房產(chǎn)稅的納稅籌劃案例分析

PAGEPAGE1房產(chǎn)稅的納稅籌劃案例分析第一篇：房產(chǎn)稅的納稅籌劃案例分析房產(chǎn)稅的納稅籌劃案例分析房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。本文通過案例對房產(chǎn)稅進行納稅籌劃，以幫助企業(yè)降低納稅負擔。一、降低房產(chǎn)原值的納稅籌劃房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。獨立于房屋之外的建筑物，如酒窖菜窖、室外游泳池、玻璃暖房、各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。與房屋不可分離的附屬設(shè)施，屬于房產(chǎn)。如果將除廠房、辦公用房以外的建筑物建成露天的，并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨核算，則這部分建筑物的造價不計入房產(chǎn)原值，不繳納房產(chǎn)稅。案例1：甲企業(yè)位于某市市區(qū)，企業(yè)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、煙囪、水塔、變電塔、游泳池、停車場等建筑物，總計工程造價10億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價2億元。假設(shè)當?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%。方案一：將所有建筑物都作為房產(chǎn)計入房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝100000×（1－30%）×1.2%＝840（萬元）。方案二：將游泳池、停車場等都建成露天的，在會計賬簿中單獨核算。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（100000－20XX0）×（1－30%）×1.2%＝672（萬元）。由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅168萬元。二、降低租金收入的納稅籌劃房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)稅采用從租計征方式，以租金收入作為計稅依據(jù)，按12%稅率計征。對于出租方的代收項目收入，應(yīng)當與實際租金收入分開核算，分開簽訂合同，從而降低從租計征的計稅依據(jù)。案例2：甲公司擁有一寫字樓，配套設(shè)施齊全，對外出租。全年租金共3000萬元，其中含代收的物業(yè)管理費300萬元，水電費為500萬元。方案一：甲公司與承租方簽訂租賃合同，租金為3000萬元。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝3000×12%＝360（萬元）。方案二：將各項收入分別由各相關(guān)方簽訂合同，如物業(yè)管理費由承租方與物業(yè)公司簽訂合同，水電費按照承租人實際耗用的數(shù)量和規(guī)定的價格標準結(jié)算、代收代繳。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（3000－300－500）×12%＝264（萬元）。由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅96萬元。三、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，可將企業(yè)設(shè)立在農(nóng)村，則可免繳房產(chǎn)稅。案例3：甲公司欲投資建廠，房產(chǎn)原值為10000萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是建在市區(qū)，當?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%；二是建在農(nóng)村。假設(shè)該廠不論建在哪里都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。方案一：建在市區(qū)。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝10000×（1－30%）×1.2%＝84（萬元）。方案二：建在農(nóng)村。免繳房產(chǎn)稅。由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅84萬元。四、計征方式選擇的納稅籌劃房產(chǎn)稅的計征方式有兩種，一是從價計征，二是從租計征。從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)，即按房產(chǎn)原值一次減除10%－30%后的余值的1.2%計征。從租計征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12%。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇計征方式，通過比較兩種方式稅負的大小，選擇稅負低的計征方式，以達到節(jié)稅的目的。案例4：甲企業(yè)現(xiàn)有5棟閑置庫房，房產(chǎn)原值為20XX萬元，企業(yè)經(jīng)研究提出以下兩種利用方案：一是將閑置庫房出租收取租賃費，年租金收入為20XX元；二是配備保管人員將庫房改為倉庫，為客戶提供倉儲服務(wù)，收取倉儲費，年倉儲收入為20XX元，但需每年支付給保管人員2萬元。當?shù)胤慨a(chǎn)原值的扣除比例為30%。方案一：采用出租方案。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20XX12%＝24（萬元）；應(yīng)納營業(yè)稅＝20XX5%＝10（萬元）；應(yīng)交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1（萬元）。共支出35萬元。方案二：采用倉儲方案。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20XX×（1－30%）×1.2%＝16.8（萬元）；應(yīng)納營業(yè)稅＝20XX5%＝10（萬元）；應(yīng)交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1（萬元）；應(yīng)支付給保管人員2萬元。共支出29.8萬元。由此可見，方案二比方案一少支出5.2萬元。第二篇：納稅籌劃案例分析納稅籌劃第二章納稅籌劃基礎(chǔ)五、案例分析計算題（每題20XX共40分)1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20XX）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100000元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。20XX年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20XX的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過l000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％一35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190000×20XX＝38000（元）王先生承租經(jīng)營所得＝190000-100000-38000=52000（元）王先生應(yīng)納個人所得稅稅額＝(52000-2000×12)×20XX-1250=4350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52000-4350=47650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個人所得稅稅額＝(190000-100000-2000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190000-100000-16350=73650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650一47650）。2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（100×17％一1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100×3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務(wù)機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。第三章增值稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20XX共40分)1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計＝80×(l十17%)=93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）15017%8017%8.19（萬元）117%應(yīng)繳納增值稅稅額＝150-80＝48.（萬元）2稅后利潤＝117%150-93.6100%＝37.6%150增值率（含稅）＝查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20XX5%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計＝80×(l十17%)=93.6（萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）1503%＝4.37（萬元）兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝13%150-93.6＝52.03（萬元）13%分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計＝經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。第四章消費稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20XX共40分)1.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對于每條調(diào)撥價格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？答案：該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應(yīng)按56％的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為:600015075600056%255600（元）250應(yīng)納消費稅稅額＝銷售利潤＝75×6000一29.5×6000一255600一8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20XX。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：600015068600036%150480（元）250應(yīng)納消費稅＝銷售利潤＝68×6000一29.5×6000一150480一8000=72520XX）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少42000元（75×6000-68×6000)，但應(yīng)納消費稅款減少105120XX（255600一150480)，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120XX（72520XX9400）。2.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影、售價80元的粉餅以及該款售價120XX的新面霜，包裝盒費用為20XX，組套銷售定價為350元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應(yīng)如何進行消費稅的籌劃？答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。35030%130%應(yīng)納稅額=（）=150元。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則：809030%化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（130%)=72.86元。兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。第五章營業(yè)稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20XX共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當?shù)貒悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人。20XX年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進行分析。