對(duì)于房產(chǎn)稅征收的制度設(shè)計(jì)還處于最初最基本的發(fā)展階段，法例層級(jí)也較低。美國、日本、瑞典和中國香港這四個(gè)國家和地區(qū)已經(jīng)形成了較為完善的房地產(chǎn)制度，本文希望通過根據(jù)中外房地產(chǎn)稅相似處為聯(lián)系，向這些較為先進(jìn)的房產(chǎn)制度進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)借鑒以啟發(fā)我國改革的推進(jìn)。1.2選題的意義1.2.1理論意義首先，房地產(chǎn)業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了重要的支撐，然而其對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)稅制自改革開放才真正開始得到發(fā)展，由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度遠(yuǎn)超過預(yù)期，與房地產(chǎn)稅制的發(fā)展速度產(chǎn)生了較大的脫節(jié)，當(dāng)前的市場和社會(huì)都急需一個(gè)能夠配合、促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)進(jìn)步的制度通過立法的形式頒布。其次，向其他國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅進(jìn)行學(xué)習(xí)有利于推動(dòng)我國關(guān)于房地產(chǎn)稅收制度的理論研究的進(jìn)步。1.2.2實(shí)踐意義第一，對(duì)比其他國家的較為成熟的房地產(chǎn)稅征收制度來看，征稅分為開發(fā)、交易和保有環(huán)節(jié)。如何解決我國征稅環(huán)節(jié)單一和如何確定稅率的問題需要我們進(jìn)一步對(duì)國外的房產(chǎn)稅稅制進(jìn)行對(duì)比和分析。第二，通過學(xué)習(xí)借鑒其他國家的房地產(chǎn)稅制中先進(jìn)的部分有助于促進(jìn)我國的房地產(chǎn)稅收法律制度的建設(shè)和完善。第三，合理的房地產(chǎn)稅能夠使地方政府得到充足的財(cái)政資源來支持基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的建設(shè)和提升，這與老百姓生活的福祉息息相關(guān)。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀高光芝（2013）認(rèn)為1994年的分稅制改革雖然在短期時(shí)間內(nèi)確實(shí)促進(jìn)了國內(nèi)房地產(chǎn)市場的擴(kuò)大，然而其現(xiàn)在已經(jīng)與時(shí)代脫節(jié)，無法適應(yīng)國內(nèi)目前高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。作者通過對(duì)美國的財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行深入的分析，分析指出了美國房地產(chǎn)稅制對(duì)州和地方政府財(cái)政收入、對(duì)房地產(chǎn)市場的影響。接著提出對(duì)我國的房地產(chǎn)稅稅制改革提供經(jīng)驗(yàn)借鑒：加強(qiáng)稅收的地方自主權(quán)，指出征收房地產(chǎn)稅所需的技術(shù)條件，分析了房地產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)的長期影響。楊瑞娥（2018）首先梳理了美國房產(chǎn)稅自17世紀(jì)末開始至20世紀(jì)中后期的自萌芽到完善、重構(gòu)三個(gè)階段的發(fā)展歷程；接著總結(jié)了美國房產(chǎn)稅制度的七大主要特點(diǎn)；然后對(duì)我國的房產(chǎn)稅制度進(jìn)行了深入分析，包括我國房產(chǎn)稅政策的演變和存在的問題；最后提出了四條我國可以向美國借鑒的啟示。1.3.2國外研究現(xiàn)狀Bird和Slack（2005）回顧了25個(gè)國家的房地產(chǎn)稅制情況，在比較分析的基礎(chǔ)上，簡要討論了土地和房地產(chǎn)稅收的主要政策選擇，包括稅基、稅務(wù)減免、稅率等等方面的問題。針對(duì)土地和財(cái)產(chǎn)的征稅是每個(gè)國家重要的稅收之一，從歷史上看，此類稅收在大多數(shù)國家中屬于地方稅(盡管拉脫維亞和智利等少數(shù)例外，它們主要是中央稅)，并作為地方收入的主要來源。一是因?yàn)榉慨a(chǎn)是不可移動(dòng)的，二是因?yàn)楦黝惙?wù)之間的聯(lián)系通常是基于地方和房產(chǎn)價(jià)值的盈利。Dietz和林肯土地政策研究所和明尼蘇達(dá)財(cái)政中心在2015年分別對(duì)國際和美國國內(nèi)的房地產(chǎn)稅進(jìn)行了對(duì)比研究。Tadi?（2016）提出房產(chǎn)稅通常是執(zhí)行房產(chǎn)稅的財(cái)政工具，每個(gè)國家的政府決定稅收房價(jià)從高到低不等稅率低的倍數(shù)，使稅收是累進(jìn)的，這種累進(jìn)稅在發(fā)達(dá)城市和欠發(fā)達(dá)城市中有很大的區(qū)別，耐受性較差的會(huì)承擔(dān)更高的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致負(fù)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。