《會計案例分析》論文

美國企業(yè)財務(wù)欺詐案件透視摘要：以來，美國的幾家大企業(yè)相繼曝出財務(wù)欺詐丑聞，這些案件對美國經(jīng)濟和政治產(chǎn)生了不良影響。分析美國頻繁出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)欺詐案件的原因，理解美國政府防治企業(yè)舞弊的舉措，對我國的企業(yè)治理與會計改革有著重要意義。正文一、美國企業(yè)財務(wù)欺詐案件一覽美國最先曝出財務(wù)丑聞的是安然企業(yè)（Enron）。這是一家從事能源及有關(guān)產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)，是全美能源行業(yè)的霸主。1月19日，美國司法部正式開始對安然企業(yè)進行刑事調(diào)查。同日，紐約證券交易所正式取消安然股票交易，并擬取消其上市資格。安然丑聞使廣大股民對該企業(yè)喪失了信心，對美國股市導(dǎo)致了不良影響，整個美國企業(yè)界也受到很大的震動。當人們尚未從安然破產(chǎn)案的余震中掙脫出來時，6月25日，美國電信業(yè)巨頭世界通信企業(yè)（WorldCom）宣布，通過內(nèi)部審查，在過去五個季度里，企業(yè)共有38億美元的經(jīng)營開支被列入資本開支賬戶，導(dǎo)致盈利虛報。消息傳出，輿論嘩然。當晚，美國證券交易委員會（SEC）刊登申明說，世通企業(yè)丑聞證明了美國上市企業(yè)財務(wù)欺詐已到了“空前的程度”。假如將安然企業(yè)比作美國股市上的一顆“爛蘋果”，那么世通企業(yè)無疑是一枚“重磅炸彈”，它的爆炸使美國股市嚴重受創(chuàng)。就在人們尤其是大批股民驚魂未定之際，美國辦公設(shè)備制造業(yè)巨頭施樂企業(yè)（Xerox）于6月28日被迫承認自己的財務(wù)匯報也有問題。由于采用了不符合“公認會計原則”（GAAP）的會計措施，該企業(yè)在過去的五年中利潤虛增19億美元。為該企業(yè)進行審計的是五大會計師事務(wù)所之一的畢馬威。消息傳出當日，施樂企業(yè)股價暴跌了25％，本已十分脆弱的投資者、客戶以及金融機構(gòu)對企業(yè)的消極情緒和信任危機深入加重。施樂之后，又有企業(yè)續(xù)寫財務(wù)丑聞：全美第二大、全球第三大藥廠默克企業(yè)（Merck）于7月8日向美國證券交易委員會提交匯報，承認過去三年中將124億美元未曾收取的應(yīng)收賬款列入企業(yè)盈利中，占企業(yè)三年來總利潤的10％。為默克提供審計的是五大會計事務(wù)所中的普華永道。其實，除了上述幾家公開曝光的企業(yè)以外，在美國做假賬的還大有人在。有調(diào)查表明，多達1／3的美國上市企業(yè)有捏造盈利匯報的嫌疑，其中包括微軟這樣的世界著名企業(yè)。美國聯(lián)邦和許多州的司法機構(gòu)正在加緊調(diào)查，并對某些企業(yè)和會計師事務(wù)所提起訴訟。二、財務(wù)丑聞對美國經(jīng)濟的不良影響1、美國企業(yè)信譽受到很大的影響伴隨世通和施樂等企業(yè)欺詐案件的曝光，越來越多的企業(yè)受到懷疑，許多著名企業(yè)和銀行都先后接受問詢和調(diào)查，更多丑聞的曝光只是早晚的事情，這使得投資者對美國企業(yè)的未來提出質(zhì)疑。2、股票市場受到重創(chuàng)以來，美國股市出現(xiàn)持續(xù)暴跌，目前處在近25年中最嚴重的熊市。導(dǎo)致這種局面的原因當然是多方面的，但由一系列丑聞導(dǎo)致的市場信心危機無疑是重要原因。信心危機不是一朝一夕可以消除的，美國股市與否已跌至谷底也未有定論。目前最難以預(yù)料的是，接下來將會有多少企業(yè)被揭發(fā)有虛假會計賬目。3、美國經(jīng)濟復(fù)蘇出現(xiàn)障礙財務(wù)欺詐案件導(dǎo)致的市場信任危機和股市暴跌將對美國經(jīng)濟復(fù)蘇帶來三大難題。難題之一，受股市暴跌的影響，推進經(jīng)濟復(fù)蘇的重要動力-企業(yè)投資短期內(nèi)難以回升，甚至?xí)^續(xù)下降，這將阻礙復(fù)蘇的步伐，延長復(fù)蘇的時間。