中國(guó)會(huì)計(jì)研究二十年國(guó)際學(xué)術(shù)與中國(guó)實(shí)踐

中國(guó)會(huì)計(jì)研究二十年國(guó)際學(xué)術(shù)與中國(guó)實(shí)踐

近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放的深入，國(guó)際社會(huì)越來(lái)越多地關(guān)注中國(guó)的諸多個(gè)領(lǐng)域。中國(guó)會(huì)計(jì)改革的舉措在近年來(lái)尤其突出,特別是2006年2月,新的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的發(fā)布,在國(guó)際社會(huì)產(chǎn)生了重要影響。中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題在很多情況下需要借鑒國(guó)際的通行做法,同時(shí)也越來(lái)越多地受到國(guó)際社會(huì)的關(guān)注與研究。相應(yīng)地,中國(guó)本土的會(huì)計(jì)理論研究也需要適應(yīng)這樣的變化,并將符合中國(guó)實(shí)際情況、具有學(xué)術(shù)價(jià)值的中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題展示在國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)平臺(tái)之上。學(xué)術(shù)研究的基本原則決定了中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的國(guó)際化必須建立在已有的國(guó)際會(huì)計(jì)文獻(xiàn)基礎(chǔ)之上。所以我們首先有必要掌握現(xiàn)狀,明確國(guó)際社會(huì)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題已經(jīng)積累了哪些認(rèn)識(shí)、了解程度如何。國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)刊構(gòu)成了國(guó)際社會(huì)了解會(huì)計(jì)領(lǐng)域理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題的重要平臺(tái),并反映了會(huì)計(jì)理論研究的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展前沿。為此,我們將國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)刊的中國(guó)會(huì)計(jì)研究成果發(fā)表情況,作為國(guó)際社會(huì)(特別是理論界)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題了解程度的合理替代。相應(yīng)地,本文相對(duì)系統(tǒng)地整理了二十余年來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)刊發(fā)表的有關(guān)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究成果,描述了這些研究成果的發(fā)表特征,包括期刊與年度分布、作者構(gòu)成、研究領(lǐng)域分布、研究方法分布以及研究主題的基本內(nèi)容與特征。本文還分析和探討了中國(guó)大陸學(xué)者在中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究國(guó)際化進(jìn)程中的作用。一、研究范圍(一)國(guó)際會(huì)計(jì)期刊在如何界定國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)刊的問(wèn)題上,我們沿用了Zeff(1996)的研究。Zeff(1996)識(shí)別出了截至1996年6月存在或已宣告成立的77份英文會(huì)計(jì)學(xué)刊,并調(diào)查了這些國(guó)際期刊在美國(guó)、英國(guó)和澳大利亞的共12所大學(xué)圖書(shū)館中的訂閱情況(從而在一定程度上反映了這些期刊的市場(chǎng)流行程度)。在77份期刊中,我們?cè)瓌t上選取擁有超過(guò)半數(shù)的大學(xué)圖書(shū)館用戶(即7個(gè)用戶及以上)的期刊(共29份),以保證所選取期刊具有較好的國(guó)際知名度。考慮到本文所考察的中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題主要圍繞現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù),因此剔除了專門(mén)以會(huì)計(jì)教育及教學(xué)案例開(kāi)發(fā)或會(huì)計(jì)歷史為研究主題的2份期刊(1);受到期刊數(shù)據(jù)可獲得性的限制,我們進(jìn)一步剔除了3份期刊(2)。在24份期刊的基礎(chǔ)上,我們?cè)赯eff(1996)的期刊名單中又補(bǔ)選了7份期刊(3):(1)非常有學(xué)術(shù)影響力的較新期刊RAS;(2)在會(huì)計(jì)學(xué)分支領(lǐng)域中具有代表性、但用戶數(shù)低于7的期刊,分別為稅收研究領(lǐng)域的JATA和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究領(lǐng)域的JIS;(3)考慮到美國(guó)以外的國(guó)別研究的一類重要發(fā)表陣地是在期刊名稱中專門(mén)標(biāo)注“international”的期刊,因此補(bǔ)選了AIIA、JIAAT、IJA及JIAR。