管理會(huì)計(jì)（微課版第2版） 課件 第10章

管理會(huì)計(jì)學(xué)（微課版）ManagerialAccounting中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹張玉周第10章全面預(yù)算010203古人云：凡事預(yù)則立不預(yù)則廢。不謀萬(wàn)世者，?不足以謀一時(shí)；?不謀全局者，?不足以謀一域。預(yù)算是預(yù)測(cè)與謀略的必然結(jié)果。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，在所有財(cái)政問題中，預(yù)算處于核心位置。預(yù)算編制過程，不僅是自然人和法人行為選擇的過程，是政治達(dá)成共識(shí)的過程，還是經(jīng)濟(jì)秩序博弈過程，更是社會(huì)多方融合過程。中央強(qiáng)調(diào)，堅(jiān)持以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，創(chuàng)新預(yù)算管理方式，更加注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益、硬化責(zé)任約束，力爭(zhēng)用3－5年時(shí)間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績(jī)效管理一體化，著力提高財(cái)政資源配置效率和使用效益，改變預(yù)算資金分配的固化格局，提高預(yù)算管理水平和政策實(shí)施效果，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供有力保障。

素養(yǎng)目標(biāo)01020304理解預(yù)算、預(yù)算管理的概念，掌握預(yù)算管理的本質(zhì)。理解預(yù)算管理全面性的要求并體會(huì)全面預(yù)算管理的真正內(nèi)涵。了解預(yù)算編制方法的要求及適用性，重點(diǎn)掌握經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制以及財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。掌握經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，從而理解物流管理與資金管理的統(tǒng)一，最終掌握預(yù)算管理的價(jià)值創(chuàng)造本質(zhì)。學(xué)習(xí)目標(biāo)

引導(dǎo)案例

財(cái)務(wù)處小李在確定期初借款余額、本期借款、還款金額及期末借款余額的基礎(chǔ)上，計(jì)算并編制了借款利息預(yù)算。小李的工作得到了領(lǐng)導(dǎo)的表?yè)P(yáng)，但領(lǐng)導(dǎo)的一席話讓他深思：“編制借款利息預(yù)算的依據(jù)是什么？如果只知其然而不知其所以然，不過就是一個(gè)記賬型會(huì)計(jì)”。那么，編制借款利息預(yù)算的依據(jù)是什么呢？10.1預(yù)算與預(yù)算管理10.1.1預(yù)算10.1.2預(yù)算管理10.1.3戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算的影響10.1.1預(yù)算預(yù)算是面向未來(lái)，圍繞資源配置，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行的規(guī)劃。其重點(diǎn)在于通過對(duì)資源的優(yōu)化配置達(dá)到價(jià)值最大增值的目的。全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法。現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查結(jié)果行業(yè)運(yùn)用預(yù)算的企業(yè)所占百分比商業(yè)銀行98服務(wù)機(jī)構(gòu)100人壽保險(xiǎn)公司96大型生產(chǎn)制造公司100批發(fā)商與零售商97交通運(yùn)輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其他83對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果預(yù)算管理內(nèi)容采掘業(yè)制造業(yè)建筑業(yè)流通業(yè)其他行業(yè)總體比例利潤(rùn)預(yù)算1001001001007193生產(chǎn)成本預(yù)算10089675759管理費(fèi)用預(yù)算100100100898696財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算8289100742979銷售量預(yù)算558967741467資本性支出預(yù)算647833474359存貨預(yù)算73674750應(yīng)收賬款預(yù)算55676747048現(xiàn)金預(yù)算553933212936應(yīng)付賬款預(yù)算452803202810.1.2預(yù)算管理預(yù)算管理屬于事前管理，具有計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)職能，強(qiáng)調(diào)目標(biāo)管理，強(qiáng)調(diào)成本效益原則。例如，營(yíng)銷部門申請(qǐng)20萬(wàn)元購(gòu)買一輛轎車。預(yù)算管理必然在完成下列提問中進(jìn)行流程管理和效益分析。（1）購(gòu)買轎車的目的是什么？（2）購(gòu)買轎車的經(jīng)濟(jì)審核——值得去做嗎？（3）結(jié)果考核——完成的如何？10.1.3戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算的影響戰(zhàn)略管理流程由價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施和過程控制、計(jì)量和評(píng)估四個(gè)步驟構(gòu)成，在實(shí)施過程中，通過持續(xù)改進(jìn)來(lái)適應(yīng)環(huán)境并發(fā)揮戰(zhàn)略的引導(dǎo)作用。戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算的影響還表現(xiàn)在預(yù)算編制的具體流程上（見圖）：通過確定戰(zhàn)略目標(biāo)，反映不同戰(zhàn)略的企業(yè)管理和預(yù)算管理的要求。這些要求又通過平衡計(jì)分卡的不同維度及預(yù)算目標(biāo)得以體現(xiàn)，并以組織創(chuàng)新為基礎(chǔ)，編制企業(yè)預(yù)算。10.2預(yù)算管理體系10.2.1預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)10.2.2預(yù)算的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容10.2.1預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì)預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)預(yù)算的執(zhí)行單位預(yù)算管理委員會(huì)屬于公司治理層，直接歸屬公司董事會(huì)，通常由企業(yè)的總經(jīng)理和分管采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、人力資源、財(cái)務(wù)等主要職能部門的負(fù)責(zé)人組成,其主要職責(zé)包括：（1）制定預(yù)算管理制度（包括預(yù)算編制制度、預(yù)算變更制度、決算分析制度、內(nèi)部仲裁制度、責(zé)任轉(zhuǎn)賬制度等），明確預(yù)算管理的政策、措施、辦法和要求等；（2）根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)擬定預(yù)算目標(biāo)，并確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序；（3）組織編制、綜合平衡預(yù)算，并下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的正式年度預(yù)算；（4）審議預(yù)算調(diào)整方案，并協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行過程中遇到的重大問題；（5）審議預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核。1、預(yù)算管理委員會(huì)

