房地產(chǎn)企業(yè)稅收政策精講與經(jīng)典案例借鑒279p

房地產(chǎn)企業(yè)資本運(yùn)作稅收政策精講與經(jīng)典案例借鑒1目錄1資本交易稅務(wù)管理概述2注冊(cè)成立階段的稅務(wù)管理及案例剖析23擴(kuò)改制上市并購(gòu)階段的稅務(wù)管理及案例剖析4經(jīng)營(yíng)開展階段的稅務(wù)管理及案例剖析資本交易主要涉及企業(yè)所得稅，局部業(yè)務(wù)會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅和印花稅等。資本交易稅務(wù)管理第三方信息是關(guān)鍵，比看財(cái)務(wù)資料更有效本次交流以企業(yè)經(jīng)營(yíng)開展階段為主線，以上市公司的公告使用為著眼點(diǎn)，以上市公司的實(shí)際案例來理解升華具體政策資本交易稅務(wù)管理概述3金額較大最近深圳市國(guó)稅局一次性征收25億元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅

近日深圳市國(guó)家稅務(wù)局宣布，一筆高達(dá)24.73億元的稅款已在該局成功入庫，這也是全國(guó)最大一筆非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。記者向相關(guān)方確認(rèn)得悉，這筆近25億的稅款正是來自這筆平安股權(quán)交易。此次交易產(chǎn)生的天價(jià)稅額，并非主動(dòng)繳納，而是稅務(wù)部門的主動(dòng)介入。根據(jù)記者獲取的一份深圳國(guó)稅局內(nèi)部材料介紹，2021年12月深圳市國(guó)稅局海洋石油稅收管理分局在進(jìn)行日常所轄上市企業(yè)涉稅信息搜集時(shí)獲知，擁有平安集團(tuán)15.57%股權(quán)的跨國(guó)金融集團(tuán)匯豐控股將其所持股份〔全部為H股〕悉數(shù)出售給泰國(guó)正大集團(tuán)。整個(gè)交易將分兩次進(jìn)行，先行成交總股份的21%，其余79%的股份，待取得中國(guó)有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)讓予買方。匯豐控股轉(zhuǎn)讓平安股權(quán)的交易對(duì)價(jià)為94億美元。兩步交易涉及的稅款10.27億元和14.46億元先后從境外繳入國(guó)庫，至此該項(xiàng)廣受關(guān)注的股權(quán)交易的相關(guān)稅務(wù)處理已經(jīng)全部完成，合計(jì)申報(bào)稅額24.73億元，創(chuàng)造了我國(guó)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅金額的新紀(jì)錄。資本交易稅務(wù)問題特征4業(yè)務(wù)復(fù)雜涉稅信息隱蔽稅源國(guó)際化，例如PE,VC等資本交易稅務(wù)問題特征52021年之前資本交易很少管理2021年之后管理加強(qiáng)2021年起至今連續(xù)三年作為專項(xiàng)檢查的范圍?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展2021年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2021】24號(hào)〕指令性檢查工程：〔1〕資本交易工程?國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2021年稅收專項(xiàng)檢查工作的補(bǔ)充通知?〔稽便函【2021】10號(hào)〕規(guī)定，原那么上，股權(quán)交易金額50萬元以上的企業(yè)都應(yīng)進(jìn)行檢查。資本交易連續(xù)三年納入稅務(wù)專項(xiàng)檢查的范圍62021年起至今連續(xù)三年作為專項(xiàng)檢查的范圍?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展2021年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2021】17號(hào)〕規(guī)定，指令性檢查工程〔2〕資本交易工程?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展2021年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知?〔稅總發(fā)【2021】8號(hào)〕規(guī)定，指導(dǎo)性檢查工程〔3〕資本交易工程；資本交易連續(xù)三年納入稅務(wù)專項(xiàng)檢查的范圍7稅務(wù)專項(xiàng)檢查的對(duì)象范圍不管是從事實(shí)業(yè)投資、上市融資、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，還是從事收購(gòu)兼并、持股聯(lián)盟以及企業(yè)對(duì)外的風(fēng)險(xiǎn)投資和金融投資等事項(xiàng)，凡有資本交易〔如股權(quán)交易、資本溢價(jià)、金融信托產(chǎn)品交易等〕事項(xiàng)發(fā)生的企業(yè)與個(gè)人，均列入本次檢查的范圍。

當(dāng)前資本交易稅收檢查的范圍8國(guó)家稅務(wù)總局稽查局2021年資本交易工程檢查工作總結(jié)通過檢查，發(fā)現(xiàn)了資本交易活動(dòng)中存在的典型涉稅問題。各地共檢查納稅人5699戶，查結(jié)4273戶，有問題2712戶，有問題率47.59%，組織企業(yè)開展自查32071戶，其中自查有問題4789戶。查補(bǔ)總收入54.95億元，入庫總收入38.42億元，其中：直接查補(bǔ)收入30.01億元〔稅款27.94億元，滯納金8470萬元，罰款1.22億元〕，組織自查收入24.94億元。資本交易稅收檢查總結(jié)9信息披露要求

信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露信息，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。信息披露文件的分類招股說明書募集說明書上市公告書定期報(bào)告臨時(shí)報(bào)告上市公司信息披露與稅收的關(guān)系10招股說明書是供社會(huì)公眾了解發(fā)起人和將要設(shè)立公司的情況，說明公司股份發(fā)行的有關(guān)事宜，指導(dǎo)公眾購(gòu)置公司股份的標(biāo)準(zhǔn)性文件。公司首次公開發(fā)行股票，必須制作招股說明書。從招股說明書中可以看出企業(yè)的歷史變遷、股東情況、歷次股權(quán)變更以及改制重組情況可以發(fā)現(xiàn)一些上市之前稅務(wù)問題的線索上市公司信息披露與稅收的關(guān)系11定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)，中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起2個(gè)月內(nèi)，季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第3個(gè)月、第9個(gè)月結(jié)束后的1個(gè)月內(nèi)編制完成并披露從定期報(bào)告中可以得到企業(yè)的根本情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、重大事項(xiàng)等。可以對(duì)企業(yè)的一些涉稅信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核比照，及延伸審核稅務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，例如權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅根底問題上市公司信息披露與稅收的關(guān)系12臨時(shí)報(bào)告發(fā)生可能對(duì)上市公司證券及其衍生品種交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)立即披露，說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響。臨時(shí)報(bào)告主要包括分紅公告、業(yè)績(jī)預(yù)告公告、持股變動(dòng)公告、資產(chǎn)重組類公告、再融資公告、股權(quán)鼓勵(lì)公告、擔(dān)保公告等與稅收聯(lián)系非常密切的是資產(chǎn)重組公告、股權(quán)鼓勵(lì)公告、分紅公告以及持股變動(dòng)公告等臨時(shí)報(bào)告中的稅務(wù)信息和線索最豐富、最廣泛且最詳實(shí)！上市公司信息披露與稅收的關(guān)系13注冊(cè)成立階段的稅務(wù)管理及案例剖析?公司法?第二十七條的規(guī)定“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資〞營(yíng)業(yè)稅的根本原那么營(yíng)業(yè)稅具體的處理方法共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以股權(quán)對(duì)外投資的營(yíng)業(yè)稅處理非上市公司股權(quán)、上市公司股票、限售股以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司企業(yè)所得稅根本規(guī)定企業(yè)所得稅的具體處理方法企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件的規(guī)定老稅法下的規(guī)定以及特殊處理新舊銜接問題以股權(quán)對(duì)外投資中國(guó)航空工業(yè)集團(tuán)公司〔以下稱“航空集團(tuán)〞〕將其持有的中航惠騰風(fēng)電設(shè)備股份〔以下稱“惠騰公司〞〕的25%股份向中航重機(jī)股份〔上交所上市公司，股票代碼“600765〞，以下稱“中航重機(jī)〞〕投資，中航重機(jī)向航空集團(tuán)增發(fā)股份作為支付對(duì)價(jià)。投入的股份評(píng)估作價(jià)約2.9億元，該股份初始投資本錢大約為7千萬元。以股權(quán)對(duì)外投資存在的問題不做納稅申報(bào)、溢價(jià)局部計(jì)入資本公積以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司以知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)外投資2021年8月寧波GQY視訊股份〔深交所上市公司，股票代碼“300076〞，以下稱“寧波GQY〞〕以智能穩(wěn)定平臺(tái)工程的相關(guān)專利及專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價(jià)對(duì)外投資〔以下稱“專利技術(shù)〞〕，投資于上海新世紀(jì)機(jī)器人公司〔以下稱“機(jī)器人公司〞〕。評(píng)估作價(jià)950萬元，占機(jī)器人公司注冊(cè)資本的19%。政策的根本規(guī)定和執(zhí)行中存在的問題以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司個(gè)人所得稅的根本規(guī)定個(gè)人所得稅的具體規(guī)定一般性資產(chǎn)股權(quán)資產(chǎn)土地增值稅的相關(guān)規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司盛運(yùn)股份案例介紹2021年10月，安徽盛運(yùn)機(jī)械股份(以下簡(jiǎn)稱“本公司〞)第三屆董事會(huì)第十九次會(huì)議審議通過?關(guān)于設(shè)立桐城市盛發(fā)投資的議案))(以下簡(jiǎn)稱“盛發(fā)投資〞)。