因此，房地產(chǎn)稅收政策必須與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)特點(diǎn)保持一致。1.4研究方法與邏輯結(jié)構(gòu)1.4.1論文的研究方法本文主要采用文獻(xiàn)資料法和比較分析法進(jìn)行研究。文中使用的數(shù)據(jù)均來自各國家和地區(qū)統(tǒng)計(jì)局的官方最新數(shù)據(jù)，其中我國和美國關(guān)于國家稅收收入和地方財(cái)政收入信息分別來源于美國國家統(tǒng)計(jì)局和中國國家統(tǒng)計(jì)局年度數(shù)據(jù)。日本的稅收優(yōu)惠政策信息來自日本財(cái)務(wù)省官網(wǎng)資料。本文的參考文獻(xiàn)由大量一手外文文獻(xiàn)和少量二手文獻(xiàn)組成，日本方面的數(shù)據(jù)通過日本國家統(tǒng)計(jì)局英文版獲得。1.4.2論文的邏輯結(jié)構(gòu)本文首先說明了選擇美國、日本、瑞典和中國香港四個(gè)國家和地區(qū)與我國房地產(chǎn)稅制進(jìn)行比較研究的原因，接著通過房地產(chǎn)稅制的基本要素的對(duì)比分析找到與我國房產(chǎn)稅制相似度最高的兩個(gè)國家和地區(qū)后，進(jìn)一步對(duì)其與我國的稅制進(jìn)行比較研究，最后結(jié)合中國房地產(chǎn)稅制的問題和需要改進(jìn)的地方向這兩個(gè)國家和地區(qū)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)借鑒。1.5本文的創(chuàng)新點(diǎn)與不足本文首先基于最新的各國官方數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，并且比較研究主要基于一手資料，有助于產(chǎn)生新的觀點(diǎn)和結(jié)論，避免了完全依賴二手文獻(xiàn)產(chǎn)生的偏差；不足之處在于由于內(nèi)地查找外文文獻(xiàn)和數(shù)據(jù)的難度較高，可能存在文獻(xiàn)搜索不夠完善和全面的情況。

第2章各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的對(duì)比分析世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)的房地產(chǎn)稅都不是單一稅種，而是由多個(gè)稅種組成。比如，中國香港會(huì)對(duì)房地產(chǎn)的取得、持有、轉(zhuǎn)讓等不同環(huán)節(jié)設(shè)定相對(duì)應(yīng)的稅種。本章首先闡明了選擇四個(gè)國家和地區(qū)作為比較對(duì)象的原因，接著將我國與美國、日本、瑞典和中國香港地區(qū)房地產(chǎn)稅收制度中的主要要素做對(duì)比分析，并通過分析篩選出兩個(gè)更合適我國房地產(chǎn)稅制改革進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)借鑒的國家做進(jìn)一步的比較研究。2.1比較對(duì)象的選擇原因2.1.1選擇美國的原因美國的房地產(chǎn)稅在經(jīng)歷了長時(shí)間的發(fā)展和完善后，形成了西方國家中的一個(gè)代表。對(duì)于美國來說，其房地產(chǎn)稅收制度一般是通過向不動(dòng)產(chǎn)，如建筑物等收取其稅，將提高地方政府的收入以及福利支出作為其關(guān)鍵的宗旨。學(xué)習(xí)美國合理劃分中央和地方政府的權(quán)責(zé)問題有助于提升我國地方政府的服務(wù)能力和水平。2.1.2選擇日本的原因在眾多亞洲國家中，日本的房地產(chǎn)稅制起步較早、發(fā)展更為完善，經(jīng)過地租改革前、地租改革至二戰(zhàn)之間以及之后三個(gè)發(fā)展階段，其中兩次稅制改革最為重要。第二次世界大戰(zhàn)后，日本人口和企業(yè)數(shù)量激增，日本城市化進(jìn)程的加速導(dǎo)致人口和企業(yè)的集中話程度越來越明顯，日本政府為了增加財(cái)政收入來完善城市的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，開始征收包括固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅和營業(yè)場所稅這三類房地產(chǎn)稅，確立了日本現(xiàn)代房地產(chǎn)稅制的基本架構(gòu)。2.1.3選擇瑞典的原因以瑞典為代表的北歐國家的房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政的比例很小，瑞典的國土面積和人口都比較小，地方政府承擔(dān)了絕大多數(shù)的公共職能，因此僅占GDP總額3%左右的房地產(chǎn)稅遠(yuǎn)不足以支撐政府的財(cái)政支出，所以不成為地方政府的主要收入來源。而相比之下，個(gè)人所得稅的規(guī)模較大且具有彈性，成為了地方政府的主要收入來源和融資工具。針對(duì)我國稅費(fèi)混亂的現(xiàn)象，瑞典在2008年由稅轉(zhuǎn)費(fèi)而形成稅費(fèi)共存、房地產(chǎn)稅歸中央所有、費(fèi)歸地方所有的房地產(chǎn)稅收結(jié)構(gòu)的稅制改革值得我們進(jìn)行分析并借鑒經(jīng)驗(yàn)。