資產(chǎn)計價培訓課件

第5章資產(chǎn)計價許家林主編《會計學原理》（科學出版社2010年版）第6章－資產(chǎn)計價22023/10/12學習目的與要求通過本章學習了解資產(chǎn)計價的內(nèi)涵及內(nèi)容掌握永續(xù)盤存法和定期盤存法兩種存貨盤存制度發(fā)出存貨與期末存貨計價的常用辦法固定資產(chǎn)折舊及其折舊額的常用辦法應收款項減值準備計提的常用方法許家林主編《會計學原理》（科學出版社2010年版）第6章－資產(chǎn)計價32023/10/12內(nèi)容提要第一節(jié) 存貨計價第二節(jié) 固定資產(chǎn)計價第三節(jié) 應收款項計價許家林主編《會計學原理》（科學出版社2010年版）第6章－資產(chǎn)計價42023/10/12第1節(jié)存貨計價1.1存貨概述1.2存貨的初始計量1.3期末持有存貨與期內(nèi)耗用的計價1.4存貨減值的計量52023/10/121.1存貨及其計價概述存貨企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等視為企業(yè)的存貨凡在企業(yè)盤點日法定所有權屬于企業(yè)的所有一切物品不論其存放地點或處于何種狀態(tài)不同行業(yè)的企業(yè)其存貨的內(nèi)容和分類有所不同被視為流動資產(chǎn)一般在一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)可以出售或被生產(chǎn)耗用許家林主編《會計學原理》（科學出版社2010年版）第6章－資產(chǎn)計價62023/10/121.1存貨及其計價概述存貨計價存貨的價值計量（初始計量）期末持有存貨或耗用存貨的價值計量存貨數(shù)量變動四要素期初結存數(shù)期內(nèi)增加數(shù)期內(nèi)減少數(shù)期末結存數(shù)四者基本關系（四柱）期初結存數(shù)+期內(nèi)增加數(shù)－期內(nèi)減少數(shù)=期末結存數(shù)期初結存數(shù)+期內(nèi)增加數(shù)＝期內(nèi)減少數(shù)＋期末結存數(shù)1.2存貨的初始計量（一）外購材料實際成本的確定

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料和商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額2023/10/121.2存貨的初始計量（二）生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定

自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。2023/10/121.2存貨的初始計量（三）其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）通過提供勞務取得的存貨

企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本2023/10/121.3期末持有存貨與期內(nèi)耗用的計價存貨盤存制度1發(fā)出存貨的計價方法2存貨盤存制度1永續(xù)盤存制度2定期盤存制度存貨盤存制度是指確定企業(yè)在某一時日如期末存貨持有數(shù)量的方法122023/10/121.3.1存貨盤存制度1.永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存法”或“永續(xù)盤存法”指通過詳細設置存貨明細賬戶逐日或逐地記錄存貨收入和發(fā)出數(shù)，隨時結出存貨結存數(shù)量和金額的一種盤存方法存貨的結存數(shù)量確定期末結存數(shù)=期初結存數(shù)+本期收入數(shù)－本期發(fā)出數(shù)優(yōu)點存貨收入、發(fā)出及結存情況在賬面上得到全面、完整和連續(xù)反映及時組織存貨購入或處理隨時將明細賬戶中存貨結存數(shù)與既定的最高和最低庫存限額進行比較缺點：核算工作量比較大許家林主編《會計學原理》（科學出版社2010年版）第6章－資產(chǎn)計價132023/10/121.3.1存貨盤存制度2.定期盤存制又稱“實地盤存法”或“定期盤存法”定期或在期末通過現(xiàn)場實地盤點實物確定存貨結存數(shù)量，據(jù)以計算存貨耗用（或銷售）數(shù)量的一種方法平時只在明細賬中記錄存貨的購入或收進數(shù)不記錄其發(fā)出數(shù)期末通過實地盤點實物確定其實際結存數(shù)量然后再據(jù)以計算本期存貨的耗用（或銷售）數(shù)量本期發(fā)出數(shù)=期初結存數(shù)+本期收入數(shù)－期末結存數(shù)實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。適用范圍由于實地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經(jīng)盤點確認結存數(shù)量為1500千克。例解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量