公司擬將所屬的2宗商住綜合用地和1宗住宅用地國(guó)有土地使用權(quán)(評(píng)估價(jià)格為2,900萬元)與安徽盛運(yùn)科技工程(盛運(yùn)股份子公司〕共同設(shè)立桐城市盛發(fā)投資(暫定名，具體以工商登記部門核準(zhǔn)的名稱為準(zhǔn))，其中安徽盛運(yùn)科技工程以現(xiàn)金出資1,242萬元，同時(shí)授權(quán)盛發(fā)投資董事或董事書面授權(quán)的代表簽署桐城市盛發(fā)投資設(shè)立的相關(guān)文件。本公司以所屬經(jīng)評(píng)估的國(guó)有土地使用權(quán)2,900萬元出資(占盛發(fā)投資的70%)，該資產(chǎn)截止2021年9月30日賬面價(jià)值為1,624.54萬元，沒有設(shè)定擔(dān)保等其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利及涉及訴訟、仲裁事項(xiàng)的情況，安徽盛運(yùn)科技工程以1,242萬元現(xiàn)金出資(占盛發(fā)投資的30%)。以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司盛運(yùn)股份案例介紹為盤活資產(chǎn)，改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和提高資產(chǎn)利用效率，安徽盛運(yùn)機(jī)械股份(以下簡(jiǎn)稱“本公司〞)及全資子公司安徽盛運(yùn)科技工程(以下簡(jiǎn)稱“盛運(yùn)科技〞)與安徽盛運(yùn)置業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“盛運(yùn)置業(yè)〞)于2021年11月16日簽訂?股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議?(以下簡(jiǎn)稱“協(xié)議〞)，其中本公司與盛運(yùn)科技公司為出讓方，盛運(yùn)置業(yè)為受讓方。根據(jù)該協(xié)議本公司及盛運(yùn)科技分別將所持有的桐城盛發(fā)投資(以下簡(jiǎn)稱“盛發(fā)投資〞)70%,30%的股權(quán)轉(zhuǎn)給盛運(yùn)置業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格分別為2,900萬元、1,242萬元人民幣。轉(zhuǎn)讓完成后盛運(yùn)置業(yè)持有盛發(fā)投資100%股權(quán)。以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司精工鋼構(gòu)案例介紹2021年，精工鋼構(gòu)在袍江開發(fā)區(qū)己購(gòu)得200畝土地，袍江一期工程使用了150畝，本期工程擬利用剩余的_50畝土地。但在工程規(guī)劃建設(shè)中，發(fā)現(xiàn)原定設(shè)備選型以及廠區(qū)布置不能完全滿足目前市場(chǎng)上對(duì)高端重型、異型構(gòu)件的制作要求。為了加強(qiáng)公司在重型、異型構(gòu)件制作方面的競(jìng)爭(zhēng)力，也使生產(chǎn)基地建設(shè)保持一定的前瞻性，公司方案擴(kuò)大土地面積，加大投資額度。鑒于目前浙江佳寶聚醋(以下簡(jiǎn)稱“佳寶聚醋〞)下有一塊閑置土地與公司二期工程建設(shè)基地毗鄰，面積為29,092.20平米，符合公司工程建設(shè)需求，故采取佳寶聚醋以土地使用權(quán)對(duì)精工重鋼進(jìn)行增資，之后將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給本公司的方式實(shí)施該交易，上述土地增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓，均以標(biāo)的土地使用權(quán)的評(píng)估值作價(jià)。增資工作完成后，佳寶聚醋將立即向本公司轉(zhuǎn)讓其所持有的全部股權(quán)。根據(jù)雙方簽署的?股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議?，公司將向佳寶聚醋購(gòu)置其所持有的浙江重鋼22.26070的股份，作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為上述29,092.20平米土地使用權(quán)的評(píng)估值，即1,780.44萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，公司將持有精工重鋼100%股權(quán)。以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司精倫電子案例介紹精倫電子股份〔證券代碼“600355〞，以下簡(jiǎn)稱“精倫電子〞〕以精倫工業(yè)園東區(qū)工業(yè)用地凈用地的土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)出資，與湖北現(xiàn)代城建投資集團(tuán)共同成立湖北現(xiàn)代同創(chuàng)置業(yè)〔以下簡(jiǎn)稱“投資標(biāo)的〞〕進(jìn)行工業(yè)地產(chǎn)發(fā)。土地面積為67391.66㎡(土地證號(hào)：武新國(guó)用2007第081號(hào))，建筑物〔廠房〕面積計(jì)36433.61㎡〔房產(chǎn)證號(hào)：武房權(quán)證湖字第200704741號(hào)〕，上述資產(chǎn)凈值5588.6萬元〔截至2021年11月末〕，評(píng)估值7010萬元〔鄂中邦評(píng)報(bào)字(2021)第W100號(hào)〕，上述出資折算為人民幣7000萬元的出資，占投資標(biāo)的注冊(cè)資本總額的70%。湖北現(xiàn)代城建投資集團(tuán)以人民幣3000萬元的現(xiàn)金出資，折算為投資標(biāo)的注冊(cè)資本總額的30%。以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司精倫電子案例分析企業(yè)所得稅處理營(yíng)業(yè)稅處理土地增值稅處理同創(chuàng)置業(yè)未來土地增值稅處理?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅假設(shè)干具體問題的公告〔征求意見稿〕?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接受投資方式取得的土地，并在該宗土地上從事房地產(chǎn)開發(fā)，在計(jì)算土地增值稅時(shí)以?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅假設(shè)干問題的通知?(財(cái)稅〔2006〕21號(hào))文件的執(zhí)行日期為界限，分兩種情況確認(rèn)土地本錢：2006年3月2日之后，以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，在投資或聯(lián)營(yíng)環(huán)節(jié)已對(duì)投資人按規(guī)定征收了土地增值稅，被投資企業(yè)在土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)以投資方取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用及投資方繳納的土地增值稅作為被投資方可扣除的土地本錢。以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司中百集團(tuán)案例介紹中百控股集團(tuán)股份全資子公司武漢中百商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開發(fā)〔以下簡(jiǎn)稱：商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)公司〕擬與鐘祥市金漢江纖維素〔以下簡(jiǎn)稱：金漢江公司〕合作，共同出資組建中百集團(tuán)鐘祥置業(yè)〔以下簡(jiǎn)稱：合資公司〕，投資建設(shè)鐘祥商業(yè)綜合體工程。中百集團(tuán)鐘祥置業(yè)注冊(cè)資本14,800萬元，其中商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)公司以7,548萬元現(xiàn)金出資，出資比例為51%，金漢江公司以土地使用權(quán)作價(jià)7,252萬元出資，出資比例為49%。金漢江公司擬將擁有的位于鐘祥市郢中鎮(zhèn)王府大道一塊宗地使用權(quán)作價(jià)出資。該土地使用權(quán)面積29,424.8m2〔土地證書編號(hào)：鐘國(guó)用〔2006〕第2000-779-1號(hào)〕，地類〔用途〕為工業(yè)用地，使用權(quán)類型為出讓。荊門乾正資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所2021年9月20日出具了荊正評(píng)報(bào)字〔2021〕第059號(hào)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，以市場(chǎng)法，按宗地用途為商用、住宅用地進(jìn)行評(píng)估，該土地使用權(quán)評(píng)估價(jià)格為7,285.5805萬元。經(jīng)協(xié)商，金漢江公司將該土地使用權(quán)作價(jià)7,252萬元出資，出資比例為49%。土地過戶給合資公司的所有稅費(fèi)由金漢江公司承擔(dān)。以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司武鋼案例武漢鋼鐵集團(tuán)鄂城鋼鐵有限責(zé)任公司〔以下簡(jiǎn)稱“鄂鋼〞〕以焦化局部實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)6億元出資，中國(guó)平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司〔以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)平煤神馬集團(tuán)〞〕以貨幣資金6億元出資，共同投資組建新公司，該公司實(shí)收資本12億元，雙方各占股權(quán)比例為50%。合資公司成立后與鄂鋼簽訂資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議，收購(gòu)焦化剩余實(shí)物資產(chǎn)。