最終選取的31份會(huì)計(jì)學(xué)刊(參見(jiàn)表1)基本涵蓋了當(dāng)前主要的國(guó)際會(huì)計(jì)期刊,也涵蓋了大部分會(huì)計(jì)分支和各種風(fēng)格偏好的國(guó)際會(huì)計(jì)期刊。在如何界定國(guó)際財(cái)務(wù)學(xué)刊的問(wèn)題上,我們參照了Olthetenetal.(2005)的研究。他們就財(cái)務(wù)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)期刊熟悉度對(duì)全球862位財(cái)務(wù)學(xué)者進(jìn)行了調(diào)查。在根據(jù)其調(diào)查結(jié)果排名前40位的學(xué)刊中(Olthetenetal.,2005,Table3PanelA“Worldwide”欄),我們選取了25份期刊(參見(jiàn)表1)作為本研究的觀察范圍,而沒(méi)有納入進(jìn)入其排名的以發(fā)表經(jīng)濟(jì)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)術(shù)論文為主的11份期刊,也沒(méi)有重復(fù)納入進(jìn)入其排名的4份會(huì)計(jì)學(xué)刊(4)。(二)適用于中國(guó)會(huì)計(jì)研究的國(guó)際期刊文獻(xiàn)接下來(lái),我們需要系統(tǒng)識(shí)別所選取的56份期刊中的中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究成果。我們?cè)谥醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)圖書(shū)館的電子文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索了截至2008年5月10日存在于這些期刊中的文獻(xiàn)(包括已發(fā)表和顯示已被接受的論文)。搜索使用的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)包括ProQuestABI、JSTOR、EBSCO、Elsevier、Blackwell、Springer等。在進(jìn)入某期刊的搜索界面后,搜索對(duì)象設(shè)為標(biāo)題和摘要,搜索關(guān)鍵詞首先設(shè)定為“China”,然后再用關(guān)鍵詞“Chinese”補(bǔ)充。對(duì)于按照上述程序搜索出的文獻(xiàn),我們執(zhí)行了以下進(jìn)一步的篩選或保留程序:(1)如果搜索出的文獻(xiàn)在研究主題方面以中國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)、金融、貨幣、財(cái)政、期貨問(wèn)題為主,我們未予包括;(2)如果搜索出的文獻(xiàn)僅以香港數(shù)據(jù)或臺(tái)灣地區(qū)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),不涉及中國(guó)大陸企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)問(wèn)題,也不納入本文的分析范圍;(3)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題限于現(xiàn)代,不包括近代和古代(5);(4)不包含書(shū)評(píng)(bookreview)、論文評(píng)論(discussion)以及作者對(duì)評(píng)論的回應(yīng)(reply);(5)個(gè)別文獻(xiàn)雖然并不專門(mén)或完全針對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)問(wèn)題,但在研究過(guò)程中使用了中國(guó)市場(chǎng)的數(shù)據(jù)或案例,則予以保留。以上系統(tǒng)性的搜索程序應(yīng)能合理識(shí)別出絕大部分涉及中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的國(guó)際學(xué)刊文獻(xiàn)。另外,我們還補(bǔ)充了我們知悉的、但尚未通過(guò)上述程序識(shí)別出的1篇文獻(xiàn)(6)。二、中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的國(guó)際出版：基本描述(一)國(guó)際會(huì)計(jì)期刊與中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究現(xiàn)狀如表1所示,我們?cè)?6份國(guó)際期刊中共識(shí)別出有關(guān)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的221篇英文文獻(xiàn),其中124篇發(fā)表于國(guó)際會(huì)計(jì)期刊,97篇發(fā)表于國(guó)際財(cái)務(wù)期刊。表2列示了從最早發(fā)表年份(1988年)至2008年數(shù)據(jù)收集截止日國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)刊的分年度發(fā)表情況(7)。