是負(fù)責(zé)預(yù)算管理的常設(shè)管理機(jī)構(gòu)，一般設(shè)在財(cái)會(huì)部門或經(jīng)營(yíng)部，其主要職責(zé)包括：

（1）按照預(yù)算管理委員會(huì)的要求擬訂各項(xiàng)預(yù)算管理制度，并負(fù)責(zé)檢查落實(shí)預(yù)算管理制度的執(zhí)行；

（2）根據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)擬定的預(yù)算目標(biāo)，擬訂年度預(yù)算總目標(biāo)分解方案及有關(guān)預(yù)算編制程序、方法的草案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審定；

（3）組織和指導(dǎo)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位開展預(yù)算編制工作，并預(yù)審各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算初稿，綜合平衡，及提出修改意見和建議；

（4）匯總編制預(yù)算草案；2、預(yù)算日常辦事機(jī)構(gòu)

（5）負(fù)責(zé)跟蹤、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，并定期將各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總、分析后，將有關(guān)分析報(bào)告提交預(yù)算管理委員會(huì)并提出決策建議；

（6）協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的有關(guān)問題，并審查各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，匯總后制定年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)審議；

（7）向預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案，并組織開展對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況的考核，將考核結(jié)果和獎(jiǎng)懲建議提交預(yù)算管理委員會(huì)。

是指在實(shí)現(xiàn)預(yù)算總目標(biāo)的過程中，能夠按照其所起的作用和所負(fù)的職責(zé)，承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并享有相應(yīng)權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位，如職能部門、所屬分（子）公司等。預(yù)算執(zhí)行單位的劃分通常與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置一致。

預(yù)算執(zhí)行單位的主要職責(zé)包括：

（1）提供編制預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，并負(fù)責(zé)本單位預(yù)算的編制和上報(bào)工作；

（2）分解，落實(shí)本單位的預(yù)算指標(biāo)，并監(jiān)督檢查本單位的預(yù)算執(zhí)行情況；

（3）及時(shí)分析、報(bào)告本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中的問題；

（4）根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)預(yù)算管理制度，提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)；

（5）組織實(shí)施本單位內(nèi)部的預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲工作；