以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資成立公司經(jīng)營(yíng)開展階段的稅務(wù)管理及案例剖析企業(yè)所得稅老稅法下的規(guī)定存在稅率差的處理新老稅法過渡居民與非居民管理上應(yīng)該注意的內(nèi)容個(gè)人所得稅2021年3月華遠(yuǎn)地產(chǎn)股份〔上交所上市公司，股票代碼“600743〞，以下稱“遠(yuǎn)華地產(chǎn)〞〕股東大會(huì)審議通過2021年度利潤(rùn)分配方案。具體分配方案為以公司總股本972,661,408股為基數(shù)，向全體股東每10股派送紅股3股并派發(fā)現(xiàn)金紅利1元〔含稅〕，共計(jì)分配利潤(rùn)389,064,562.8元，其中派發(fā)紅股291,798,422股，現(xiàn)金紅利97,266,140.8元。剩余未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度分配。增加注冊(cè)資本，以留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅2021年4月北京首都開發(fā)股份〔上交所上市公司，股票代碼“600376〞，以下稱“首開股份〞〕股東大會(huì)審議通過2021年度利潤(rùn)分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案，其中資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案為：以2021年末總股本1,149,750,000股為基數(shù)，以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增3股，共計(jì)344,925,000股。實(shí)施送紅股后，按新股本總數(shù)1,494,675,000股攤薄計(jì)算的2021年每股收益0.9元。增加注冊(cè)資本，以留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本印花稅2021年4月中國(guó)中材國(guó)際工程股份〔上交所上市公司，股票代碼“600970〞，以下稱“中材國(guó)際〞〕召開股東會(huì)，審議通過了2021年度利潤(rùn)分配和資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案。具體方案為：以現(xiàn)有總股本421,796,782股為基數(shù)，每10股送紅股2股，派現(xiàn)金0.3元，資本公積金每10股轉(zhuǎn)增6股?？晒┕蓶|分配的利潤(rùn)98,512,458.61元,其中送紅股84,359,357股,派發(fā)現(xiàn)金紅利12,653,903.46元〔含稅〕，剩余未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入下次分配；利用資本公積金253,078,069元轉(zhuǎn)增股本253,078,069股。實(shí)施完成后公司總股本增加337,437,426股，總股本變更為759,234,208股。增加注冊(cè)資本，以留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知?〔國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)〕股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)?〔國(guó)稅函發(fā)【1998】289號(hào)〕?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知?〔國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)〕中所表述的“資本公積金〞是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得局部，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)?〔國(guó)稅函發(fā)【1998】333號(hào)〕青島路邦石油化工將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知?〔國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)〕精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司〔轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本〕的局部應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得〞工程征收個(gè)人所得稅，稅款由股份在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2021】54號(hào)〕重點(diǎn)加強(qiáng)股份分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得〞工程，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅公司在正常經(jīng)營(yíng)期間留存收益轉(zhuǎn)增股本，繳納個(gè)人所得稅毫無爭(zhēng)議，上市公司按10%稅率扣繳。有限責(zé)任公司變更為股份時(shí)凈資產(chǎn)折股個(gè)人所得稅問題天龍光電案例天龍光電招股書：“本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上來說，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的過程，法人股東常州諾亞科技無須就上述常州華盛天龍機(jī)械改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于自然人股東也并不適用于國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)?關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知?文件應(yīng)繳個(gè)人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納個(gè)人所得稅的義務(wù)。目前我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份時(shí)，其自然人出資人應(yīng)該交納個(gè)人所得稅。資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅天龍光電案例因此，本次發(fā)行保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為，在整體變更為股份公司時(shí)沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。發(fā)行人于2021年8月26日向金壇市地方稅務(wù)局提交了?關(guān)于常州華盛天龍機(jī)械進(jìn)行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示?，就整體改制時(shí)“常州華盛天龍機(jī)械的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機(jī)械的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股不需繳納個(gè)人所得稅〞的事項(xiàng)提出申請(qǐng)，金壇市地方稅務(wù)局于2021年8月26日書面批復(fù)同意了該請(qǐng)示。〞財(cái)政部發(fā)布?會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第二十一號(hào))?認(rèn)為，天龍光電2021年以盈余公積、未分配利潤(rùn)折股，自然人股東未繳納個(gè)人所得稅789萬元。針對(duì)上述問題，財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處依法下達(dá)了處理決定，目前公司已按照要求進(jìn)行整改，調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù)，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅沃森生物案例2021年整體改制變更設(shè)立股份公司2021年6月本公司整體改制設(shè)立股份時(shí),經(jīng)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)凈資產(chǎn)值為77,626,523.60元,其中股本16,964,706.00元、資本公積40,295,294.00元、盈余公積2,036,652.36元、未分配利潤(rùn)18,329,871.24元,股份公司股本7,500萬股,其余2,626,523.60元計(jì)入資本公積。2021年12月,發(fā)行人代19名自然人向昆明市地方稅務(wù)局申報(bào)繳納凈資產(chǎn)折股相關(guān)的個(gè)人所得稅,申報(bào)的實(shí)際繳納稅額為294.49萬元,發(fā)行人的19名自然人股東陸續(xù)將應(yīng)繳稅款足額轉(zhuǎn)至發(fā)行人賬戶。截至本法律意見書出具之日,發(fā)行人已向昆明市地方稅務(wù)局代扣代繳該19名自然人股東凈資產(chǎn)折股產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅中能電氣案例自然人股東周愛貞、陳添旭的納稅情況公司整體變更為股份公司時(shí),對(duì)于盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,中能自然人股東周愛貞、陳添旭應(yīng)當(dāng)按照各自的持股比例繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。周愛貞、陳添旭尚未繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。周愛貞、陳添旭已于2007年8月20日向發(fā)行人承諾:“福建中能電氣整體變更為股份公司涉及以盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,本人作為福建中能電氣股份的自然人股東,將依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并以自有資金繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅,納稅事項(xiàng)與公司無涉。如本人未依法繳納上述個(gè)人所得稅,那么日后國(guó)家稅務(wù)主管部門要求本人補(bǔ)繳相應(yīng)稅款時(shí),本人將以連帶責(zé)任方式,無條件全額承擔(dān)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款及因此所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi)用,以防止給公司或公司其他股東造成損失或影響。本承諾不可撤銷。〞。資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅奧維通信案例公司根據(jù)?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?第五條、?遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于落實(shí)<中共遼寧省委、省人民政府關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新開展高科技實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的假設(shè)干決定>有關(guān)地方稅收政策的通知?〔遼地稅發(fā)[1999]50號(hào)〕減征個(gè)人所得稅的規(guī)定，對(duì)本次由未分配利潤(rùn)形成的增資局部申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，2006年2月20日獲得沈陽市地方稅務(wù)局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)分局的批準(zhǔn)。假設(shè)今后沈陽市地方稅務(wù)局要求公司股東繳納公司未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本所涉及的個(gè)人所得稅，公司全體發(fā)行前股東已承諾愿意按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求一次性補(bǔ)繳本人應(yīng)繳納的全部個(gè)人所得稅，具體以稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的數(shù)額為準(zhǔn)。〞資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅方圓支承案例方圓支承2006年12月15日整體變更設(shè)立股份公司，整體變更時(shí)以扣稅后的凈資產(chǎn)折股，實(shí)際交納了因此產(chǎn)生的股東個(gè)人所得稅950萬元，馬鞍山市政府根據(jù)?關(guān)于對(duì)擬上市公司獎(jiǎng)勵(lì)的暫行規(guī)定?