2.1.4選擇中國香港的原因相較于歐美等國，甚至鄰近的日本，我國香港的經(jīng)濟(jì)、地理、人文環(huán)境和社會(huì)和大陸更為接近；同時(shí)，香港土地面積小、人口相對(duì)于土地過分密集，房屋和土地供給矛盾尖銳，對(duì)北上廣等人口密集的城市有一定借鑒作用。香港地區(qū)與內(nèi)地相同，都為土地國有以及批租。在香港，其房地產(chǎn)進(jìn)行交換時(shí)所需要繳納的利得稅，一般僅是對(duì)其投機(jī)行為而言，而所要繳納的稅過低，也一定程度上促進(jìn)了房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，此外，也提高了土地的流通已經(jīng)供給；而在保有的過程中，其有大量的稅，所要承擔(dān)的稅負(fù)壓力大，為稅收做出了很大的貢獻(xiàn)，此外，其不僅能在一定程度上減少不動(dòng)產(chǎn)的資源浪費(fèi)，提高它的使用效率，還能夠給政府減輕財(cái)政壓力。2.2各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅制的對(duì)比2.2.1各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)比美國房地產(chǎn)稅現(xiàn)狀對(duì)比美國的房地產(chǎn)稅在經(jīng)歷了長時(shí)間的發(fā)展和完善后，形成了西方國家中的一個(gè)代表，其征稅的主要目的即為地方政府提供穩(wěn)定的收入來源。下面的表1體現(xiàn)了美國房產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比例以及主要稅收項(xiàng)目水平，從表格中我們可以發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)稅是美國重要的地方稅種，從上世紀(jì)末起即占地方總稅收收入的七成以上，這為美國地方政府發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施和提升公共服務(wù)打下資金基礎(chǔ)。日本房地產(chǎn)稅現(xiàn)狀日本實(shí)行土地私有制，個(gè)人在政府部門進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)登記是日本對(duì)房地產(chǎn)取得和保有環(huán)節(jié)征稅的基礎(chǔ)，同時(shí)這種制度導(dǎo)致了日本房地產(chǎn)稅水源的穩(wěn)定、廣泛且可預(yù)測，因此財(cái)政能通過房地產(chǎn)課稅得到充足、穩(wěn)定的可持續(xù)收入。同時(shí)，日本的房地產(chǎn)稅制兼顧了減小貧富差距的作用，因此設(shè)置了完善的房產(chǎn)稅減免制度和繼承稅中基礎(chǔ)扣除和累進(jìn)稅率的制度設(shè)計(jì)。瑞典房地產(chǎn)稅現(xiàn)狀瑞典的房地產(chǎn)稅改革自1862年經(jīng)歷了7次改革。在20世紀(jì)20年代后，房地產(chǎn)稅收長期處于一種混亂的狀態(tài)，納稅人既要繳納給中央部分的房地產(chǎn)相關(guān)稅收，又要繳納歸屬地方的房地產(chǎn)保障稅；在20世紀(jì)80年代以前，作為所得稅一部分的房地產(chǎn)稅是以其估算收入或者實(shí)際收入為依據(jù)、針對(duì)房地產(chǎn)征收的一種所得稅；為了簡化稅收系統(tǒng)，80年代末期，瑞典形成單一的國家房地產(chǎn)稅，但是因?yàn)榈胤降亩愂帐杖氲貌坏奖Ｕ?，瑞典的房地產(chǎn)稅于2008年又開始向地方房產(chǎn)費(fèi)轉(zhuǎn)變。中國香港房地產(chǎn)稅現(xiàn)狀我國香港地區(qū)的人地關(guān)系緊張，房屋和土地供需矛盾尖銳，人均住房面積僅16平方米左右。類似于其他國家的房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)，香港為了降低土地和房屋的閑置和空置，提高房地產(chǎn)市場效率，優(yōu)化資源配置，在取得和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的征稅稅率較低，在持有環(huán)節(jié)設(shè)置了較多的稅種，并且稅負(fù)較重。其取得、流轉(zhuǎn)和保有環(huán)節(jié)的主要稅種分別為印花稅、利得稅、差餉稅、物業(yè)稅和土地年租。我國大陸地區(qū)房地產(chǎn)稅概況今年兩會(huì)上的熱門題目之一既是關(guān)于我國房地產(chǎn)稅制的立法問題。但我國的房產(chǎn)稅改革進(jìn)行較為緩慢，下面的表2是我國的房產(chǎn)稅稅改進(jìn)程。國內(nèi)除上海、重慶試點(diǎn)城市外通用的房地產(chǎn)稅制是《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，其主要情況在表3中羅列。 2.2.2各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的課稅對(duì)象對(duì)比按照1986年頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，我國除了上海和重慶外，其他省市的征稅對(duì)象為城市、縣城、建制縣和工礦區(qū)的房產(chǎn)。