（6）配合預(yù)算管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎(jiǎng)懲等工作。3、預(yù)算的執(zhí)行單位10.2.2預(yù)算的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1、預(yù)算的構(gòu)成完整的全面預(yù)算通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個(gè)部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會(huì)有所不同。經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及管理活動(dòng)的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算（由直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算等預(yù)算構(gòu)成）、成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算表、預(yù)計(jì)收益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。專門預(yù)算專門預(yù)算包括資本支出預(yù)算、一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算。2．預(yù)算的內(nèi)容各預(yù)算的關(guān)系及其編制流程如下：預(yù)算的編制是起點(diǎn)也是決定預(yù)算管理效果最為重要的因素。預(yù)算的編制以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本費(fèi)用以及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，最終形成一套包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表及其附表等在內(nèi)的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，用以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。10.3預(yù)算編制流程10.3.1經(jīng)營(yíng)預(yù)算10.3.2資本預(yù)算10.3.3財(cái)務(wù)預(yù)算制造企業(yè)預(yù)算編制的順序通常是先編制銷售預(yù)算，然后再按照“以銷定產(chǎn)”的要求，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，以形成完整的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，在基于各項(xiàng)專門決策的資本支出預(yù)算編制完成后，最終編制財(cái)務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料采購(gòu)預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算資本支出預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算10.3.1經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是對(duì)未來(lái)一定期間產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)提供）過程及其結(jié)果的規(guī)劃，預(yù)算期間通常為一年，與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一致。在上述預(yù)測(cè)和分析的基礎(chǔ)上，計(jì)算銷售收入預(yù)算值：銷售收入預(yù)算值=預(yù)計(jì)銷售量×銷售單價(jià)市場(chǎng)需求及銷售量預(yù)測(cè)；銷售單價(jià)及變動(dòng)預(yù)測(cè)；銷售的收款條件。1、銷售預(yù)算銷售預(yù)算編制的依據(jù)是：由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來(lái)源，因此銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預(yù)測(cè)的方法在第四章已作詳細(xì)介紹。10.3.1經(jīng)營(yíng)預(yù)算現(xiàn)金收入計(jì)算表為了便于編制財(cái)務(wù)預(yù)算，在編制銷售預(yù)算的同時(shí)，應(yīng)編制現(xiàn)金收入計(jì)算表，以反映銷售所得現(xiàn)金數(shù)額?，F(xiàn)金收入計(jì)算表應(yīng)列示每月或每旬的現(xiàn)金收入額。例10-1：甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元，預(yù)算年度（2023年）內(nèi)4個(gè)季度的銷售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18

000元。首先編制銷售預(yù)算表（見表10-3）。表10-3 甲公司銷售預(yù)算表2023年度季度

1234全年預(yù)計(jì)銷售量（件）①3006004004501750銷售單價(jià)（元）②200200200200200預(yù)計(jì)銷售額（元）③=①×②600001200008000090000350000根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷貨款的情況，編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表（見表10-4）。2023年度 單位：元季度

1234全年預(yù)計(jì)銷售量（件）①600001200008000090000350000收到上季應(yīng)收銷貨款②=上季①×30%1800018000360002400096000收到上季應(yīng)收銷貨款③=①×70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收入合計(jì)④=②+③600001020009200087000341000表10-4 甲公司預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量

2、生產(chǎn)預(yù)算在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存貨不足、無(wú)貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。例10-2：依【例10-1】的資料，如果甲公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算表（見表10-5）。表10-5 甲公司生產(chǎn)預(yù)算表季度

1234全年預(yù)計(jì)銷售量（件）②3006004004501750加：預(yù)計(jì)期末存貨量②=下季①×10%6040454040減：期初存貨量③=上季②5060404550預(yù)計(jì)生產(chǎn)量④=①+②-③31058040544517402023年度 單位：件生產(chǎn)預(yù)算表中的數(shù)據(jù)通常以實(shí)物計(jì)量，但是在多品種的情況下，也可以采用貨幣單位來(lái)計(jì)量。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨直接材料預(yù)算額=直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量×直接材料單價(jià)

3、直接材料預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。為了便于編制財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)在編制直接材料預(yù)算的同時(shí)編制現(xiàn)金支出計(jì)算表，表中各季度現(xiàn)金支出包括本季度采購(gòu)現(xiàn)金支出和支付上季度采購(gòu)款兩個(gè)部分。例10-3：依【例10-2】資料，如果甲公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元，每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購(gòu)材料款為6