=4000+2500－1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價

=5000×2=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結存數(shù)量倒擠出來的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導致的存貨減少。定期盤存制舉例1.3.2發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法1.個別計價法2.先進先出法3.月末一次加權平均法4.移動加權平均法許家林主編《會計學原理》（科學出版社2010年版）第6章－資產(chǎn)計價172023/10/121.3.2發(fā)出存貨的計價方法（一）個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法和分批實際法特征注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系具體要求需要逐一記錄每一特定存貨單位的取得價格需要了解耗用或出售的存貨屬于哪一特定單位（或批次）期末持有存貨屬于哪一特定單位優(yōu)點確定的存貨成本最為準確缺點收、發(fā)、存核算工作相當繁雜許家林主編《會計學原理》（科學出版社2010年版）第6章－資產(chǎn)計價182023/10/121.3.2發(fā)出存貨的計價方法（二）先進先出法先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）對發(fā)出存貨進行計價實際工作中，通過登記庫存商品明細賬的方式來完成這一工作此方法可以隨時結轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣。如果存貨發(fā)收業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。先進先出法【例1】光華公司2016年10月初庫存A材料300千克，單位成本8元；10月8日，購入A材料1000千克，單位成本10元；10月11日，發(fā)出A材料900千克；10月20日，購入A材料400千克，單位成本12元；10月25日，發(fā)出A材料500千克依據(jù)先進先出法的原理，光華公司2016年10月發(fā)出A材料及期末庫存A材料的成本額可計算如下：本期發(fā)出A材料成本＝300×8+600×10+400×10+100×12＝13600（元）期末庫存A材料成本＝300×12＝3600（元）＝2400+14800－13600＝3600（元）202023/10/121.3.2發(fā)出存貨的計價方法（三）月末一次加權平均法

以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)去除當月全部進貨成本與月初存貨成本之和計算出存貨的加權平均單位成本以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本212023/10/12月末一次加權平均法計算公式加權平均單位成本＝（期初結存存貨成本+本期收入存貨成本）／（期初結存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單位成本期末結存存貨成本=期末結存數(shù)量×加權平均單位成本或=期初結存存貨成本+本期收入存貨成本－本期發(fā)出存貨成本222023/10/12月末一次加權平均法案例【例2】沿用【例1】的資料，采用月末一次加權平均法的原理，計算出光華公司2016年10月發(fā)出A材料的成本及期末庫存A材料的成本額如下本期A材料加權平均單位成本=（300×8+1000×10+400×12）÷（300+1000+400）=10.12（元/kg）本期發(fā)出A材料成本＝（900+500）×10.12=14168（元）期末結存A材料成本＝2400+14800－14168＝3032（元）232023/10/121.3.2發(fā)出存貨的計價方法（四）移動加權平均法以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和據(jù)以計算加權平均單位成本作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)242023/10/12移動加權平均法計算公式移動加權平均單位成本＝（以前結存存貨成本+本次收入存貨成本）／（以前結存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×移動加權平均單位成本本次結存存貨成本=本次結存數(shù)量×加權平均單位成本或=以前結存存貨成本+本次收入存貨成本－本次發(fā)出存貨成本許家林主編《會計學原理》（科學出版社2010年版）第6章－資產(chǎn)計價252023/10/12移動加權平均法案例【例3】沿用【例1】的資料，采用移動加權平均法的原理，計算出光華公司2016年10月各批次發(fā)出A材料的成本及期末庫存A材料的成本額如下（單位成本計算時四舍五入保留兩位小數(shù)，總成本計算整數(shù)到元）10月8日，A材料平均單位成本=（300×8+1000×10）÷（300+1000）=9.54（元/千克）10月11日，當日發(fā)出A材料成本=900×9.54=8586（元）10月20日，A材料平均單位成本=（400×9.54+400×12）÷（400+400）=10.77（元/千克）10月25日，當日發(fā)出A材料成本=500×10.77=5385（元）10月31日，期末庫存A材料成本＝2400+14800-13971＝3229（元）1.3.2發(fā)出存貨的計價方法練習題春風公司2009年1月1日擁有的甲材料賬面實際成本80000元，結存數(shù)量400噸；1月5日購進甲材料300噸，每噸實際單價180元；1月15日購進甲材料800噸，每噸實際單價190元；1月8日和30日各發(fā)出甲材料600噸。要求：按先進先出法、月末一次性加權平均法分別計算該企業(yè)發(fā)出甲材料的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。262023/10/12272023/10/121.3.2發(fā)出存貨的計價方法比較282023/10/121.4存貨減值在確定存貨的發(fā)出成本后，需要確定存貨的期末結存成本。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，在一定會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。且要求當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。可變現(xiàn)凈值（NetPresentValue，NPV）是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用及相關稅費可變現(xiàn)凈值=估計售價-進一步加工成本-估計的銷售費用及相關稅費292023/10/121.4存貨減值存貨跌價準備的會計處理：當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額轉(zhuǎn)回借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備企業(yè)結轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，沖減主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本等借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本302023/10/12第2節(jié)固定資產(chǎn)計價2.1固定資產(chǎn)概述2.2固定資產(chǎn)的初始計量2.3固定資產(chǎn)的折舊2.4固定資產(chǎn)的減值312023/10/122.1固定資產(chǎn)概述