2011年1月，上海、重慶兩地開始實(shí)施個(gè)人住房征收房地產(chǎn)稅試點(diǎn)工作，兩地就具體的課稅對(duì)象有所不同。上海房產(chǎn)稅試點(diǎn)辦法規(guī)定的課稅對(duì)象分為兩類新購住房：一類是擁有上海居民戶口的家庭在本市購進(jìn)的第二套及以上住房，另一類是非上海戶口居民在本市的新購進(jìn)住房。重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)辦法規(guī)定的征稅對(duì)象為：個(gè)人已購住房中的獨(dú)棟商品房，個(gè)人新購的高檔住房，在重慶市同時(shí)滿足無戶籍、無企業(yè)、無工作三個(gè)條件的個(gè)人所新購的首套及以上住房。美國的課稅對(duì)象是對(duì)納稅人所擁有的房地產(chǎn)合并征稅，包括土地和地上的建筑物；日本對(duì)土地和地上建筑物分別課稅；瑞典與日本的課稅對(duì)象相似，也是對(duì)土地和地上建筑物分別課稅；中國香港的課稅對(duì)象依據(jù)房地產(chǎn)稅征收的取得、流轉(zhuǎn)和保有的不同環(huán)節(jié)分別征收印花稅、利得稅、差響稅、物業(yè)稅和土地年租。2.2.3各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的納稅人義務(wù)對(duì)比各國房地產(chǎn)稅制中的納稅義務(wù)人一般都是土地及地上建筑物的所有者或使用者，目前中國、美國、日本、瑞典和香港地區(qū)對(duì)納稅義務(wù)人的主要分類見表4。2.2.4各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)對(duì)比各國房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)基本可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征以及從價(jià)和從量同時(shí)計(jì)征三類。大多數(shù)國家和地區(qū)采用從價(jià)計(jì)征的方法，且分為按資本價(jià)值和按年值價(jià)值兩種。少數(shù)國家實(shí)行從量計(jì)征的方式，該方法方式簡單，征稅成本低，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地租極差的增大，僅僅利用從量計(jì)征的征稅方式會(huì)使社會(huì)不公平現(xiàn)象加重。因此，部分國家和地區(qū)采取從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征共同實(shí)行的辦法，比如我國大陸地區(qū)（見表5）。2.2.5各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的稅率結(jié)構(gòu)對(duì)比房產(chǎn)稅稅率水平的確定在不同國家和地區(qū)的差異較大，很多國家和地區(qū)將房地產(chǎn)稅歸為地方稅種，地方政府對(duì)實(shí)際稅率的確定有決定權(quán)，其調(diào)整稅率水平的空間也有所不同。有些國家受自身國土面積較小和中央政府、地方政府權(quán)利分配等因素的影響，房地產(chǎn)稅稅率由中央政府統(tǒng)一規(guī)定；有些國家的地方政府對(duì)稅率的確定擁有自主權(quán)；也有些國家的中央政府制定稅率的合法范圍，地方政府根據(jù)該地區(qū)的不同情況確定實(shí)際稅率水平（見表6）。2.2.6各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠對(duì)比按《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，我國將國家機(jī)關(guān)、公益性質(zhì)的教育、宗教、公園景區(qū)、市政以及保障國計(jì)民生的公共事業(yè)和個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)納入了免稅范圍。按照這一規(guī)定，個(gè)人自用的房產(chǎn)屬于免稅范圍，除課稅對(duì)象之外的房產(chǎn)，尤其是農(nóng)村住房不劃分在征稅范圍之內(nèi)。美國、日本、瑞典和中國香港地區(qū)對(duì)不同范圍設(shè)定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策（表7）。2.2.7各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅的征稅方法對(duì)比當(dāng)今大部分國家和地區(qū)采取從價(jià)征稅，其前提是對(duì)稅基的準(zhǔn)確評(píng)估，世界上房地產(chǎn)稅成熟的國家和地區(qū)都有較為科學(xué)和完善的稅基評(píng)估制度，并通過具體的評(píng)估方法和評(píng)估技術(shù)體現(xiàn)。美國采用計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估系統(tǒng)（CAMA）和地理信息系統(tǒng)（GIS），通過比較法、成本法和收益法進(jìn)行稅基評(píng)估。日本采用比較法和租金法，并建立了街區(qū)評(píng)估系統(tǒng)。