的文件精神，于12月18日獎(jiǎng)勵(lì)全部49名股東934萬元，由股東用于對(duì)股份公司增資。因此，實(shí)際上股東在整體變更過程中交納的個(gè)人所得稅由政府給予了補(bǔ)償。資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅天璣科技案例天璣科技招股書中寫道：全體股東一致同意因公司擬整體變更為股份公司，為標(biāo)準(zhǔn)變更設(shè)立股份公司過程中涉及的稅收事宜，特向全體股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，以用于繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，截至2021年3月31日，公司未分配利潤(rùn)為人民幣36,044,708.61元，現(xiàn)決定將其中的人民幣8,939,086.76元〔含稅〕分配給全體股東，各股東獲得的具體分紅數(shù)額根據(jù)其各自在公司的股權(quán)比例確定；并且，本次利潤(rùn)分配的款項(xiàng)將全部留存在公司賬戶中，專用于繳納改制過程中產(chǎn)生的個(gè)人所得稅，各股東不予提取。資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅?上海市地方稅務(wù)局關(guān)于支持本市擬上市中小企業(yè)轉(zhuǎn)增股本具體操作方法的通知?〔滬地稅個(gè)【2021】13號(hào)〕為加強(qiáng)金融效勞，支持本市有條件的中小企業(yè)上市，對(duì)列入上海證監(jiān)局?jǐn)M上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本的，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增為股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅。資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)〕1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)〞等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的局部，不征收個(gè)人所得稅。收購(gòu)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問題40?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)〕新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額局部已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的局部，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額局部未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的局部，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得〞工程征收個(gè)人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照以下順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累局部，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累局部。收購(gòu)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問題41?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)〕新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。收購(gòu)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問題42政策制定的背景某省幾十個(gè)自然人股東以股權(quán)收購(gòu)方式溢價(jià)收購(gòu)某企業(yè)100%股權(quán)后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)〞等盈余積累轉(zhuǎn)增股本。原股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)〞等一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并繳納了所得稅。對(duì)該企業(yè)以盈余積累轉(zhuǎn)增個(gè)人股本行為是否征收個(gè)人所得稅問題，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定不夠明確。為了解決所謂的重復(fù)征稅，稅負(fù)不公問題收購(gòu)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問題43存在的問題重復(fù)征稅不可防止，是稅收法律制度造成的創(chuàng)設(shè)了一個(gè)新的概念，盈余累計(jì)〔資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)〕以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)時(shí)，差額局部征稅，但是計(jì)稅原值不得增加，是否存在問題執(zhí)行政策應(yīng)該注意的問題本政策僅限于個(gè)人股東一次性收購(gòu)100%股權(quán)一般情況下的留存收益轉(zhuǎn)增股本應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)增加股權(quán)的計(jì)稅原值，視同為先分利潤(rùn)再增資事先做好稅務(wù)規(guī)劃，防止重復(fù)征稅收購(gòu)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問題44案例案例：甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負(fù)債3000萬元，所有者權(quán)益5000萬元，其中：實(shí)收資本〔股本〕1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等盈余積累合計(jì)4000萬元。假定多名自然人投資者〔新股東〕向甲企業(yè)原股東購(gòu)置該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)價(jià)4500萬元，新股東收購(gòu)企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。案例分析：在新股東4500萬元股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，除了實(shí)收資本1000萬元外，實(shí)際上相當(dāng)于以3500萬元購(gòu)置了原股東4000萬元的盈余積累，即：4000萬元盈余積累中，有3500萬元計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格，剩余500萬元未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，其中所轉(zhuǎn)增的3500萬元不征收個(gè)人所得稅，所轉(zhuǎn)增的500萬元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得〞工程繳納個(gè)人所得稅。收購(gòu)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問題45非上市公司股權(quán)溢價(jià)形成資本轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題〔PE溢價(jià)入股〕90年代末期政策的局限性與企業(yè)所得稅政策及原理的沖突?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?〔國(guó)稅函【2021】79號(hào)〕：被投資企業(yè)將股權(quán)〔票〕溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅根底。國(guó)家稅務(wù)總局正在研究解決當(dāng)期的局部稅務(wù)機(jī)關(guān)處理很不合理，嚴(yán)重抑制創(chuàng)業(yè)的熱情可以采用報(bào)備制度，由中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告，鎖定計(jì)稅本錢資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅取得股票股利如何確認(rèn)收入〔所得〕個(gè)人觀點(diǎn)應(yīng)該按照票面價(jià)值資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅信托融資的主要模式信托貸款模式需要房地產(chǎn)企業(yè)有一定的自有資金要求“四證齊全〞和開發(fā)資質(zhì)在二級(jí)以上到期歸還貸款本金并支付利息有保底限定條件的股權(quán)融資〔“假股權(quán)真?zhèn)鶛?quán)〞〕躲避自由資金比例要求解決擔(dān)保問題有效防范一般性股權(quán)融資的風(fēng)險(xiǎn)信托融資中的稅務(wù)問題與案例48“假股權(quán)真?zhèn)鶛?quán)〞面臨的稅務(wù)問題企業(yè)所得稅稅前扣除問題土地增值稅稅前扣除問題扣除憑證問題核心在于發(fā)生的支出如何定性的問題信托融資中的稅務(wù)問題與案例49“假股權(quán)真?zhèn)鶛?quán)〞的企業(yè)所得稅政策介紹?關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)〕企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合以下條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：〔一〕被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息〔或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同〕；〔二〕有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或歸還本金；〔三〕投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；〔四〕投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；〔五〕投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