000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。

表10-6 甲公司材料采購(gòu)預(yù)算表2023年度

單位：千克季度

1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）①3105804054451740單位產(chǎn)品材料消耗定額②44444生產(chǎn)需要量③=①×②12402320162017806960加：期末存量④=下季③×30%696486534500500減：期初存量⑤=上季④510696486534510材料采購(gòu)量⑥=③+④-⑤14262110166817466950在編制材料采購(gòu)預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購(gòu)預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量、單位成本和有關(guān)材料采購(gòu)款的支付情況，編制材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表（見表10-7）。表10-7 甲公司材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表2023年度 單位：元季度

1234全年材料采購(gòu)量（千克）①14262110166817466950材料單位成本②1212121212預(yù)計(jì)材料采購(gòu)額③=①×②1711225320200162095283400應(yīng)付上季賒購(gòu)款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.20應(yīng)付本季現(xiàn)購(gòu)款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)×小時(shí)工資率

4、直接人工預(yù)算例10-4：依【例10-3】的資料，如果甲公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。

表10-8 甲公司直接人工預(yù)算表2023年度

單位：元季度

1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）①3105804054451740單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)）②33333總工時(shí)用量（小時(shí)）③=①×②9301740121513355220單位工時(shí)工資率（元）④55555預(yù)計(jì)直接人工成本（元）⑤=③×④465087006075667526100制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通常可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類(即通常所說(shuō)的成本性態(tài)分類)。

5、制造費(fèi)用預(yù)算不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。為了便于編制財(cái)務(wù)預(yù)算，編制制造費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)，還要編制現(xiàn)金支出計(jì)算表，但要注意，有些制造費(fèi)用不必在預(yù)算期支付現(xiàn)金，如折舊費(fèi)等，因此這些費(fèi)用不應(yīng)被列入現(xiàn)金支出計(jì)算表。例10-5：假定預(yù)測(cè)甲公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為31

320元（其中間接人工10

000元、間接材料8

000元、水電費(fèi)12

000元、維修費(fèi)1

320元），固定間接制造費(fèi)用46

980元（其中管理人工工資12

000元、維護(hù)費(fèi)4

980元、保險(xiǎn)費(fèi)10

000元、設(shè)備折舊費(fèi)20

000元），其他條件同前例。甲公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)間接制造費(fèi)用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量=31

320÷1

740=18根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表（見表10-9）。表10-9 甲公司間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表2023年度單位：元季度

1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）①3105804054451740變動(dòng)間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出②=①×185580104407290801031320固定間接制造費(fèi)用③=46980÷41174511745117451174546980減：折舊④=20000÷4500050005000500020000間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出合計(jì)⑤=②+③-④1232517185140351475558300期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量即可。

6、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算例10-6：假定預(yù)測(cè)甲公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總計(jì)為3

500元，按銷售量計(jì)算分配率；固定銷售及管理費(fèi)用為13

600元。根據(jù)表10-3～表10-9的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表（見表10-10）。表10-10甲公司產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表2023年度 單位：元成本項(xiàng)目

價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量定額合計(jì)金額直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工時(shí)3工時(shí)15制造費(fèi)用③=（31320+46980）÷1740

45產(chǎn)品單位成本④=①+②+③

108產(chǎn)品期末存貨量（件）⑤

40產(chǎn)品期末存貨成本⑥=④×⑤

4320銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。即：銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本×預(yù)計(jì)銷售量

7、銷售成本預(yù)算例10-7：依【例10-1】的資料，可編制銷售成本預(yù)算表（見表10-11）。表10-11 甲公司銷售成本預(yù)算表2023年度季度

1234全年預(yù)計(jì)銷售量（件）①3006004004501750單位成本（元）②108108108108108預(yù)計(jì)銷售額（元）③=①×②32400648004320048600189000銷售費(fèi)用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動(dòng)編制的預(yù)算。編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。為了便于編制財(cái)務(wù)預(yù)算，在編制銷售費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)還要編制現(xiàn)金支出計(jì)算表。銷售費(fèi)用預(yù)算也可以和管理費(fèi)用預(yù)算合并編制。