瑞典的房地產(chǎn)稅制具有高稅收、高福利的特征，并且從社會(huì)實(shí)際和國情出發(fā)，建立了一套以高科技手段為支撐，運(yùn)作簡便，高效的稅收運(yùn)作體系。李建中，韓艷麗.從丹麥、瑞典房地產(chǎn)涉稅估價(jià)運(yùn)作模式中引發(fā)的思考[J].中國房地產(chǎn)估價(jià)與經(jīng)紀(jì)，2010（5）李建中，韓艷麗.從丹麥、瑞典房地產(chǎn)涉稅估價(jià)運(yùn)作模式中引發(fā)的思考[J].中國房地產(chǎn)估價(jià)與經(jīng)紀(jì)，2010（5）2.2.8各國家和地區(qū)的國情及政府職能對(duì)比我國是世界上人口最多的發(fā)展中國家，國土面積局世界第三位。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國政府的經(jīng)濟(jì)職能是經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能、公共服務(wù)職能、市場監(jiān)管和社會(huì)管理職能。美國是聯(lián)邦制國家，政府由聯(lián)邦政府、州政府和地方政府這三級(jí)政府構(gòu)成，美國的地方政府之間、地方政府和州政府、聯(lián)邦政府之間都沒有行政上的隸屬關(guān)系。各地方政府在聯(lián)邦法律的合法范圍內(nèi)具有較大的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，并且是為了滿足公眾分散的多樣性需求而產(chǎn)生，體現(xiàn)了強(qiáng)化服務(wù)職能的特點(diǎn)。日本是資源匱乏的海島國家，國土面積狹小，人口眾多。日本政府的經(jīng)濟(jì)職能體現(xiàn)在日本的產(chǎn)業(yè)政策和主導(dǎo)宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃上，其產(chǎn)業(yè)政策是以產(chǎn)業(yè)和企業(yè)為對(duì)象，由日本政府推行“產(chǎn)業(yè)行政干預(yù)”政策，政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)模式是由政府通過各種經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)等對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行介入和干預(yù)，維護(hù)市場規(guī)則和秩序，發(fā)揮政府在資源配置方面的作用，以提高企業(yè)競爭力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制。瑞典是北歐的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，采用混合經(jīng)濟(jì)體制。受城市化和自然地理?xiàng)l件的影響，瑞典的各地人口分布極不均勻，超九成的人口集中在南部和中部地區(qū)，馬爾默胡斯省人口密度每平方公里達(dá)151人，而耶姆特蘭省每平方公里只有3人。中國香港實(shí)行資本主義制度，香港特別行政區(qū)直轄于中華人民共和國中央人民政府，除外交和國防事務(wù)屬中央人民政府管理外，香港特別行政區(qū)享有高度的自治權(quán)，包括行政管理權(quán)、立法權(quán)、獨(dú)立的司法權(quán)和終審權(quán)。香港地區(qū)土地面積小，且人口密度逐年上升，是全世界人口密度第三高的地區(qū)。2.2.9各國家和地區(qū)人口對(duì)比受地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致和地形、氣候等自然條件的影響，各國家和地區(qū)均存在人口分布不均的現(xiàn)象。表8是2018年聯(lián)合國人口司對(duì)各國家和地區(qū)人口情況的統(tǒng)計(jì)，與美國和瑞典相比之下，我國與日本的程度更為相近，但日本也面臨著比我國更為嚴(yán)峻的人口密度過高的問題。2.3比較對(duì)象相似度篩選通過2.2部分對(duì)各國家和地區(qū)房地產(chǎn)稅制的對(duì)比分析，下面的表9對(duì)我國大陸地區(qū)與美國、日本、瑞典和中國香港在課稅對(duì)象、納稅人義務(wù)、計(jì)稅依據(jù)、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠、征稅方法、國情、政府職能、人口密度這九個(gè)方面的相似度進(jìn)行比對(duì)，以挑選出兩個(gè)進(jìn)一步與我國房地產(chǎn)稅制進(jìn)行比較的對(duì)象——美國、中國香港。第3章中國與美國、香港地區(qū)房地產(chǎn)稅制的比較分析經(jīng)過第2章對(duì)各項(xiàng)房地產(chǎn)稅制主要元素的對(duì)比分析選出了進(jìn)一步比較的兩個(gè)國家和地區(qū)，分別是美國和中國香港。第3章將中國與美國、香港地區(qū)做更為具體的比較分析，并為第4章提出我國房地產(chǎn)稅制改革的經(jīng)驗(yàn)借鑒做鋪墊。3.1中國與美國房產(chǎn)稅制的比較3.1.1中美房產(chǎn)稅的分權(quán)體系和稅收歸屬比較美國建立了以地方政府為征收主體的稅收分權(quán)體系作為實(shí)行分稅制的聯(lián)邦制國家，美國政府分為聯(lián)邦政府、州政府及地方政府三個(gè)等級(jí)。