難題之二，股市暴跌將對個人消費帶來不利影響。個人消費約占美國國內(nèi)生產(chǎn)總值的2／3，是美國經(jīng)濟增長的重要推進力，這一動力的減弱將增長經(jīng)濟復(fù)蘇的難度。目前美國擁有股票家庭的比例約為60％，為歷史最高水平。股價暴跌帶來的財產(chǎn)方面的損失無疑將使美國人在消費方面受到克制，從而對經(jīng)濟復(fù)蘇起到阻滯作用。三、美國頻繁出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)欺詐案件的原因美國企業(yè)持續(xù)出現(xiàn)的財務(wù)丑聞，是整個會計職業(yè)界和資本市場監(jiān)管的悲劇。我們沒有理由對美國企業(yè)所暴露出來的問題持無動于衷的態(tài)度，而是應(yīng)當進行理性分析。在經(jīng)濟全球化浪潮一浪高過一浪和對外開放日益深化的形勢下，我們也應(yīng)當審慎研究美國頻繁發(fā)生企業(yè)財務(wù)欺詐案件的原因。1、經(jīng)濟帶來的虛假繁華從20世紀90年代開始，在以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟為代表的新經(jīng)濟耀眼光環(huán)的引領(lǐng)下，美國經(jīng)濟經(jīng)歷了十余年的空前繁華，華爾街股票市場更是牛氣沖天。在新經(jīng)濟夢幻的誘導(dǎo)下，企業(yè)管理人員運用投資公眾認為美國經(jīng)濟最具活力、最具創(chuàng)新力和制度建設(shè)最為完美的心理，使出渾身解數(shù)迎合投資者對企業(yè)的預(yù)期，瘋狂地進行炒作。于是，許多企業(yè)不得不偏離正常健康的發(fā)展軌道來營造一種經(jīng)濟繁華的假象，從而滋生出大量的經(jīng)濟泡沫。當然，這種經(jīng)濟泡沫需要有財務(wù)數(shù)據(jù)的支持，尤其是在企業(yè)實際利潤局限性時，維持股票價格的強烈動機就驅(qū)使企業(yè)高級管理人員在會計報表上弄虛作假。由此可以看出，在新經(jīng)濟繁華表象的保護之下，財務(wù)造假的惡果早已埋下，只是借著股市的繁華沒有引起人們的關(guān)注。2、美國特有的價值觀金錢至上，是美國人的價值觀。以這種價值觀形成的企業(yè)文化便是自私自利，股東利益高于一切，最大程度地追求利潤，追求短期目的。在美國，判斷企業(yè)好壞的唯一原則就是股價和盈利，這使得企業(yè)管理層為了使股價不停上升，不惜采用多種手段。制造假賬恐怕只是“冰山一角”。3、政府監(jiān)管乏力美國政府對企業(yè)的發(fā)展采用了一種超然的態(tài)度，不直接進行干預(yù)，致使政府對上市企業(yè)的監(jiān)管力度不夠。美國政府對證券市場的監(jiān)管重要委托證券交易委員會（SEC）來完畢。美國證券市場上的公眾企業(yè)多達17000家，而SEC只有100多人負責上市企業(yè)財務(wù)匯報的披露，力量明顯局限性。在這種狀況下，SEC只能更多地將精力集中在企業(yè)上市前的嚴格審查上，而企業(yè)上市后的信息披露監(jiān)管則更多地依賴會計師事務(wù)所。顯然，這不是一種成功的模式。此外，SEC自身還存在著諸如排斥司法介入、辦案程序復(fù)雜、行動緩慢等缺陷，往往一種案子要拖兩三年才能了結(jié)，懲罰力度對于大企業(yè)而言也只是隔靴搔癢，如予以施樂企業(yè)1000萬美元的罰款對施樂來說只是九牛一毛。4、注冊會計師行業(yè)自律效果不佳眾所周知，注冊會計師號稱市場經(jīng)濟中不拿國家工資的經(jīng)濟警察，其職責就是防備企業(yè)會計造假，但美國的注冊會計師在這次假賬丑聞中卻飾演了不光彩的角色。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）是作為一種行業(yè)自律性組織存在的，它既承擔維護注冊會計師合法權(quán)益的職責，同步又肩負著對注冊會計師職業(yè)行為的監(jiān)管責任。