答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：29217%17.4424.99（萬元）117%應(yīng)納增值稅稅額＝如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：2928017%17.4413.36（萬元）117%應(yīng)納增值稅稅額＝應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝80×3%=2.4（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝13.36十2.4=15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝24.99一15.76=9.23（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3%（或5%)，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20XX共40分)1.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20XX的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180000×20XX=36000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額＝180000×(l-20XX)×20XX=28800（元）共應(yīng)納所得稅稅額＝36000+28800=64800（元）64800100%36%所得稅稅負＝180000李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應(yīng)納個人所得稅稅額＝180000×35％-6750=56250（元）56250100%31.25%180000所得稅稅負＝可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-56250)，稅負增加4.75%(36％-31.25%）。2.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，20XX年和20XX年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，20XX年底將300萬全部捐贈；方案二，20XX年底捐贈100萬元，20XX年再捐贈20XX萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。答案：方案一：該企業(yè)20XX年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120XX元（1000×12%),超過120XX元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于20XX年和20XX年的會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、20XX萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180×25%）。第七章個人所得稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20XX共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3000元。預(yù)計20XX年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3000一20XX)×10％一25=75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下：年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25%(300000÷12=25000)，速算扣除數(shù)1375，則：年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額＝300000×25％一1375=73625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額＝75×12十73625=74525（元）全年稅后凈收入＝(300000+3000×12）一（75×12+73625)=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則：張先生全年收入＝300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額＝(336000一2000×12）÷2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得＝156000÷12+2000=15000（元）另外156000元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(15000一2000)×20XX一375=2225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝2225×12=26700（元）年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額＝156000×20XX一375=30825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額＝26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額＝74525一57525=17000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣l個月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi)個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調(diào)整。2.20XX年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在20XX年12月到20XX年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100萬元（不含稅），合同總金額為20XX萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅所得額(不含稅收入額-速算扣除數(shù))(120XX1稅率(120XX(10000007000)(120XX140%(120XX1168235.29（元）一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅＝(1168235.29×40％-7000)×2=920XX88.23（元）請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎聪群炗喴环輩⒓訌V告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20XX元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120XX元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下：(l）甲企業(yè)應(yīng)當扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅(20XX00-7000)(1-20XX40%7000]4335294.12（元）140%(120XX＝[(2）甲企業(yè)應(yīng)當扣繳該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅（特許權(quán)使用費所得稅率只有一檔20XX)120XX00（1-20XX20XX228571.43（元）（1-20XX＝1-20XX合計應(yīng)扣繳個人所得稅＝335294.12+228571.43=563865.55（元）由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元（920XX88.23一563865.55）。第八章其他稅種納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20XX共40分)1.某房地產(chǎn)公司從事普通標準住宅開發(fā)，20XX年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12000平方米，單位平均售價2000元／平方米，銷售收入總額2400萬元，該樓支付土地出讓金324萬元，房屋開發(fā)成本1100萬元，利息支出100萬元，但不能提供金融機構(gòu)借款費用證明。城市維護建設(shè)稅稅7%，教育費附加征收率3%，當?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1975元，總售價為2370萬元。計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案：第一種方案：(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項目金額：①取得土地使用權(quán)支付的金額＝324（萬元)②房地產(chǎn)開發(fā)成本＝1100（萬元)③房地產(chǎn)開發(fā)費用＝(324+1100)×10%=142.4（萬元)④加計20XX除數(shù)＝(324+1100)×20XX=284.8（萬元)⑤允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加=2400×5%×(l+7%+3%)=132（萬元)允許扣除項目合計＝324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元)(3)增值額＝2400一1983.2=416.8（萬元)(4)增值率＝416.8/1983.2×100%=21.02%(5)應(yīng)納土地增值稅稅額＝416.8×30%一O=125.04（萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費用一利息一稅金＝2400一324一1100一100一132一125.04＝618.96（萬元)第二種方案：(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目金額＝1981.55（萬元)(2)增值額＝2370一1981.55=388.45（萬元)(3)增值率＝388.45/1981.55×100%=19.6%該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20XX，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370一324一1100一100一130.35=715.65（萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20XX。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。2.某公司擁有一幢庫房，原值1000萬元。如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120XX元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費120XX。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？答案：方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120XX0O×5%=60000（元)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝60000×(7%十3%)=6000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120XX0O×12%=144000（元)應(yīng)納稅款合計金額＝60000+6000+144000=210000（元)方案二：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120XX0O×5%=60000（元)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝60000×(7%十3%)=6000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10000000×(l一30%)×1.2%=84000（元)應(yīng)納稅款合計金額＝60000+6000+84000=150000（元)可節(jié)省稅費＝210000一150000=60000（元)第三篇：納稅籌劃案例分析.doc1納稅籌劃簡答題第一章納稅籌劃基礎(chǔ)1.簡述對納稅籌劃定義的理解。納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的理解是：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負擔，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權(quán)利。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務(wù)利益最大化是一項正當權(quán)利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財務(wù)規(guī)劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務(wù)利益最大化為目標的。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因。