美國憲法規(guī)定，聯(lián)邦政府、州政府都擁有獨(dú)立立法權(quán)，地方政府依據(jù)州政府授權(quán)，在各州制定的稅法約束下可以自主設(shè)定當(dāng)?shù)氐亩惵逝c稅收減免稅制度。楊瑞娥，美國房產(chǎn)稅發(fā)展經(jīng)驗(yàn)及對(duì)我國的啟示[J].政策研究，2018（6）美國的房地產(chǎn)稅稅收制度立法權(quán)由聯(lián)邦政府執(zhí)行，但執(zhí)行權(quán)，即與之相關(guān)的一些具體的操作卻是在地方政府手中，中央幾乎不干預(yù)地方對(duì)于房產(chǎn)稅方面所采取的措施。陳曦，吳宇暉.房產(chǎn)稅改革的中美比較及其法律啟示[J].求索，2012（1）陳曦，吳宇暉.房產(chǎn)稅改革的中美比較及其法律啟示[J].求索，2012（1）美國房產(chǎn)稅是地方政府的主體稅種下面的圖1是美國房產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比例，圖2是我國房地產(chǎn)稅收收入水平以及其占地方財(cái)政收入的比例，美國自上世紀(jì)80年代起房產(chǎn)稅就占總稅收中很高的比例，保持在百分之七十左右的水平，而我國一直處于3%的極低水平。圖1美國房地產(chǎn)稅收收入占地方財(cái)政收入比例（數(shù)據(jù)來源：OECDiLibrary,TaxStatistics-RevenueStatistics-Comparativetables）圖2我國房地產(chǎn)稅收收入水平及其占地方財(cái)政收入比例（數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局—年度數(shù)據(jù)）房產(chǎn)稅作為美國的地方稅種，為地方政府提供了穩(wěn)定而充足的稅源，并且美國的地方政府遵循著稅收“取之于民、用之于民”的原則，財(cái)政收入被投放到當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及提升社會(huì)公共服務(wù)能力和質(zhì)量中去，為地方政府提高為人民服務(wù)的能力以及提升政府公信力提供重要支持。3.1.2中美房產(chǎn)稅的稅收減免制度比較美國的房地產(chǎn)稅還發(fā)揮著良好的調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)公民稅負(fù)公平的效果。美國房產(chǎn)稅是稅基和稅率的乘積，稅基是由房屋的評(píng)估價(jià)值（由政府定期制定的公平市場價(jià)值和不同地區(qū)的評(píng)估率的乘積得到）決定的。一方面，在稅率一定時(shí)，所須繳納的房產(chǎn)稅會(huì)隨房屋估值的提升而增多。另一方面，美國在征收房產(chǎn)稅時(shí)的稅率經(jīng)常會(huì)因其所在地點(diǎn)、公共設(shè)施條件發(fā)生改變。比如，在教育和醫(yī)療等基礎(chǔ)設(shè)施比較完善的富人區(qū)，當(dāng)?shù)氐亩惵蕰?huì)相對(duì)提升，當(dāng)?shù)厝诵枥U納的房產(chǎn)稅就越高。在其他條件相同的前提下，房產(chǎn)或土地財(cái)產(chǎn)更多的納稅人擁有更高的負(fù)稅能力，對(duì)于低負(fù)稅能力的群體，例如非商業(yè)用途、非營利組織、家庭自用住宅、低收入家庭、年長公民和殘疾人群體，美國出臺(tái)了相應(yīng)的稅收減免政策進(jìn)行幫扶。減免房地產(chǎn)稅通過兩種辦法實(shí)現(xiàn)：一是通過減少稅基或者低估房屋評(píng)估價(jià)值，二是當(dāng)繳納的房產(chǎn)稅超過某一規(guī)定最大值時(shí)，納稅人應(yīng)繳的州個(gè)人所得稅會(huì)得到相應(yīng)的抵免或現(xiàn)金補(bǔ)償。而我國的市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，房地產(chǎn)發(fā)展和改革的節(jié)奏都較為緩慢，大部分的政策還屬于一刀切的形態(tài)，類似美國的房地產(chǎn)稅收減免優(yōu)惠政策是我們所缺乏的，社會(huì)的精細(xì)化管理也是必不可少的。3.2大陸與香港地區(qū)房地產(chǎn)稅制的比較3.2.1大陸與香港地區(qū)征稅方法比較我國香港地區(qū)使用針對(duì)房地產(chǎn)的估算收入征收房地產(chǎn)稅，而不使用對(duì)房地產(chǎn)真實(shí)收入征稅的傳統(tǒng)體制，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)難以評(píng)估可扣除成本和稅收收入過低的問題，并利用計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估系統(tǒng)、回歸基礎(chǔ)指數(shù)化、綜合物業(yè)資料和地理信息系統(tǒng)等評(píng)估技術(shù)完成征稅的技術(shù)支持。香港的房產(chǎn)稅繳納流程透明度非常高，一方面政府專門設(shè)置并授權(quán)給評(píng)估涉稅價(jià)值的部門，并根據(jù)實(shí)際管理需求分配專業(yè)人員，此機(jī)構(gòu)和這些專業(yè)人員作為政府部門的一個(gè)部分，所得的估價(jià)結(jié)果即作為政府征收房地產(chǎn)稅的最終依據(jù)；另一方面房主在規(guī)定的期間內(nèi)通過支票或網(wǎng)絡(luò)完成納稅通知上課的稅額。