8、銷售費(fèi)用預(yù)算這部分費(fèi)用的預(yù)算編制應(yīng)充分考慮效率、節(jié)約的原則，具體編制方法為：可以根據(jù)實(shí)際情況采用增量預(yù)算法或零基預(yù)算法。約束性固定費(fèi)用酌量性固定費(fèi)用9、管理費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算是為管理部門的行政管理活動(dòng)編制的預(yù)算。管理費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩部分，其中，固定費(fèi)用再進(jìn)一步區(qū)分為：表10-12 甲公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表2023年度

單位：元季度

1234全年預(yù)計(jì)銷售量（件）①3006004004501750變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率②=3500÷175022222變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出③=②×①60012008009003500固定銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出④=13600÷4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額

40004600420043001710010.3.2資本預(yù)算資本預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的投資項(xiàng)目、籌資活動(dòng)或一次性的專門業(yè)務(wù)活動(dòng)（如股利分配）所編制的預(yù)算，主要包括根據(jù)投資決策所編制的投資預(yù)算、根據(jù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和發(fā)展需要而編制的籌資預(yù)算、依據(jù)預(yù)算期經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)而編制的股利分配預(yù)算、研究與開發(fā)預(yù)算等。其中，投資預(yù)算是資本預(yù)算最常見和最重要的部分，包括對(duì)外投資預(yù)算和對(duì)內(nèi)投資預(yù)算。投資預(yù)算是根據(jù)各投資項(xiàng)目（如購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)）所編制的預(yù)算，需要詳細(xì)列出該項(xiàng)目在生命周期內(nèi)的各個(gè)年度的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量的明細(xì)資料。它的格式和內(nèi)容較為復(fù)雜，需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)（見表10-13～表10-15）。項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際差異A項(xiàng)目

B項(xiàng)目

C項(xiàng)目

合計(jì)

表10-13 甲公司工程項(xiàng)目支出概算總表

2023年度

單位：元表10-14 甲公司A工程項(xiàng)目支出預(yù)算表2023年度

單位：元項(xiàng)目

預(yù)算實(shí)際差異工資及福利

材料

設(shè)備

建安費(fèi)用

其他

合計(jì)

表10-15 甲公司A項(xiàng)目工程進(jìn)度報(bào)告書2023年度

單位：元項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際差異時(shí)間費(fèi)用時(shí)間費(fèi)用時(shí)間費(fèi)用開始日期

-甲階段

-乙階段

-丙階段

完工日期

合計(jì)

10.3.3財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是在經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照一般會(huì)計(jì)原則和方法編制出來(lái)的。這樣，財(cái)務(wù)預(yù)算就成為各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和資本決策的整體計(jì)劃，也稱“總預(yù)算”；各種業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，就稱為“分預(yù)算”。財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總(基本格式見下表)，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。

1、現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際差異說(shuō)明現(xiàn)金收入100110+10現(xiàn)金支出80800現(xiàn)金結(jié)余2030+10余缺調(diào)整-17-27+10期末現(xiàn)金余額330自然結(jié)余自覺行為調(diào)整方式短期有價(jià)證券負(fù)債現(xiàn)金預(yù)算

單位：萬(wàn)元現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。例10-8：假定甲公司預(yù)計(jì)在第1季度花費(fèi)94

000元購(gòu)置設(shè)備。期末現(xiàn)金余額不得少于20

000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期期初現(xiàn)金余額為45

000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。根據(jù)上述資料和【例10-7】中的各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)，可編制現(xiàn)金預(yù)算表（見表10-16）。表10-16 甲公司現(xiàn)金預(yù)算表2023年度 單位：元季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加：現(xiàn)金收入（表10-4）

收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)105000128257.8150236173288.4386000減：現(xiàn)金支出

直接材料（表10-7）16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工（表10-8）465087006075667526100間接制造費(fèi)用（表10-9）1232517185140351475558300銷售和管理費(fèi)用（表10-12）400046004200430017100購(gòu)置設(shè)備94000

94000支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計(jì)148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足（43742.2）5823686288.4109480.839480.8籌措資金

向銀行借款70000

70000歸還借款

7000070000支付利息

70007000期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.8預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。

2、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表例10-9：假定甲公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表（見表10-17）。表10-17甲公司2022年期初資產(chǎn)負(fù)債表單位：元流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)負(fù)債