信托融資中的稅務(wù)問題與案例50“假股權(quán)真?zhèn)鶛?quán)〞的企業(yè)所得稅政策介紹?關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)〕對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?〔2021年第34號(hào)〕第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資本錢之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。本公告自2021年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進(jìn)行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。信托融資中的稅務(wù)問題與案例51葛洲壩房地產(chǎn)案例2021年3月22日，中國(guó)葛洲壩集團(tuán)股份發(fā)布了?關(guān)于控股子公司股權(quán)信托融資的公告?，主要內(nèi)容如下：葛洲壩房地產(chǎn)公司注冊(cè)資本金70,000萬元，其中：中國(guó)葛洲壩集團(tuán)股份〔以下稱“葛洲壩〞〕出資69,400萬元，持股比例為99.14%；中國(guó)葛洲壩集團(tuán)公司出資600萬元，持股比例為0.86%。平安信托公司對(duì)葛洲壩房地產(chǎn)公司增資150,000萬元，其中30,000萬元作為葛洲壩房地產(chǎn)公司的注冊(cè)資本，120,000萬元作為資本公積。增資完成后，葛洲壩房地產(chǎn)公司實(shí)收資本為100,000萬元，各股東方持股比例為：中國(guó)葛洲壩集團(tuán)股份公司出資69,400萬元，持股比例為69.4%；平安信托公司出資30,000萬元，持股比例為30%；中國(guó)葛洲壩集團(tuán)公司出資600萬元，持股比例為0.6%。52信托融資中的稅務(wù)問題與案例葛洲壩房地產(chǎn)案例根據(jù)雙方約定，信托存續(xù)期間，平安信托公司不參與葛洲壩房地產(chǎn)公司的具體經(jīng)營(yíng)管理和分紅，葛洲壩房地產(chǎn)公司原有的董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)不因本次增資而進(jìn)行調(diào)整。葛洲壩房地產(chǎn)公司按照雙方約定的價(jià)格每季度向平安信托公司支付信托資金報(bào)酬。信托期限為三年，屆滿之日，葛洲壩回購(gòu)平安信托公司持有的股權(quán)，本股權(quán)信托方案終止。股權(quán)回購(gòu)款為投資款本金150,000萬元及未支付完畢的股權(quán)信托資金報(bào)酬。53信托融資中的稅務(wù)問題與案例葛洲壩房地產(chǎn)案例適用企業(yè)所得稅政策分析54信托融資中的稅務(wù)問題與案例葛洲壩房地產(chǎn)案例適用企業(yè)所得稅政策分析如果不能按照41號(hào)公告的規(guī)定將其定性為債權(quán)性質(zhì)的混合型投資，葛洲壩地產(chǎn)支付的信托資金報(bào)酬如何進(jìn)行稅務(wù)處理？如果可以按照41號(hào)公告的規(guī)定將其定性為債權(quán)性質(zhì)的混合型投資，那么葛洲壩支付的回購(gòu)款中超過本金局部〔未支付完畢的股權(quán)信托資金報(bào)酬〕如何進(jìn)行稅務(wù)處理？是否可以作為葛洲壩地產(chǎn)的債務(wù)重組損失處理？葛洲壩回購(gòu)的股權(quán)計(jì)稅根底如何確定？如何解決現(xiàn)實(shí)中的困境利用執(zhí)行時(shí)間的差異對(duì)41號(hào)文進(jìn)行修改，修改第一條第二款和第二條重新設(shè)計(jì)交易架構(gòu)，加強(qiáng)前置性稅務(wù)管理55信托融資中的稅務(wù)問題與案例葛洲壩房地產(chǎn)案例適用的土地增值稅政策分析中央政策規(guī)定不明確?青島市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題的通知?〔青地稅發(fā)【2021】48號(hào)〕規(guī)定，房地產(chǎn)信托融資，即房地產(chǎn)企業(yè)與房地產(chǎn)信托基金簽訂投資合同，約定房地產(chǎn)信托基金進(jìn)入和退出房地產(chǎn)企業(yè)的時(shí)間以及房地產(chǎn)企業(yè)在房地產(chǎn)信托基金按約定退出時(shí)的股權(quán)收購(gòu)價(jià)格，其實(shí)質(zhì)為一種有期限的股權(quán)投資，房地產(chǎn)信托基金進(jìn)入時(shí)的本錢與退出時(shí)的銷售價(jià)格之間的差額即其投資收益，同時(shí)也是房地產(chǎn)企業(yè)使用房地產(chǎn)信托資金所付出的代價(jià)。因此房地產(chǎn)企業(yè)以利息等名義支付給房地產(chǎn)信托基金的代價(jià)不能在稅前扣除，只能作為支付股息在稅后分配處理。56信托融資中的稅務(wù)問題與案例應(yīng)收賬款信托融資案例江蘇中南建設(shè)集團(tuán)股份〔以下簡(jiǎn)稱“公司〞或“本公司〞〕擬與北方國(guó)際信托股份〔以下簡(jiǎn)稱“北方信托〞〕簽訂?應(yīng)收款項(xiàng)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓合同?等一系列協(xié)議，由北方信托成立單一信托方案，募集35000萬元資金受讓本公司對(duì)本公司全資子公司南通建筑工程總承包〔以下簡(jiǎn)稱“南通總承包〞〕規(guī)模35000萬元的應(yīng)收債權(quán)，24個(gè)月后本公司以35000萬元回購(gòu)此項(xiàng)債權(quán)，并按年9.1%的利率支付資金占用費(fèi)。為確保北方信托在此項(xiàng)合作中權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，鎮(zhèn)江新錦城以其有權(quán)處分的工程公司土地使用權(quán)作抵押，本公司以其持有的文昌中南100%股權(quán)質(zhì)押。企業(yè)所得稅處理和營(yíng)業(yè)稅處理問題57信托融資中的稅務(wù)問題與案例股權(quán)轉(zhuǎn)讓與回購(gòu)信托融資案例為增強(qiáng)公司資金流動(dòng)性，促進(jìn)公司夏各莊新城工程的順利推進(jìn)，公司全資子公司北京中弘投資〔簡(jiǎn)稱“中弘投資〞或“轉(zhuǎn)讓方“〕擬與西藏信托〔簡(jiǎn)稱“西藏信托〞或〞受讓方“〕簽訂?股權(quán)轉(zhuǎn)讓及回購(gòu)協(xié)議?〔簡(jiǎn)稱“協(xié)議〞〕，中弘投資將持有的北京弘元鼎成房地產(chǎn)開發(fā)〔以下簡(jiǎn)稱“弘元鼎成〞或“目標(biāo)公司“〕98%的股權(quán)以50,000萬元轉(zhuǎn)讓給西藏信托。西藏信托擬發(fā)起設(shè)立“西藏信托—弘元鼎成單一資金信托〔以下簡(jiǎn)稱“信托工程〞〕，并通過該信托工程下的信托資金受讓上述股權(quán)。本協(xié)議項(xiàng)下標(biāo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓期限為12個(gè)月。轉(zhuǎn)讓方回購(gòu)標(biāo)的股權(quán)應(yīng)當(dāng)支付回購(gòu)價(jià)款，回購(gòu)價(jià)款由回購(gòu)本金和回購(gòu)溢價(jià)構(gòu)成。其中回購(gòu)本金總額為5億元人民幣，回購(gòu)溢價(jià)率為11.3%。58信托融資中的稅務(wù)問題與案例股權(quán)收益權(quán)信托融資案例香江控股和增城香江擬共同注資在成都設(shè)立工程公司〔以下簡(jiǎn)稱“成都香江〞，具體名稱以工商核準(zhǔn)為準(zhǔn)〕，公司及增城香江各占成都香江50%股權(quán)。增城香江將向中融國(guó)際信托〔以下簡(jiǎn)稱“中融信托〞〕轉(zhuǎn)讓其持有成都香江的50%股權(quán)所對(duì)應(yīng)的收益權(quán)，中融信托成立?2021年中融信托成都香江股權(quán)收益權(quán)投資資金信托方案?〔以下簡(jiǎn)稱“信托方案〞〕募集資金人民幣49800萬元，所募集資金作為支付增城香江的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，該筆收益權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款供成都香江開發(fā)使用；增城香江應(yīng)于股權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓期滿30個(gè)月回購(gòu)該股權(quán)收益權(quán)，成都香江需在轉(zhuǎn)讓期間支付中融信托及建行番禺支行固定收益及財(cái)務(wù)參謀費(fèi)，但總費(fèi)用不超過12450萬元，即49800萬元*10%*2.5年；同時(shí)公司及增城香江將各自持有成都香江的50%的股權(quán)〔合計(jì)100%〕質(zhì)押予中融信托，作為增城香江回購(gòu)股票收益權(quán)回購(gòu)價(jià)款的擔(dān)保；公司為增城香江的全部回購(gòu)價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)連帶責(zé)任保證，保證期限為債務(wù)履行期限屆滿之日后兩年。成都香江須向中融信托分期支付固定收益，即自中融信托將轉(zhuǎn)讓價(jià)款全額劃入增城香江指定賬號(hào)之日起，收益權(quán)回購(gòu)日屆滿之前，每自然季度末月二十日支付一次期間的固定收益。股權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓是否涉及所得稅成都香江支付的固定收益及財(cái)務(wù)參謀費(fèi)性質(zhì)如何界定？如何進(jìn)行稅務(wù)處理？59信托融資中的稅務(wù)問題與案例金融機(jī)構(gòu)的范圍?金融機(jī)構(gòu)管理規(guī)定?〔銀發(fā)[1994]198號(hào)〕規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)是指在境內(nèi)依法定程序設(shè)立、經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，包括：政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)、合作銀行、城市或農(nóng)村信用合作社、城市或農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社及郵政儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)；保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人公司、保險(xiǎn)代理人公司；證券公司及其分支機(jī)構(gòu)、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財(cái)務(wù)公司和金融租賃公司及其分支機(jī)構(gòu)，融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔(dān)保公司、典當(dāng)行、信用卡公司；中國(guó)人民銀行認(rèn)定的其他從事金融業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。向金融機(jī)構(gòu)支付的利息企業(yè)所得稅處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中對(duì)借款費(fèi)用的根本規(guī)定?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用?規(guī)定，借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。向金融機(jī)構(gòu)支付的利息企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅的處理規(guī)那么?實(shí)施條例?第三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照本條例的規(guī)定扣除。?實(shí)施條例?第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；?31號(hào)文?第二十一條：企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。房地產(chǎn)企業(yè)借款的實(shí)際情況稅務(wù)處理問題資本化的借款費(fèi)用實(shí)際的稅前扣除時(shí)點(diǎn)和稅前扣除憑證銀行罰息的企業(yè)所得稅處理與一般性的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償處理向金融機(jī)構(gòu)支付的利息企業(yè)所得稅處理土地增值稅根本的處理規(guī)那么?