同時(shí)，香港的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)以一年為周期、根據(jù)市場的變化對(duì)房產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整和更新，以保證此機(jī)構(gòu)提供的信息準(zhǔn)確；并且，香港的涉稅機(jī)構(gòu)從不與納稅人產(chǎn)生直接的關(guān)系，涉稅人員完成估價(jià)工作后將結(jié)果直接上傳至信息中心，居民會(huì)定期收到征收部門的信函，以保證涉稅機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和公信力。3.2.2大陸和香港地區(qū)降低土地閑置的方法比較我國香港的經(jīng)濟(jì)、地理、人文環(huán)境和社會(huì)和大陸較西方國家更為接近；同時(shí)，香港土地面積小、人口相對(duì)于土地過分密集，房屋和土地供給矛盾尖銳，和北上廣等人口密集的城市情況相似。中國香港所實(shí)行的房地產(chǎn)稅主要以香港的實(shí)際作為依據(jù)，涉及的環(huán)節(jié)較廣，包括了取得、流轉(zhuǎn)以及保有。其中，保有所征收的稅可以說是在政府稅收里面占據(jù)了很大的一部分，大量的稅種，所要承擔(dān)的稅負(fù)壓力大，不僅能在一定程度上減少不動(dòng)產(chǎn)的資源浪費(fèi)，提高它的使用效率，還能夠給政府減輕財(cái)政壓力。此外，和其共通的即保有中所有的征稅——差餉、地租和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的物業(yè)稅。差餉稅制具有簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的特點(diǎn)，物業(yè)稅雖然對(duì)房價(jià)的影響有限，但有利于規(guī)范和引導(dǎo)房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展、組織財(cái)政收入和提高稅收公平性和征管效率。

第4章美國和香港地區(qū)房地產(chǎn)稅制對(duì)我國的啟示在本章中將對(duì)我國房產(chǎn)稅制的發(fā)展向美國和香港地區(qū)的房產(chǎn)稅制度進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)借鑒，將兩個(gè)國家和地區(qū)房產(chǎn)稅制中適合我國房地產(chǎn)稅制改革的部分進(jìn)行啟示分析。4.1美國房地產(chǎn)稅制對(duì)我國的啟示4.1.1房產(chǎn)稅收立法，事權(quán)下放地方完善我國房產(chǎn)稅制的法律法規(guī)應(yīng)加快完善房地產(chǎn)稅收制度的法律條例，對(duì)各項(xiàng)稅收條例、稅率的確定、稅基的評(píng)估做出明確的法律規(guī)定。世界各國的主要發(fā)達(dá)國家都將房地產(chǎn)稅收制度提升為國家法規(guī)，并針對(duì)權(quán)利和責(zé)任、稅率稅基的確定、稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)事項(xiàng)做詳細(xì)、具體的規(guī)定。房產(chǎn)稅相關(guān)事權(quán)下放地方政府中央與地方在權(quán)責(zé)上必須要分開，中央與地方要分清自己的職責(zé)以及雙方的關(guān)系，地方政府應(yīng)當(dāng)被基于更大的自主管理權(quán)。美國的政府分為三級(jí)，分別是聯(lián)邦政府、州政府和地方政府。關(guān)于房地產(chǎn)稅制的立法權(quán)收歸在聯(lián)邦政府和州政府，而地方政府有權(quán)在州政府所制定的法律約束性根據(jù)地方的實(shí)際情況確定稅率的征收標(biāo)準(zhǔn)。美國的房地產(chǎn)稅收主要用于政府包括教育、公共設(shè)施和服務(wù)、日常開支的日常開支，充分發(fā)揮了促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和保障社會(huì)公平的作用。我國現(xiàn)行的稅制導(dǎo)致稅收集中在中央和地方越來越嚴(yán)重的財(cái)政赤字，地方發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)主要依靠預(yù)算外收入，因此當(dāng)前的房地產(chǎn)稅收沒有起到促進(jìn)公共服務(wù)建設(shè)和促進(jìn)社會(huì)公平的作用。將核心立法權(quán)集中在中央能夠確保全國稅收政策的統(tǒng)一性，將事權(quán)下放地方又能夠促進(jìn)各地方政府因地制宜地展開建設(shè)。4.1.2優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，稅務(wù)合理減免優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)美國利用比例稅率來確定征收標(biāo)準(zhǔn)，政府通過確定當(dāng)年的總體財(cái)政預(yù)算額，再減去除房地產(chǎn)稅外其他收入總額，得到所需征收的房地產(chǎn)稅額，與評(píng)估凈值相除后得到名義稅率。