納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點：（1）主體財務(wù)利益最大化目標的追求（2）市場競爭的壓力（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3.復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？（1）適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導(dǎo)致實際稅收負擔有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。（3）課稅對象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務(wù)。而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計提供了空間。（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計提供了很好的機會。（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。第二章納稅籌劃及基本方法1.納稅人籌劃的一般方法有哪些？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。2.計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。（2）控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現(xiàn)。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現(xiàn)稅基。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉(zhuǎn)化。3.稅率籌劃的一般方法有哪些？（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率?；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。此外消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。（2）累進稅率的籌劃。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。4.影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？（1）商品的供求彈性。稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負轉(zhuǎn)嫁情況也不同。（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。第三章增值稅納稅籌劃1.簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標準為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在810萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進項稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.簡述混合銷售與兼營收入的計稅規(guī)定。按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅?；旌箱N售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%，后者的營業(yè)稅稅率為20XX另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動中，既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第四章消費稅納稅籌劃1.簡述消費稅納稅人籌劃原理。因為消費稅只對被選定的“應(yīng)稅消費品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費品的企業(yè)和個人才是消費稅的納稅人。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時間。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。這是因為，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負。2.為什么選擇合理加工方式可以減少消費稅應(yīng)納稅額？《消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！断M稅暫行條例實施細則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應(yīng)稅消費品的稅基。委托加工應(yīng)稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應(yīng)稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負。在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。第五章營業(yè)稅納稅籌劃1.簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人。經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。2.簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃。兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應(yīng)加強核算，對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進行分別核算，并分別計稅。納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額20XX稅率計征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負擔。因此，納稅人應(yīng)準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。由于混合銷售時在同一項業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計算應(yīng)繳稅款。第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃1.公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：（1）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者20XX的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應(yīng)納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應(yīng)納稅所得額比較多時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。實際上，當年應(yīng)納稅所得額很大時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于35%。（2）是否重復(fù)計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。（3）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機會運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。（4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。2.簡述確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時允許扣除項目的法律規(guī)定。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（3）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除u。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)以及其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)的攤銷費用不得扣除。3.簡述企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別做出安排。（1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時期內(nèi)可能的調(diào)整與變動。我國從20XX年1月1日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有：第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負?；蛘哒f，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標準之內(nèi)的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結(jié)合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第三，在合理范圍內(nèi)適當轉(zhuǎn)化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標準的費用項目。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。正確設(shè)置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區(qū)分開來，得到稅務(wù)機關(guān)的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。第二，選擇合理的費用分攤方法。對于國家財務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利，應(yīng)選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補虧損的，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應(yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的，應(yīng)選擇能使減免稅攤銷額最小、正常攤銷額增大的攤銷方法。（3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。為充分運用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。第七章個人所得稅納稅籌劃1.簡述工資薪金所得的籌劃方式。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用5%~45%的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。工資薪金所得常用的籌劃方式有：（1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應(yīng)納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。（2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔也會加重。當累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。（3）全年一次性獎金的籌劃。20XX年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從20XX年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該《通知》明確，在一個納稅里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。2.個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得都有哪些籌劃方式？勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20XX比例稅率。每次收入不足4000元的可扣除800元的費用，收入額在4000元以上的可以扣除20XX費用計算繳納個人所得稅。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過20XX0元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納個人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。這種做法實際上相當于勞務(wù)報酬所得適用20XX30%，40%的三級超額累進稅率。勞務(wù)報酬所得籌劃通常有如下方式：（1）勞務(wù)報酬所得取得時間的籌劃對于勞務(wù)報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果將勞務(wù)報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。