要點使用期限較長，單位價值較高，在使用過程中保持原有實物形態(tài)特點使用時間較長、單項價值較高、實物形態(tài)永存和價值逐漸減少目的用于生產(chǎn)、提供商品或服務、出租或用于企業(yè)行政管理等要求成本及其為企業(yè)提供的未來經(jīng)濟利益能夠可靠地計量且預計使用年限在一年以上分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地和融資租入固定資產(chǎn)等322023/10/122.2固定資產(chǎn)的初始計量2.自建固定資產(chǎn)：應按建造該項目資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本。1.外購固定資產(chǎn)不需要安裝：買價+運雜費需要安裝：買價+運雜費+安裝費332023/10/122.3固定資產(chǎn)的折舊(一)固定資產(chǎn)折舊概述

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素

1.固定資產(chǎn)的原值2.固定資產(chǎn)的預計凈殘值3.固定資產(chǎn)的使用壽命4.固定資產(chǎn)減值準備342023/10/122.3固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

（1）房屋建筑物；（2）在用的機器設備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；（3）季節(jié)性停用及修理停用的設備；

*不計提折舊的固定資產(chǎn)包括

（1）已提足折舊仍繼續(xù)適用的的固定資產(chǎn)；（2）以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地。（3）提前報廢的固定資產(chǎn)

352023/10/122.3固定資產(chǎn)的折舊在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，還應注意：(1)對已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。(2)固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。(3)固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。362023/10/122.3固定資產(chǎn)折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法年限平均法加速折舊法折舊方法直線法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法372023/10/122.3.2固定資產(chǎn)的折舊方法

1.年限平均法方法要點又稱直線法將固定資產(chǎn)應計提折舊總額均衡分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命計算公式固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)應提折舊額／固定資產(chǎn)預計使用壽命（年）

=（1-預計凈殘值）/預計使用壽命固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值×100%固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率÷12固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率預計凈殘值率=預計凈殘值/原價×100%382023/10/12平均年限法例題春風公司擁有某項固定資產(chǎn)的原值為100萬元，預計可使用10年，凈殘值率為4％。利用年限平均法計算公司各年的折舊額。解析年折舊率=（1－4％）÷10×100％=9.6％年折舊額=100×9.6％=9.6（萬元）月折舊率=9.6％÷12=0.8％月折舊額=100×0.8％=0.8（萬元）平均年限法練習題

春來公司2008年12月自行建成了一條生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為500000元。預計凈殘值率為其原價的5%，該生產(chǎn)線預計使用年限為5年。

要求：運用年限平均法計算公司以后各年應計提的折舊額。392023/10/12402023/10/122.3.2固定資產(chǎn)的折舊方法

2.工作量法方法要點指企業(yè)根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額將固定資產(chǎn)的應計提折舊總額按照固定資產(chǎn)的預計總工作量進行平均分攤行駛里程：運輸工具類，如汽車、飛機和船舶工作時數(shù)：專用機器設備計算公式單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預計凈殘值率）／預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額412023/10/12工作量法【例】光華公司有載貨卡車一輛，原值160000元，規(guī)定的預計凈殘值率為5％，預計總行駛里程為100萬千米，某月行駛8000千米。運用工作量法計算該輛載貨卡車的單位折舊額和該月的折舊額單位里程折舊額=160000×（1－5％）÷1000000=0.152（元／千米）該月折舊額=8000×0.152=1216（元）工作量法練習題