但當注冊會計師的商業(yè)行為與道德發(fā)生沖突時，由于美國文化崇拜自由、成功和自利，AICPA的職業(yè)道德準則并不可以保證注冊會計師保持勤勉、誠信與盡職。注冊會計師不能很好自律的另一種體現(xiàn)就是為同一客戶兼做審計和征詢，使外部審計的獨立性受到損害。5、企業(yè)治理構(gòu)造和內(nèi)部控制制度有漏洞內(nèi)部控制制度必須有嚴謹?shù)臅嬜鳂I(yè)流程、專業(yè)會計師的查核及獨立行使職權(quán)的董事、監(jiān)事，三者缺一不可。安然及世界通信企業(yè)財務(wù)丑聞的發(fā)生，正是其中一項或兩項存在問題，且問題出在企業(yè)治理上。股票期權(quán)是美國企業(yè)普遍采用的一種對高級管理人員的鼓勵方式，但世通企業(yè)的假賬丑聞表明，股票收益占薪酬的比例過高，會誘使不講誠信的企業(yè)高級管理人員產(chǎn)生造假的念頭?？傊?，美國企業(yè)治理的一種明顯特性是管理者強，所有者弱，CEO很輕易“出錯誤”。6、會計規(guī)范體系存在缺陷美國向來習(xí)慣于用自認為最科學(xué)的會計準則來懷疑其他國家企業(yè)的財務(wù)報表，而對于自身會計準則體系中存在的問題卻視而不見。美國現(xiàn)行的會計規(guī)范體系是適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟時代發(fā)展的產(chǎn)物，與目前經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜化趨勢的差距愈來愈大。美國現(xiàn)行的會計規(guī)范體系已無法與當今日趨復(fù)雜的財務(wù)問題保持同步，會計原則自身滯后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展所產(chǎn)生的矛盾日益凸現(xiàn)，這確實值得美國會計職業(yè)界深刻反思。四、美國財務(wù)欺詐案件給我們的啟示美國這樣成熟的市場經(jīng)濟國家存在的企業(yè)造假問題，在我國也時有發(fā)生。譬如，我國資本市場上近幾年也持續(xù)出現(xiàn)了不少企業(yè)會計造假案，在一定程度上損害了投資者的信心和熱情。我國企業(yè)也存在治理構(gòu)造不完善、內(nèi)部人控制等問題。我國的注冊會計師職業(yè)也缺乏獨立性等。應(yīng)當說，美國企業(yè)發(fā)生的財務(wù)欺詐案件是不可多得的一份背面教材，它對我國企業(yè)治理的制度設(shè)置、監(jiān)管機制、中介機構(gòu)監(jiān)督、法律監(jiān)督、會計改革等提供了一種活標本。因此，通過度析美國企業(yè)財務(wù)丑聞發(fā)生的原因和教訓(xùn)，理解美國政府采用的補救措施，我們應(yīng)當從中得到某些啟示。1、國家應(yīng)將保護公眾利益的宗旨貫徹一直，十分重視維護投資者的信心投資者的信心是資本市場以至整個國民經(jīng)濟發(fā)展的基石，假如投資者缺乏信心，減少甚至不做投資，資本市場的資源配置功能也就無從談起。對于美國這樣經(jīng)濟高度證券化的國家來說，投資者喪失信心對經(jīng)濟的影響是致命的。在我國，增強投資者信心也直接關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展。從實際狀況來看，我國對投資者的法律保護尚有局限性之處，在市場經(jīng)濟逐漸走向成熟的過程中，應(yīng)當更多地依托法律手段。2、政府在維護經(jīng)濟秩序中應(yīng)充足發(fā)揮作用經(jīng)濟秩序不能完全依托市場來維護，政府應(yīng)發(fā)揮作用，進行有序管理。政府應(yīng)變化管理模式，加強監(jiān)管，應(yīng)當既服務(wù)又管理。我國目前對上市企業(yè)是“多頭管理”，效果不夠理想。應(yīng)當弱化部門利益，強化國家利益。3、完善企業(yè)法人治理構(gòu)造，有效約束高級管理人員行為美國企業(yè)的財務(wù)丑聞，暴露出美國企業(yè)治理構(gòu)造中的重要弊端，即高級管理人員的權(quán)力沒有受到有效約束，產(chǎn)生了嚴重的“內(nèi)部人控制”。