現(xiàn)金45000應(yīng)付賬款6000應(yīng)收賬款18000長(zhǎng)期負(fù)債

原材料存貨6120負(fù)債合計(jì)6000產(chǎn)成品存貨5400

合計(jì)74520

固定資產(chǎn)

所有者權(quán)益

土地60000實(shí)收資本200000房屋及設(shè)備240000盈余公積128520減：折舊40000所有者權(quán)益合計(jì)328520合計(jì)260000

資產(chǎn)總計(jì)334520負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)334520根據(jù)表10-17和10.3.1節(jié)中的各例的數(shù)據(jù)，可編制出預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（見表10-18、表10-19）。表10-18甲公司2023年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表單位：元流動(dòng)資產(chǎn)

現(xiàn)金① 表10-1632480.8應(yīng)收賬款②=90000×30%表10-327000

原材料存貨③=500×12表10-6，表10-76000

產(chǎn)成品存貨④表10-104320合計(jì)⑤=①+②+③+④

69800.8固定資產(chǎn)

土地⑥=60000

60000房屋及設(shè)備⑦=240000+94000表10-16334000減：折舊⑧=40000+20000表10-960000合計(jì)⑨=⑥+⑦-⑧

334000資產(chǎn)總計(jì)⑩=⑤+⑨

403800.8流動(dòng)負(fù)債

應(yīng)付賬款a=20952×40%表10-78380.8長(zhǎng)期負(fù)債

負(fù)債合計(jì)b=a

8380.8所有者權(quán)益

實(shí)收資本c

200000盈余公積d=128520+66900

195420所有者權(quán)益合計(jì)e=c+d

395420負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)f=b+e

403800.8預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（見表10-19）是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表相同。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，并適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。

3、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

表10-19甲公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

2023年度

單位：元銷售收入①（表10-4）350000減：銷售成本②=1750×108（表10-11）189000銷售毛利③=①-②

161000減：銷售及管理費(fèi)用④（表10-12）17100營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)⑤=③-④

143900減：利息費(fèi)用⑥（表10-16）7000稅前利潤(rùn)⑦=⑤-⑥

136900減：所得稅⑧（表10-16）70000凈利潤(rùn)⑨=⑦-⑧

66900

10.4預(yù)算編制方法10.4.1零基預(yù)算10.4.2固定預(yù)算10.4.3彈性預(yù)算10.4.4滾動(dòng)預(yù)算零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并按照各項(xiàng)開支的重要程度來(lái)編制預(yù)算。10.4.1零基預(yù)算第一步確定預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),如利潤(rùn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)或生產(chǎn)目標(biāo)等,以便于各部門據(jù)此制定各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。第二步對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析及綜合評(píng)價(jià),權(quán)衡輕重緩急,劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。第三步按照已排出的等級(jí)和順序,根據(jù)企業(yè)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金,落實(shí)預(yù)算。零基預(yù)算的編制步驟為：例10-10：某企業(yè)采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2023年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2023年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：項(xiàng)目數(shù)額（萬(wàn)元）保險(xiǎn)費(fèi)3000廣告費(fèi)5000租金1500辦公費(fèi)7000差旅費(fèi)2000培訓(xùn)費(fèi)5000合計(jì)23500其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表（表20）：表10-20 成本效益分析表項(xiàng)目成本（萬(wàn)元）收益（萬(wàn)元）成本收益率廣告費(fèi)1401∶40培訓(xùn)費(fèi)1251∶25然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級(jí)及順序。第一等級(jí)保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。第二等級(jí)廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。第三等級(jí)培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000萬(wàn)元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。10.4預(yù)算編制方法第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：項(xiàng)目數(shù)額（萬(wàn)元）保險(xiǎn)費(fèi)3000租金1500辦公費(fèi)7000差旅費(fèi)2000合計(jì)13500剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500萬(wàn)元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則:廣告費(fèi)可分配資金為：7500×40÷(40+25)=4615（萬(wàn)元）培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：7500×25÷（40+25）=2885(萬(wàn)元)-÷×+零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，從而避免了原來(lái)不合理的費(fèi)用開支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。零基預(yù)算的缺點(diǎn)零基預(yù)算的方案評(píng)級(jí)和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。固定預(yù)算是一種最基本的預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。固定預(yù)算適用于業(yè)務(wù)量穩(wěn)定的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的職能部門（見圖10-5）圖10-5工資費(fèi)用預(yù)算的影響與確定10.4.2固定預(yù)算彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。可見彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。10.4.3彈性預(yù)算例10-11：設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時(shí)的彈性利潤(rùn)預(yù)算表如下表(表10-21)。