通過分析2011年開始在上海和重慶兩地的房地產(chǎn)稅收試點(diǎn)結(jié)果來看，我國房地產(chǎn)稅的征收應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方式逐步穩(wěn)扎穩(wěn)打地建立。按照《房地產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，我國現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收以房地產(chǎn)的余值（即原值扣除一定比例后所剩價(jià)值）作為計(jì)稅依據(jù)，但這種計(jì)稅依據(jù)遠(yuǎn)不能跟上房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展，容易與實(shí)際市場價(jià)值產(chǎn)生過大差距，極有極大可能會(huì)引起新的社會(huì)矛盾；同時(shí)，按照房產(chǎn)原值征稅會(huì)限制稅源，抑制房產(chǎn)稅稅收收入的合理增長，難以支撐政府發(fā)展公共服務(wù)所需。完善稅務(wù)減免制度稅務(wù)減免能夠達(dá)到減小收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的作用，切勿采用“一刀切”式的全國統(tǒng)一稅率，比如當(dāng)前我國現(xiàn)行的是統(tǒng)一的稅率為1.2%的單一比例稅率，沒有考慮到我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異。美國的稅收減免政策共分為三大類：一是直接免稅或減稅，二是針對(duì)弱勢(shì)群體的延期繳納條例，三是針對(duì)低收入群體的稅務(wù)抵免條例。美國稅收減免政策規(guī)定有下列情形之一的，減、免征房地產(chǎn)購置稅:通過合并企業(yè)法人或者分立政府規(guī)章；因城市規(guī)劃，在土地變更或者治理的情況下取得土地的；公共道路獲得；宗教法人取得特殊房地產(chǎn)的；學(xué)校法人取得教育用房。我國可以學(xué)習(xí)美國的房產(chǎn)稅稅收減免政策，房產(chǎn)稅進(jìn)行普遍征收的同時(shí)，對(duì)相關(guān)對(duì)象實(shí)行減免，尤其是針對(duì)欠發(fā)達(dá)區(qū)域和弱勢(shì)群體的稅收優(yōu)惠政策能夠進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)的公平發(fā)展。4.2香港地區(qū)房地產(chǎn)稅制對(duì)我國的啟示4.2.1建立房產(chǎn)稅評(píng)估系統(tǒng)，利用科技發(fā)展自動(dòng)化在我國大陸地區(qū)，對(duì)房產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估是各地方政府招募房產(chǎn)或土地估價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，或者由評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的申報(bào)進(jìn)行后期核查，這就造成了大量的不規(guī)范行為發(fā)生的可能，同時(shí)將導(dǎo)致房產(chǎn)稅帶來的財(cái)政收入大打折扣，無法保證房產(chǎn)稅的足額征收。大陸地區(qū)應(yīng)該學(xué)習(xí)香港將房地產(chǎn)估價(jià)工作由有償性轉(zhuǎn)為職能性、公益性工作，使其運(yùn)作方式無償化、后臺(tái)化，以保證估價(jià)工作的公平性、客觀性。完善的評(píng)估系統(tǒng)需要科學(xué)的評(píng)估依據(jù)、高效的評(píng)估手段和公正、大量專業(yè)評(píng)估人員。香港利用高科技手段建立了非常先進(jìn)的國家化信息平臺(tái)，征收稅務(wù)的手段已經(jīng)完全發(fā)展為自動(dòng)化管理，征收的全過程都由計(jì)算機(jī)完成，其中關(guān)于國內(nèi)房地產(chǎn)方面的基本信息通過計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估系統(tǒng)和GIS信息平臺(tái)收集后匯總到國家化信息平臺(tái)。我國應(yīng)當(dāng)以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，并建成全國通用、統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)的房地產(chǎn)電子登記制度，尤其是提供準(zhǔn)確的信息以備評(píng)估機(jī)構(gòu)房產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估值、統(tǒng)計(jì)各戶實(shí)際房產(chǎn)量，達(dá)到各地區(qū)內(nèi)的房產(chǎn)登記信息互通，為稅務(wù)的高效征收提供充足的信息基礎(chǔ)。要想提高房地產(chǎn)稅征收效率，我們應(yīng)該借鑒香港地區(qū)的房產(chǎn)稅征收設(shè)施，利用高科技手段建立了一個(gè)完備的平臺(tái)，即互聯(lián)網(wǎng)共享平臺(tái)，通過這個(gè)平臺(tái)來一定程度上支持其房產(chǎn)登記制度，這個(gè)平臺(tái)不但可以促進(jìn)房地產(chǎn)在進(jìn)行交易時(shí)的合法性，也可以提高其進(jìn)行房產(chǎn)稅