我國近年來出現(xiàn)的銀廣廈、東方電子、鄭百文等企業(yè)造假案，始作俑者也是高級管理人員。國內(nèi)外的教訓(xùn)都表明，企業(yè)內(nèi)部治理構(gòu)造不合理，高級管理人員擁有的權(quán)力過大，享有的利益過多，就會為其發(fā)明諸多為追求自身利益而犧牲大多數(shù)股東利益的機會。對我國的某些上市企業(yè)高級管理人員而言，從各方面約束其行為是非常必要的，但既有的約束手段還遠遠不夠。在這方面，美國規(guī)定企業(yè)高管人員對其信息披露真實性的簽名保證制度以及投資者可以追究有關(guān)違規(guī)人員民事責任的制度都值得我們參照。4、堅持會計改革，完善我國的會計法規(guī)建設(shè)我國會計改革的基本目的是借鑒國際通例，建立和完善符合中國國情的會計法規(guī)或會計原則體系。在借鑒國際通例的過程中，我們重要是參照國際會計準則以及包括美國在內(nèi)的重要發(fā)達市場經(jīng)濟國家的會計原則。對目前的企業(yè)造假案，假如從會計原則的角度分析，多數(shù)屬于企業(yè)不執(zhí)行會計原則，而不是會計原則自身的問題。因此，美國企業(yè)財務(wù)造假事件對我國的會計原則和會計制度建設(shè)不應(yīng)當產(chǎn)生直接影響。我們應(yīng)當將其作為背面教材，從中吸取教訓(xùn)。應(yīng)按照既定的目的堅持會計改革，完善我國的會計法規(guī)和制度體系建設(shè)。5、調(diào)整企業(yè)理財方向，追求長期利潤和平均利潤無論是美國的安然、世通、施樂、默克，還是我國的東方電子、銀廣廈、鄭百文，它們造假的一種共同手法就是夸張收入，虛報盈利。顯然，這與長期以來人們追求會計利潤最大化的財務(wù)目的有關(guān)。我們的企業(yè)必須加強財務(wù)管理，重視風險控制，關(guān)注現(xiàn)金流量和業(yè)績穩(wěn)健，建立長期利潤或戰(zhàn)略利潤的核算匯報制度，使現(xiàn)代財務(wù)管理有對的方向，到達對的引導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)濟、管理行為的目的。6、加強會計監(jiān)督，提高審計獨立性假賬丑聞出現(xiàn)后，美國國會通過一項意在加強會計監(jiān)督及其透明度的法案。該法案所提出的公共監(jiān)管政策最終與否可以得以貫徹實行，其實際效果怎樣，與否會導(dǎo)致過大的監(jiān)督成本等問題，尚有待實踐檢查，但其基本思緒和理念是值得我們借鑒的，即將對社會審計業(yè)務(wù)的行政監(jiān)管獨立于行業(yè)自律組織，置于公眾監(jiān)督之下，以強化注冊會計師對公眾的責任意識。7、會計誠信建設(shè)任重道遠美國企業(yè)的會計丑聞使華爾街陷入了嚴重的誠信危機，為此，美國政府采用了許多反欺詐、樹誠信的舉措。聯(lián)想到我國，企業(yè)會計造假現(xiàn)象仍很普遍，因此，我國的會計誠信建設(shè)更是任重道遠。我認為，目前應(yīng)從兩個方面著手推進我國的會計誠信建設(shè)。（1）、樹立對的的行業(yè)理念，加強行業(yè)自律。朱镕基總理提出的“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”是會計的行業(yè)理念，企業(yè)經(jīng)營者和會計從業(yè)人員要充足認識到“誠信”是行業(yè)參與市場經(jīng)濟活動的安身之本，是行業(yè)發(fā)展的生命之源。為此，企業(yè)經(jīng)營者和會計從業(yè)人員必須加強行業(yè)自律，自覺樹立對的的人生觀、價值觀，塑造客觀、公正的職業(yè)形象。（2）、建立強有力的監(jiān)管機制。建立監(jiān)管機制要實現(xiàn)兩個目的，一是能及時暴露不誠信的行為，二是對不誠信的行為予以嚴懲，讓造假者付出最慘痛的代價。[參照文獻]［1］賈學(xué)顏。天網(wǎng)何以撞出了窟窿［N］。中國財經(jīng)報