表2顯示,在近20年間的前11年(1988—1998),在國(guó)際學(xué)刊發(fā)表的論文總數(shù)為35篇,僅占論文總數(shù)(221篇)的16%;而在最近10年(1999—2008),國(guó)際學(xué)刊發(fā)表的論文總數(shù)為186篇,占84%。特別是近5年(2004—2008),論文數(shù)量多達(dá)122篇,占近10年論文總數(shù)的66%。圖1以1988年為起點(diǎn),隨后每?jī)蓚€(gè)年度作為一個(gè)期間,列示了中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題論文在國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)期刊的發(fā)表數(shù)量趨勢(shì)。圖1顯示,1993年起,論文總數(shù)逐漸增加,到1999-2000年間達(dá)到一次高峰,隨后幾年略有下降后,近年來(lái)的數(shù)量再度上升。由此可見(jiàn),中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題在國(guó)際學(xué)術(shù)研究中具有一定的市場(chǎng)需求,國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)期刊對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的感興趣程度和認(rèn)可程度在近年來(lái)有較大幅度的提高。在31份國(guó)際會(huì)計(jì)期刊中,27份在創(chuàng)刊后發(fā)表過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題論文(期刊覆蓋率達(dá)87%);僅有4份尚未發(fā)表過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題論文(JAL、JIS、BRIA及EAR)。自創(chuàng)刊以來(lái)發(fā)表中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題論文總數(shù)不少于5篇的期刊共有8份,分別為T(mén)IJA(19篇)、RQFA(12篇)、AOS(11篇)、JIFMA(10篇)、JIAAT(9篇)、AH(7篇)、JAPP(6篇)和JIAR(5篇)。如果把期刊名含有“international”的6份期刊(TIJA、JIFMA、JIAAT、JIAR、IJA以及AIIA)一并考慮(占31份期刊的19%),共發(fā)表51篇論文,占論文總數(shù)124篇的41%。這意味著在國(guó)際會(huì)計(jì)期刊中,中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的發(fā)表渠道在相當(dāng)程度上集中于專門(mén)發(fā)表國(guó)際會(huì)計(jì)研究的學(xué)術(shù)刊物。在25份國(guó)際財(cái)務(wù)期刊中,14份在創(chuàng)刊后發(fā)表過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題論文(期刊覆蓋率為56%);11份尚未發(fā)表過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文。自創(chuàng)刊以來(lái)發(fā)表中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題論文總數(shù)不少于5篇的期刊有5份,分別為PBFJ(35篇)、JBF(27篇)、FR(8篇)、JFR(5篇)和JCF(5篇)?？傮w來(lái)看,發(fā)表中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究成果的國(guó)際財(cái)務(wù)期刊集中在少數(shù)幾份期刊中。我們還考察了中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究成果發(fā)表在最重要學(xué)術(shù)期刊的情況。在國(guó)際學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)可的排名前六的國(guó)際會(huì)計(jì)期刊中(AR、JAR、JAE、CAR、RAS及AOS),發(fā)表中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文有22篇(占國(guó)際會(huì)計(jì)期刊論文總數(shù)124篇的17.7%);在國(guó)際學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)可的排名前四的國(guó)際財(cái)務(wù)期刊中(JF、JFE、RFS及JFQA),中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題論文數(shù)共9篇(占國(guó)際財(cái)務(wù)期刊論文總數(shù)97篇的9.3%)。綜合兩類期刊計(jì)算,221篇論文中共有31篇(14%)發(fā)表于兩類國(guó)際期刊中的最重要期刊。從發(fā)表的時(shí)間角度考慮,在排名前六的國(guó)際會(huì)計(jì)期刊發(fā)表的論文中,前10年(1988—1998)發(fā)表了5篇,近10年(1999—2008)發(fā)表了17篇(其中2004年起的近5年合計(jì)發(fā)表了12篇);而在排名前四的國(guó)際財(cái)務(wù)期刊發(fā)表的9篇論文,全部為2003年以來(lái)發(fā)表。