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除工程，具體為：開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用〔以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用〕，是指與房地產(chǎn)開發(fā)工程有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)本錢的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)本錢的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。上述計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。向金融機(jī)構(gòu)支付的利息土地增值稅處理土地增值稅根本的處理規(guī)那么?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?〔財(cái)稅字【1995】48號(hào)〕規(guī)定，關(guān)于扣除工程金額中的利息支出如何計(jì)算問題，利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的局部不允許扣除。?中國(guó)人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知?〔銀發(fā)【2004】251號(hào)〕規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)(城鄉(xiāng)信用社除外)貸款利率不再設(shè)定上限。商業(yè)銀行貸款和政策性銀行按商業(yè)化管理的貸款，其利率不再實(shí)行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。向金融機(jī)構(gòu)支付利息土地增值稅稅前扣除根本規(guī)那么總結(jié)能夠按照工程分?jǐn)傆?jì)算并能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，可據(jù)實(shí)扣除。但是不得超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率。不能夠按照工程分?jǐn)傆?jì)算并能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，與其他開發(fā)費(fèi)用一并按照取得土地本錢和開發(fā)本錢之和的10%以內(nèi)稅前扣除。案例：某開發(fā)企業(yè)向商業(yè)銀行借款利率8%，向信托公司借款利率14%，如何處理？向金融機(jī)構(gòu)支付的利息土地增值稅處理土地增值稅利息稅前據(jù)實(shí)扣除應(yīng)該滿足的條件如果納稅人存在非房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)能夠?qū)⒗⒃诜康禺a(chǎn)工程和非房地產(chǎn)工程之間準(zhǔn)確劃分；利息支出能夠在不同清算單位之間準(zhǔn)確歸集；利息支出能夠按不同類型房地產(chǎn)計(jì)算分?jǐn)?；能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明〔納稅人支付的委托貸款利息支出屬于不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出〕。向金融機(jī)構(gòu)支付的利息土地增值稅處理銀行罰息的土地增值稅處理?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?〔財(cái)稅字【1995】48號(hào)〕規(guī)定，對(duì)于超過貸款期限的利息局部和加罰的利息不允許扣除。注意與企業(yè)所得稅處理的差異全部自有資金開發(fā)的“利息〞扣除問題220號(hào)文模糊的規(guī)定關(guān)于印發(fā)?天津市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理方法?的通知?(津地稅地[2021]49號(hào))第二十一條關(guān)于開發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)規(guī)定：全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額〞與“房地產(chǎn)開發(fā)本錢〞金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除；?黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算工作有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知?〔黑地稅函【2021】33號(hào)〕規(guī)定，對(duì)沒有發(fā)生借款費(fèi)用的企業(yè)，因不發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)本錢之和的百分之五以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。向金融機(jī)構(gòu)支付的利息土地增值稅處理資本化的利息支出，土地增值稅清算時(shí)的處理問題?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第七條規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)本錢的金額之和，加計(jì)百分之二十的扣除。?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?[〔93〕財(cái)會(huì)字第02號(hào)]第401號(hào)科目“開發(fā)本錢〞第一條第四項(xiàng)明確規(guī)定：企業(yè)為進(jìn)行資金的籌集等理財(cái)活動(dòng)而發(fā)生的利息支出以及企業(yè)行政管理部門為組織和管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不在本科目核算。第522號(hào)科目“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞第一條規(guī)定：本科目核算企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)過程中，為進(jìn)行資金籌集等理財(cái)活動(dòng)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。?土地增值稅清算管理規(guī)程?〔國(guó)稅發(fā)【2021】91號(hào)〕第二十七條規(guī)定，審核利息支出時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：〔一〕是否將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)本錢中調(diào)整至開發(fā)費(fèi)用。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知?〔國(guó)稅函【2021】220號(hào)〕第三條〔四〕規(guī)定，土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)本錢的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。向金融機(jī)構(gòu)支付的利息土地增值稅處理印花稅?印花稅稅目稅率表?規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人〔不包括銀行同業(yè)拆借〕所簽訂的借款合同，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。我國(guó)的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。關(guān)于對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。關(guān)于對(duì)抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同〞計(jì)稅貼花。因借款方無力歸還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)〞計(jì)稅貼花。授信額度協(xié)議：授信額度協(xié)議中規(guī)定了將在以后單獨(dú)簽訂協(xié)議，該授信協(xié)議不貼花，待以后簽訂單項(xiàng)貸款協(xié)議時(shí)再貼花。向金融機(jī)構(gòu)支付的利息涉及到的其他稅種包括向非金融企業(yè)借款和向自然人借款利息支出曾長(zhǎng)期存在爭(zhēng)議根本的政策規(guī)定?實(shí)施條例?第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予扣除。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知?〔國(guó)稅函【2021】777號(hào)〕規(guī)定，業(yè)向關(guān)聯(lián)方以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。〔一〕企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；〔二〕企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。向非金融機(jī)構(gòu)借款企業(yè)所得稅處理問題根本的政策規(guī)定?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)〕規(guī)定，根據(jù)?實(shí)施條例?第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率〞是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件根本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。操作中應(yīng)該注意的問題向非金融機(jī)構(gòu)借款企業(yè)所得稅處理問題根本的政策規(guī)定及實(shí)踐中的案例情況?企業(yè)所得稅法?第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?〔財(cái)稅【2021】121號(hào)〕規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：〔一〕金融企業(yè)，為5：1；〔二〕其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原那么的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。向關(guān)聯(lián)方借款企業(yè)所得稅處理問題根本的政策規(guī)定?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除工程，具體為：開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用〔以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用〕，是指與房地產(chǎn)開發(fā)工程有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)本錢的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)本錢的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。