某項設備原值90000元，預計凈殘值率為3%，預計能夠使用15000個小時，本年實際使用3000小時，采用工作量法本年應計提折舊多少？。

422023/10/12432023/10/122.3.2固定資產(chǎn)的折舊方法

3.雙倍余額遞減法方法要點根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下在其折舊年限到期前兩年內(nèi)采用直線法將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后余額平均攤銷計算公式年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率442023/10/12雙倍余額遞減法【例】光華公司擁有某項固定資產(chǎn)的原始價值為100000元，預計使用年限為5年，預計殘值為4000元。采用雙倍余額遞減法計算該項固定資產(chǎn)各年的折舊額解析年折舊率=2÷5×100％=40％第1年應提折舊額=100000×40％=40000（元）第2年應提折舊額=（100000－40000）×40％=24000（元）第3年應提折舊額=（100000－40000－24000）×40％=14400（元）第4年應提折舊額=（100000－40000－24000－14400－4000）÷2=8800（元）第5年應提折舊額=第4年應提折舊額=8800（元）452023/10/122.3.2固定資產(chǎn)的折舊方法4.年數(shù)總和法方法要點亦稱折舊年限積數(shù)法、級數(shù)遞減法或年限合計法指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)來計算固定資產(chǎn)每年折舊額的一種折舊計提方法計算公式年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×月折舊率462023/10/122.3.2固定資產(chǎn)的折舊方法（三）固定資產(chǎn)折舊方法的選用固定資產(chǎn)的折舊方法不得隨意變更改變固定資產(chǎn)折舊方法會使固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益方式發(fā)生重大變化會計估計變更固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變472023/10/122.4固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)減值指由于固定資產(chǎn)市價持續(xù)下跌或技術陳舊、損壞及長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的差額計入當期經(jīng)營性損益的數(shù)額固定資產(chǎn)減值判斷條件（同時滿足）固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值482023/10/122.3固定資產(chǎn)減值的計量固定資產(chǎn)減值準備與固定資產(chǎn)折舊的聯(lián)系都核算固定資產(chǎn)價值的降低計提的原因有相同之處相互關聯(lián)減值準備是累計折舊的補充固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎進行調(diào)整固定資產(chǎn)減值準備與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別處理問題的及時性不同發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同所處的時點不同有部分核算內(nèi)容相互獨立492023/10/122.3固定資產(chǎn)減值的計量固定資產(chǎn)減值準備的會計處理：當固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，企業(yè)應當按照二者差額計提固定資產(chǎn)減值準備借：資產(chǎn)減值損失—計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)處置時沖銷這個科目：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

502023/10/12第3節(jié)應收款項計價3.1應收賬款概述3.2壞賬損失的估計方法512023/10/123.1應收賬款概述應收款項減值損失提取的范圍應收賬款其他應收款預付賬款應收票據(jù)長期應收款等應收款項減值損失比例要有充分的依據(jù)和理由其計算方法一經(jīng)確定，不能隨意變更522023/10/123.1應收賬款概述壞賬損失的方法的區(qū)別：1.直接轉(zhuǎn)銷法2.備抵法1、賬務處理的程序和方法不一樣

壞賬損失直接銷賬法是企業(yè)在確認壞賬的同時進行壞賬的會計處理；備抵法是企業(yè)在每年末“應收賬款”的賬齡和余額計提一定比例的“壞賬準備”作為資產(chǎn)科目的備抵科目，待到正式確認壞賬損失時再沖抵“壞賬準備”科目的貸方余額，到年底“壞賬準備”科目余額不足一定比例時，再計提補足。2、對會計利潤的影響不一樣

直接轉(zhuǎn)銷法有壞賬損失的年份對會計利潤的影響大，無壞賬損失的年限對會計利潤的影響??；而備抵法每年計提一定比例的壞賬準備金，這樣每年對會計利潤的影響會比較均衡。3、對企業(yè)所得稅匯算清繳的計算和申報不一樣

直接轉(zhuǎn)銷法由于稅前抵扣的壞賬已經(jīng)確認，因此在計算應納稅所得額時不需要調(diào)整；而備抵法由于計提的壞賬沒有經(jīng)過確認，因此在計算應納稅所得額時需要對會計利潤進行調(diào)增。532023/10/123.2壞賬損失的估計方法（一）應收賬款余額百分比法方法要點企業(yè)以會計期末應收賬款的賬面余額為基礎估計可能的壞賬損失占應收賬款余額的百分比并據(jù)以計算壞賬損失的數(shù)額壞賬率一般根據(jù)近幾年的平均水平估計確定壞賬損失額計算公式壞賬損失數(shù)=應收賬款期末賬面余額×壞賬損失準備計提率（%）542023/10/12應收賬款余額百分比法【例】春風公司2016年期末應收賬款的賬面余額為1000000元，根據(jù)近3年的經(jīng)驗確定壞賬損失的比例為1％。按照應收賬款余額百分比法確定其應收賬款的壞賬損失額期末應累計計提的壞賬損失準備額

=1000000×1％=10000（元）552023/10/12應收賬款余額百分比法練習題某企業(yè)按年末應收賬款余額百分比計提壞賬準備，計提比例為3%。該企業(yè)年末的應收賬款余額為2500000，則其應收賬款的壞賬損失額為多少期末應累計計提的壞賬損失準備額

=2500000×3％=75000（元）562023/10/123.2壞賬損失的估計方法（二）賒銷凈額百分比法現(xiàn)銷和賒銷的劃分標準以是否收到現(xiàn)金為標準方法要點企業(yè)以各個會計期間的賒銷額為基礎根據(jù)其過去經(jīng)驗估計每期壞賬占賒銷額的百分比并以此來計算確定各會計期間可能的壞賬損失數(shù)估計壞賬損失額計算公式壞賬損失數(shù)=當期賒銷凈額×壞賬損失準備率（％）572023/10/12賒銷凈額百分比法【例】光