綜上,1999—2000年可大致視為中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究國(guó)際化過(guò)程中的重要分界,此后研究中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文不僅保持了較多的年發(fā)表量,而且還開(kāi)始更多地發(fā)表于國(guó)際上具有非常重要地位的學(xué)術(shù)期刊。(二)論文作者的任職機(jī)構(gòu)表3分析了221篇論文的作者構(gòu)成。統(tǒng)計(jì)顯示,221篇論文共涉及334位作者,其中發(fā)表了1篇論文的作者共253位,發(fā)表了2篇以上的作者共81位;發(fā)表最多的篇數(shù)為13篇。在221篇論文中,獨(dú)立作者的論文為31篇(14%),合作論文共190篇。在合作論文中,2人合作和3人合作的形式最為普遍,合計(jì)占到了總論文數(shù)的78%。我們還統(tǒng)計(jì)了論文作者在發(fā)表論文時(shí)注明的任職機(jī)構(gòu)的地區(qū)分布。由于某些早期文獻(xiàn)在數(shù)據(jù)庫(kù)中的作者任職機(jī)構(gòu)信息缺失(8),215篇論文納入統(tǒng)計(jì)范圍,共計(jì)526位作者人次。如果某篇論文的作者同時(shí)注有1處以上的任職機(jī)構(gòu),我們僅選取第一項(xiàng)任職機(jī)構(gòu)信息。統(tǒng)計(jì)顯示,在中國(guó)學(xué)術(shù)或?qū)崉?wù)機(jī)構(gòu)任職的作者人次為273人次,占總作者人次的51.9%,其中主要是由在香港學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)任職的學(xué)者構(gòu)成(占中國(guó)作者人次的69%,占全部作者人次的35.6%)。中國(guó)大陸機(jī)構(gòu)作者人次占中國(guó)作者人次的27.8%,占全部作者人次的14.4%。在國(guó)外學(xué)術(shù)或?qū)崉?wù)機(jī)構(gòu)任職的作者人次占總作者人次的48.1%,分布在12個(gè)國(guó)家中;在美國(guó)學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)任職的作者人次最多(占國(guó)外機(jī)構(gòu)作者人次總數(shù)的52%),英國(guó)、澳大利亞、加拿大和新加坡也有一定的作者參與度?？傮w來(lái)看,參與國(guó)際發(fā)表的作者在地域分布上比較廣泛,作者群的主體是華人,集中于香港學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和美國(guó)學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu),而中國(guó)大陸機(jī)構(gòu)的作者對(duì)發(fā)表論文的總體貢獻(xiàn)比較有限。(三)個(gè)國(guó)際學(xué)術(shù)期刊:農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)努力保持在中國(guó)大陸機(jī)構(gòu)的學(xué)術(shù)參在221篇論文中,共有63篇(占28.5%)論文在發(fā)表(含接受發(fā)表)時(shí)明確注有中國(guó)大陸的學(xué)術(shù)或?qū)崉?wù)機(jī)構(gòu)(未包括設(shè)在大陸的港資商學(xué)院),這些注明中國(guó)大陸機(jī)構(gòu)的作者大部分是在中國(guó)大陸學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)接受教育并任職于大陸學(xué)術(shù)或?qū)崉?wù)機(jī)構(gòu)的學(xué)者,少部分作者系香港學(xué)者轉(zhuǎn)為受聘于大陸學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)后發(fā)表,或是香港或國(guó)外學(xué)者兼任中國(guó)大陸學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)職務(wù)時(shí)連帶署名。63篇論文涉及中國(guó)大陸的19所高校、1家研究院,以及各類實(shí)務(wù)機(jī)構(gòu)(涉及證券交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行以及其他公司)。我們進(jìn)一步考察了1988—2008年間注有中國(guó)大陸機(jī)構(gòu)的論文占當(dāng)期發(fā)表的中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題論文總數(shù)的比重(ChinaML%)的時(shí)序變化。首先以1988年為起點(diǎn)。該年份十分特殊,所發(fā)表4篇論文的發(fā)表單位均注有中國(guó)大陸機(jī)構(gòu),ChinaML%為100%,這也意味著中國(guó)大陸機(jī)構(gòu)的學(xué)者在中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題國(guó)際發(fā)表的早期發(fā)展進(jìn)程中具有非常重要的作用。考慮到含有大陸機(jī)構(gòu)的論文數(shù)量較少,我們將隨后每5年作為一個(gè)觀察期,計(jì)算ChinaML%。