上述計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。向非金融機(jī)構(gòu)借款利息土地增值稅問題既有向金融機(jī)構(gòu)的借款，也有像非金融機(jī)構(gòu)的借款，如何處理？?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知?〔國(guó)稅函【2021】220號(hào)〕規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除問題〔一〕財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額〞與“房地產(chǎn)開發(fā)本錢〞金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除?！捕撤膊荒馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額〞與“房地產(chǎn)開發(fā)本錢〞金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用本條〔一〕、〔二〕項(xiàng)所述兩種方法。案例：某房地產(chǎn)企業(yè)向金融企業(yè)支付借款利息100萬元，向非金融企業(yè)支付利息30萬元，如何處理？向非金融機(jī)構(gòu)借款利息土地增值稅問題印花稅銀行及其他金融組織和借款人〔不包括銀行同業(yè)拆借〕所簽訂的借款合同，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。?遼寧省稅務(wù)局關(guān)于印花稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定?〔遼稅政四【1988】479號(hào)〕規(guī)定，關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)或組織與單位及個(gè)人之間、個(gè)人與個(gè)人之間訂立的借款合同和銀行間同業(yè)拆借款單位及個(gè)人之間之間所簽訂的合同，非金融機(jī)構(gòu)或組織與單位及個(gè)人之間、個(gè)人與個(gè)人之間訂立的借款合同和銀行間同業(yè)拆借以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款憑證都不貼花。營(yíng)業(yè)稅?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問題解答〔之一〕>的通知?〔國(guó)稅函發(fā)【1995】156號(hào)〕規(guī)定，不管金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)〞稅目征收營(yíng)業(yè)稅。稅前扣除憑證的把握問題向非金融機(jī)構(gòu)借款涉及到的其他稅種個(gè)人所得稅按照?個(gè)人所得稅法?的規(guī)定，屬于個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，適用20%的稅率，應(yīng)該注意的是利息所得稅沒有“免征額〞或者“起征點(diǎn)〞的規(guī)定，只要是取得所得就應(yīng)該按照20%征收個(gè)人所得稅。?個(gè)人所得稅法?第八條和第九條分別規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人；扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。向非金融機(jī)構(gòu)借款涉及到的其他稅種營(yíng)業(yè)稅，征管法的一般規(guī)定[網(wǎng)友fuqianghao]關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營(yíng)業(yè)稅的話，不符合?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?中第十條規(guī)定的“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位〞。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實(shí)際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營(yíng)業(yè)稅，我的理解是否正確？[稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷]正如主持人剛剛所講的，這位網(wǎng)友研究得確實(shí)很細(xì)致。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)那么規(guī)定，有償提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，那么貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營(yíng)業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營(yíng)業(yè)稅。我的答復(fù)是否能夠讓您滿意？無償使用關(guān)聯(lián)方資金稅收問題企業(yè)所得稅一般原那么特別納稅調(diào)整實(shí)施方法實(shí)踐中已經(jīng)出現(xiàn)過調(diào)整案例武斷、地方保護(hù)主義、強(qiáng)行與稅務(wù)掛鉤境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的特別納稅調(diào)整，例如山東案例無償使用關(guān)聯(lián)方資金稅收問題企業(yè)所得稅的規(guī)定?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。政策的執(zhí)行中應(yīng)該注意的問題?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照本條例的規(guī)定扣除。包括：融資參謀費(fèi)、財(cái)務(wù)參謀費(fèi)、律師費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)、擔(dān)保抵押費(fèi)用、信用評(píng)級(jí)和資產(chǎn)重估費(fèi)用、印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等。其他融資費(fèi)用的稅務(wù)處理問題政策的執(zhí)行中應(yīng)該注意的問題?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)－－借款費(fèi)用?借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價(jià)，是借款費(fèi)用的構(gòu)成局部。例如：某房地產(chǎn)企業(yè)2021年向銀行借款用于某一開發(fā)工程，從銀行專門借入款項(xiàng)5000萬元，年利率6.31%。同時(shí)銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對(duì)此筆貸款收取財(cái)務(wù)參謀費(fèi)500萬元。企業(yè)支付的財(cái)務(wù)參謀費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計(jì)入建造的開發(fā)產(chǎn)品本錢，還是作為費(fèi)用性支出從當(dāng)期扣除？實(shí)踐中遇到的問題，企業(yè)向銀行發(fā)生的借款本錢的核算注意費(fèi)用扣除的合理性。土地增值稅的處理問題其他融資費(fèi)用的稅務(wù)處理問題統(tǒng)借統(tǒng)貸的界定指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)稅處理規(guī)那么?關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知?〔財(cái)稅字【2000】7號(hào)〕規(guī)定,為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位〔以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方〕向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位〔包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位〕，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否那么，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借統(tǒng)還方式融資的稅務(wù)處理問題營(yíng)業(yè)稅處理規(guī)那么?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2002】13號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)〔以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)〕委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅處理規(guī)那么的總結(jié)政策執(zhí)行中存在的問題主體的界定資金來源實(shí)踐中的案例及財(cái)政部專員辦檢查時(shí)的態(tài)度統(tǒng)借統(tǒng)還方式融資的稅務(wù)處理問題企業(yè)所得稅處理規(guī)那么?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法>的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2021】31號(hào)〕第二十一條規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。存在的爭(zhēng)議問題是否屬于關(guān)聯(lián)方借款?上海市國(guó)家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法“>的通知>的通知?〔滬國(guó)稅所【2021】31號(hào)〕規(guī)定，關(guān)于企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款利息費(fèi)用分?jǐn)倖栴}對(duì)?通知?第二十一條第〔二〕款所規(guī)定企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融企業(yè)借款，分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，由實(shí)際使用借款的企業(yè)在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。統(tǒng)借統(tǒng)還方式融資的稅務(wù)處理問題存在的爭(zhēng)議問題具體包括：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的借款合同復(fù)印件、集團(tuán)內(nèi)借款利息費(fèi)用分?jǐn)偟膮f(xié)議、實(shí)際取得借款額及支付利息費(fèi)用的相關(guān)憑證。使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟睦?yīng)按?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?〔財(cái)稅【2021】121號(hào)〕規(guī)定稅前扣除。?