表10-21A公司彈性利潤(rùn)預(yù)算表2023年度

單位：元

銷售量（件）15501650175018501950銷售收入（單價(jià)200元）310000330000350000370000390000減：變動(dòng)成本

（單位變動(dòng)成本80元）124000132000140000148000156000邊際貢獻(xiàn)186000198000210000222000234000減：固定成本4660046600466004660046600營(yíng)業(yè)凈利139400151400163400175400187400滾動(dòng)預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間(一般預(yù)算的預(yù)算期通常是一年，并且保持與會(huì)計(jì)年度相一致),但卻總要保持12個(gè)月的時(shí)間跨度。每執(zhí)行完一個(gè)月，就要根據(jù)這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新的情況修訂調(diào)整后幾個(gè)月的預(yù)算，同時(shí)自動(dòng)增加一個(gè)月的預(yù)算，使新的預(yù)算期間仍就是12個(gè)月。10.4.4滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃年度預(yù)算計(jì)劃全面預(yù)算按年滾動(dòng)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃反饋按季滾動(dòng)預(yù)算反饋反饋年度滾動(dòng)示意圖2000年1月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年

1月2月3月第二次一年預(yù)算第三次一年預(yù)算3月2月2022年

1月2023年

1月年度滾動(dòng)示意圖總數(shù)總數(shù)總數(shù)3月2月1月四季度三季度二季度

一季度2022年預(yù)算（一）差異分析一季度實(shí)際二季度預(yù)測(cè)總數(shù)總數(shù)6月5月4月3月2月1月四季度三季度二季度一季度（實(shí)際）2022年預(yù)算（二）總數(shù)一季度2023年預(yù)算10.4預(yù)算編制方法滾動(dòng)預(yù)算的編制基本上是按其他的預(yù)算方法進(jìn)行，但是它對(duì)近3個(gè)月內(nèi)的預(yù)算比較詳細(xì)具體，而對(duì)其后9個(gè)月的預(yù)算則較為籠統(tǒng)，因?yàn)檫h(yuǎn)期的市場(chǎng)等因素一般較難以預(yù)測(cè)。滾動(dòng)預(yù)算在執(zhí)行過程中，由于隨時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而可以避免由于預(yù)算期過長(zhǎng)，導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際，無(wú)法指導(dǎo)實(shí)際工作的可能。滾動(dòng)預(yù)算長(zhǎng)期保持一年的預(yù)算期，使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)的未來(lái)有一個(gè)較為穩(wěn)定的視野，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能穩(wěn)定有序地進(jìn)行。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：10.4預(yù)算編制方法滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)：滾動(dòng)預(yù)算的延續(xù)工作將耗費(fèi)大量的人力、物力，代價(jià)較大。Q