（2）勞務(wù)報酬取得項目的籌劃勞務(wù)報酬屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的“同一項目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報酬所得列舉的具體勞務(wù)項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該分到減除費用，計算繳納個人所得稅。（3）勞務(wù)報酬取得人員的籌劃對多人合作承擔同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項勞務(wù)本身支付報酬的，而承擔勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。對同一項勞務(wù)報酬而言，承擔勞務(wù)者為一人和多人，其稅負是不一樣的。（4）勞務(wù)報酬支付次數(shù)的籌劃對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。這時，較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。（5）勞務(wù)報酬費用轉(zhuǎn)移的籌劃為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔的費用改由對方承擔，以達到降低個人所得稅稅負的目的。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。（6）勞務(wù)報酬所得與特許權(quán)使用費所得轉(zhuǎn)換的籌劃根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得屬于個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動所得。而特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等應(yīng)稅項目計算納稅。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負。3.利息、股息和紅利所得的籌劃。利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。另外規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。同時為配合國家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項基金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。○1安排教育儲蓄。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為2萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義?！?進行國債投資。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優(yōu)點在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯?！?投資股票。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大?！?保險。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益?？傊?，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇。第八章其他稅種納稅籌劃1.土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20XX免征土地增值稅；增值額超過扣除項金額20XX應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的20XX是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應(yīng)進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。設(shè)銷售總額為X，建造成本為Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為0.1Y，加計的20XX除額為0.2Y，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加為：X×5%×（1+7%+3%）=0.055X求當增值率為20XX，售價與建造成本的關(guān)系，列方程如下：x(1.3y0.055x)20XX.3y0.055x解得：X=1.67024Y計算結(jié)果說明，當增值率為20XX，售價與建造成本的比例為1.67024?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20XX可以不繳土地增值稅，我們稱1.67024為“免稅臨界點定價系數(shù)”。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的1.67024倍，就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。2.簡述印花稅納稅籌劃的主要思路。（1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。納稅人只要進行一下簡單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。（3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。因為印花稅是一種行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。第四篇：納稅籌劃案例分析納稅籌劃：案例分析（答案查復(fù)習指導(dǎo)）1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。2.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20XX）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100000元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。20XX年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？3.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。4.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？5、某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對于每條調(diào)撥價格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？6.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影、售價80元的粉餅以及該款售價120XX的新面霜，包裝盒費用為20XX，組套銷售定價為350元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應(yīng)如何進行消費稅的籌劃？7.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當?shù)貒悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人。20XX年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進行分析。8.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20XX的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。9.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，20XX年和20XX年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，20XX年底將300萬全部捐贈；方案二，20XX年底捐贈100萬元，20XX年再捐贈20XX萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。10.20XX年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在20XX年12月到20XX年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100萬元（不含稅），合同總金額為20XX萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅所得額(不含稅收入額-速算扣除數(shù))(120XX1稅率(120XX(10000007000)(120XX140%(120XX1168235.29（元）一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅＝(1168235.29×40％-7000)×2=920XX88.23（元）請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。11.某公司擁有一幢庫房，原值1000萬元。如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120XX元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費120XX。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？12.甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價值1000萬元。有三個經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金120XX元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。計算分析哪種方案對甲公司比較有利。第五篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃一、公司概況公司主要從事新型公路養(yǎng)護機械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍：公路筑路養(yǎng)護設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護設(shè)備、機場養(yǎng)護設(shè)備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預(yù)計20XX年養(yǎng)護機械市場規(guī)模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。二、A公司財務(wù)狀況及涉稅情況分析A公司20XX的財務(wù)狀況及涉稅情況如下:（一）收入及利潤20XX實現(xiàn)營業(yè)收入20XX890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，20XX年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。20XX年全年實現(xiàn)利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。（二）費用水平A公司20XX年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務(wù)費用一3,148,719.35元。20XX年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經(jīng)費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經(jīng)費10,355.00元;列支業(yè)務(wù)招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。（三）其他涉稅財務(wù)指標20XX年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應(yīng)收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業(yè)所得稅25%、個人所得稅。20XX年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于20XX年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門認定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書))(證書編號:GF20XX2100012)有效期為20XX年1月至20XX年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析（一）稅收制度空間1、納稅人定義上的可變通性在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經(jīng)營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現(xiàn)減輕納稅額的目標。2、稅率上的差異性如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。3、課稅對象金額上的可調(diào)整性通過對A公司課稅對象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計算納稅額