關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知?〔國(guó)稅函【2002】837號(hào)〕規(guī)定，中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司為進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加快公司集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的步伐，不斷提高集團(tuán)公司信貸資金管理水平，準(zhǔn)備逐步實(shí)施“集團(tuán)公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用〞的資金管理模式，以改變?cè)瓕?shí)行的“集團(tuán)擔(dān)保，各自貸款〞模式帶來的種種弊端，即中農(nóng)集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算。集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。統(tǒng)借統(tǒng)還方式融資的稅務(wù)處理問題存在的爭(zhēng)議問題?河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干業(yè)務(wù)問題的通知?〔冀地稅發(fā)【2021】48號(hào)〕第八條規(guī)定“對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算〞的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計(jì)算數(shù)額的局部，允許在企業(yè)所得稅前扣除〞。稅前扣除憑證問題董事會(huì)決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)偡椒?、分?jǐn)偲髽I(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證、發(fā)票〔包括地稅監(jiān)制收款收據(jù)〕等相關(guān)合法憑證〞。統(tǒng)借統(tǒng)還方式融資的稅務(wù)處理問題中百集團(tuán)發(fā)行中期票據(jù)案例中百控股集團(tuán)股份于2021年6月8日召開2021年第一次臨時(shí)股東大會(huì)審議通過了關(guān)于申請(qǐng)發(fā)行中期票據(jù)的議案，同意公司向中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)并在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行規(guī)模不超過6億元，期限不超過5年的中期票據(jù)。公司于2021年7月26日發(fā)行了2021年度第一期中期票據(jù)，中期票據(jù)期限3年，實(shí)際發(fā)行總額3.00億元，兌付日期2021年7月30日，主承銷商招商銀行股份，聯(lián)席主承銷商中國(guó)工商銀行股份。募集資金主要用于鐘祥購(gòu)物中心建設(shè)和江夏楚天大廈。中百集團(tuán)發(fā)行中期票據(jù)案例向用款單位收取利息的營(yíng)業(yè)稅問題，是否可以比照統(tǒng)借統(tǒng)還處理？財(cái)政部駐北京專員辦檢查某大型央企總部案例統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)稅務(wù)處理問題業(yè)務(wù)介紹主要為了緩解現(xiàn)金流壓力，以房地產(chǎn)作為融資租賃的標(biāo)的物，一般是采用售后回(返)租的模式，即擁有房產(chǎn)的公司〔承租方〕先將房地產(chǎn)出售給其他單位或者個(gè)人〔出租方〕，獲取轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)的現(xiàn)金，然后再將出售的房地產(chǎn)從出租方手中租回來。稅務(wù)處理規(guī)那么?關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事“購(gòu)房回租〞等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)?〔國(guó)稅函【1999】144號(hào)〕規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司采用“購(gòu)房回租〞等形式，進(jìn)行促銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)〔即與購(gòu)房者簽訂“商品房買賣合同書〞，將商品房賣給購(gòu)房者；同時(shí)，根據(jù)合同約定的期限，在一定時(shí)期后，又將該商品房購(gòu)回〕，根據(jù)?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司和購(gòu)房者均應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)〞稅目征收營(yíng)業(yè)稅。?關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商投資企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)所得稅處理問題的批復(fù)?〔國(guó)稅函【2007】603號(hào)〕規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)以銷售方式轉(zhuǎn)讓其生產(chǎn)、開發(fā)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，又通過租賃方式從買受人回租該資產(chǎn)，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。通過售后回〔返〕租方式融資稅務(wù)問稅務(wù)處理規(guī)那么?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)〕規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅根底計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的局部，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。實(shí)踐中的業(yè)務(wù)規(guī)那么稅務(wù)處理問題的總結(jié)是否征稅主要取決于出租人的資質(zhì)通過售后回〔返〕租方式融資稅務(wù)問題委托貸款的界定委托貸款是指由政府部門、企事業(yè)單位及個(gè)人等委托人提供資金，由商業(yè)銀行〔即受托人〕根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)。屬于銀行中間業(yè)務(wù)稅務(wù)處理規(guī)那么企業(yè)所得稅：屬于向非金融企業(yè)借款，遵循資本弱化規(guī)那么，原那么上應(yīng)該憑發(fā)票稅前扣除。營(yíng)業(yè)稅：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2002】13號(hào)〕規(guī)定，金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。委托貸款業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理國(guó)風(fēng)塑業(yè)案例安徽國(guó)風(fēng)塑業(yè)股份為提高資金使用效率，在不影響公司正常經(jīng)營(yíng)和資金平安性、流動(dòng)性的前提下，利用暫時(shí)閑置的自有資金，擬委托徽商銀行合肥花園街支行向安徽亞坤建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司(下稱“亞坤集團(tuán)〞)提供1,800萬元的委托貸款，期限9個(gè)月(自合同約定的提款日起算)，年化利率為12%。與徽商銀行合肥花園街支行、亞坤集團(tuán)簽訂?委托貸款借款合同?，與亞坤集團(tuán)簽訂((t氏押合同?，與張求武及其配偶靳常菊簽訂?保證合同?，授權(quán)公司經(jīng)營(yíng)層辦理有關(guān)協(xié)議簽署、房產(chǎn)抵押等相關(guān)事項(xiàng)。委托貸款業(yè)務(wù)稅務(wù)處理問題業(yè)務(wù)背景資金鏈斷裂，無法歸還銀行借款等，以開發(fā)的房產(chǎn)抵債。稅務(wù)處理規(guī)那么營(yíng)業(yè)稅：作為銷售動(dòng)產(chǎn)處理土地增值稅：作為銷售動(dòng)產(chǎn)處理企業(yè)所得稅：分解分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。印花稅：按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)貼花案例：某房地產(chǎn)開企業(yè)，向銀行貸款2000萬元，到期后無法歸還，經(jīng)與銀行協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以其開發(fā)的一棟寫字樓抵償銀行債務(wù)，該樓房賬面價(jià)值為1200萬元，市場(chǎng)價(jià)為1600萬元，抵償銀行債務(wù)2000萬元。以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)的稅務(wù)問題預(yù)提所得稅?企業(yè)所得稅法?第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。〞?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第〔五〕項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第一百零五條第二款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)本錢、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。向境外支付利息的稅務(wù)處理預(yù)提所得稅?非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法?〔國(guó)稅發(fā)[2021]3號(hào)〕第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)〕規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)〔以下稱為企業(yè)〕和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期本錢、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的,應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。向境外支付利息的稅務(wù)處理營(yíng)業(yè)稅?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。〞?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)〔以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)〕提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：〔一〕提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第十一條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：〔一〕中華人民共和國(guó)境