預(yù)算編制方法是否只能運(yùn)用于特定的企業(yè)或特定的情況？一個(gè)企業(yè)，其預(yù)算編制方法能否結(jié)合使用？試結(jié)合具體企業(yè)進(jìn)行思考。思考題1．在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，往往存在討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，從而出現(xiàn)：“鞭打快?！薄耙惶燧p松，一年難過；一天難過，一年輕松”的現(xiàn)象。你認(rèn)為應(yīng)該如何確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)才能解決預(yù)算松弛或預(yù)算過嚴(yán)的問題？2．有人說(shuō)：在編制預(yù)算的過程中，上下級(jí)之間往往處于對(duì)立面，因而出現(xiàn)了：“一刀切”“頭戴三尺帽，不怕砍三刀”及“期末狂歡”的現(xiàn)象。你認(rèn)為怎么做才能解決預(yù)算協(xié)調(diào)的問題？3．有人說(shuō)：“永遠(yuǎn)不變的是變化”，以至于“年度預(yù)算，編制一年”，預(yù)算編制“耗時(shí)耗力，得不償失”。你對(duì)此有何感想？怎樣才能解決環(huán)境變動(dòng)下的預(yù)算管理有效性問題？學(xué)習(xí)使人進(jìn)步！管理會(huì)計(jì)學(xué)（微課版）教學(xué)補(bǔ)充資料全面預(yù)算管理的理念過去現(xiàn)在以生產(chǎn)為中心工程投產(chǎn)創(chuàng)世界一流戰(zhàn)略目標(biāo)集中一貫管理配套基層管理社會(huì)化專業(yè)協(xié)作樹立用戶至上的理念增強(qiáng)財(cái)務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的保障功能滿足用戶需求作為檢驗(yàn)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)建立適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的營(yíng)銷體系開發(fā)整體產(chǎn)銷系統(tǒng)以用戶為中心以價(jià)值管理為中心以價(jià)值最大化為導(dǎo)向精益運(yùn)營(yíng)，推行6σ優(yōu)化戰(zhàn)略管理體系以用戶需求為導(dǎo)向的技術(shù)創(chuàng)新體系培育創(chuàng)新型企業(yè)文化規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)教學(xué)補(bǔ)充資料股東用戶員工社會(huì)及各利益相關(guān)者核心價(jià)值觀：追求企業(yè)價(jià)值最大化教學(xué)補(bǔ)充資料依賴于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展手段載體目的顧客價(jià)值企業(yè)價(jià)值股東價(jià)值教學(xué)補(bǔ)充資料價(jià)值型文化系統(tǒng)思考開放的心態(tài)團(tuán)隊(duì)的工作方式價(jià)值創(chuàng)造評(píng)價(jià)機(jī)制企業(yè)價(jià)值最大化教學(xué)補(bǔ)充資料資源作業(yè)流程全面預(yù)算管理的切入點(diǎn)什么是資源?資源的價(jià)值取決于什么?資產(chǎn)的價(jià)值等于資源的價(jià)值嗎?資源教學(xué)補(bǔ)充資料Q

資產(chǎn)的使用是重視效率還是重視效果?教學(xué)補(bǔ)充資料

-÷×+不同資產(chǎn)效率有不同的態(tài)度固定資產(chǎn)重視使用程度流動(dòng)資產(chǎn)重視速度教學(xué)補(bǔ)充資料資源進(jìn)入企業(yè)，并非都被消耗”;即使被消耗，也不一定都是對(duì)形成最終產(chǎn)出有意義的消耗。一是區(qū)分有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值單獨(dú)匯集為不增值作業(yè)價(jià)值，而只把有用消耗的資源價(jià)值分解到作業(yè)中去。二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。在這個(gè)環(huán)節(jié)要處理兩個(gè)問題：教學(xué)補(bǔ)充資料作業(yè)是以人為主體的工作。作業(yè)消耗一定的資源。作業(yè)以人為主體，要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理的企業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。作業(yè)教學(xué)補(bǔ)充資料消除不增值成本或使低增值成本達(dá)到最小。引入效率與效果，使經(jīng)營(yíng)過程中展開的增值活動(dòng)銜接流暢，改善產(chǎn)出。發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。根除由不合理的假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成的扭曲。作業(yè)管理的目標(biāo)教學(xué)補(bǔ)充資料過程和組合業(yè)務(wù)流程管理流程流程教學(xué)補(bǔ)充資料當(dāng)管理圍繞資源和作業(yè)展開時(shí)，管理會(huì)計(jì)主要圍繞管理流程和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行，采用鑒別和組合的方法再造流程以獲取企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。流程再造應(yīng)圍繞企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵指標(biāo)的改善展開，改善和重構(gòu)企業(yè)的管理流程和業(yè)務(wù)流程，將企業(yè)資源集中于價(jià)值增值的活動(dòng)，以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。教學(xué)補(bǔ)充資料投資中心投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤(rùn)，還有權(quán)進(jìn)行投資的責(zé)任單位。該責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任成本、責(zé)任利潤(rùn)負(fù)責(zé)，更要對(duì)投資收益負(fù)責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)擁有完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，如集團(tuán)公司、總公司、獨(dú)立核算的子公司或