表4顯示,隨著國(guó)際學(xué)術(shù)期刊發(fā)表的中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究論文的增多,中國(guó)大陸機(jī)構(gòu)的學(xué)者參與的絕對(duì)數(shù)量也在增多。特別是自2004年以來(lái)的最近5年,ChinaML%達(dá)到37%。我們將每后一個(gè)5年的ChinaML%與前一個(gè)5年相比,t檢驗(yàn)和Mann-Whitney檢驗(yàn)均顯示,只有2004-2008年間的5年在ChinaML%上顯著高于前一個(gè)五年(p值=0.001),其余的三個(gè)5年之間在ChinaML%上無(wú)顯著差異。這意味著近5年來(lái),中國(guó)大陸學(xué)者和機(jī)構(gòu)在中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的國(guó)際化進(jìn)程中發(fā)揮的作用顯著增強(qiáng)。三、中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的內(nèi)容和方法：一般分析(一)規(guī)范研究的結(jié)構(gòu)通常的研究分支包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告、財(cái)務(wù)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)以及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支中,我們單獨(dú)列示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度(含國(guó)際趨同)、會(huì)計(jì)監(jiān)管兩類,用以反映這兩類問(wèn)題在中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究中的特殊性和重要性。在財(cái)務(wù)分支中,我們單獨(dú)列示公司治理類別,以反映公司治理研究在近年來(lái)的重要影響(9)。不同分支類別之間難免存在交叉重疊,我們?cè)跉w類時(shí)融入了自己的判斷。通常的研究方法包括檔案式研究、調(diào)查問(wèn)卷、實(shí)地訪談、實(shí)驗(yàn)研究和規(guī)范研究。我們將調(diào)查問(wèn)卷與訪談匯總為一類,并增設(shè)案例研究類別,用以反映僅采用某公司數(shù)據(jù)(而非一定樣本規(guī)模)的研究。規(guī)范研究的界定則是指論文基本不涉及數(shù)據(jù)分析,而是以介紹、闡釋、評(píng)述為主。表5統(tǒng)計(jì)了221篇論文的研究分支與方法分布。在傳統(tǒng)的各個(gè)分支中,研究財(cái)務(wù)問(wèn)題(含公司治理)的論文比重最大(57.4%),這與財(cái)務(wù)分支的國(guó)際期刊數(shù)量眾多有關(guān)。隨后依次是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告(含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)監(jiān)管,共計(jì)19.5%)、審計(jì)(10.9%)、管理會(huì)計(jì)(8.1%)和稅務(wù)(3.6%)。從已發(fā)表論文所運(yùn)用的研究方法來(lái)看,普遍使用的是實(shí)證研究方法(包括檔案式研究、調(diào)查訪談、實(shí)驗(yàn)研究及案例研究),占所有論文的86.4%;規(guī)范研究論文(以介紹和評(píng)論為主要方式)占所有論文的13.6%。在各種實(shí)證研究方法中,檔案式研究最為普遍(占所有論文的73.8%),其次是調(diào)查訪談(占10%),實(shí)驗(yàn)研究和案例研究的總體數(shù)量很少。在不同分支中,各種方法的運(yùn)用情況差異較大。比如在財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)等分支領(lǐng)域中,絕大部分采用了實(shí)證研究方法;在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告分支中的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度研究中,規(guī)范研究方法運(yùn)用得比較普遍(占該分支論文數(shù)的2/3)。在以實(shí)證研究方法為主的各分支中,管理會(huì)計(jì)分支主要采用調(diào)查訪談、實(shí)驗(yàn)研究和案例研究,而非檔案式研究。將研究方法二分(實(shí)證研究vs.規(guī)范研究),并計(jì)算每個(gè)時(shí)間段(10)每大類方法論文占同期論文總數(shù)的比重,圖2顯示,在1994年之前發(fā)表的大多數(shù)論文(接近80%)采用規(guī)范方法,這符合當(dāng)時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)研究的總體情況(PratherandRueschhoff,1996),即向世界介紹和分析某國(guó)會(huì)計(jì)的基本狀態(tài)。此后幾年,規(guī)范研究的比重逐漸降低,而實(shí)證研究的比重逐漸增高、成為主流,并自2001年起占據(jù)絕對(duì)多數(shù)。這種變化規(guī)律與當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)研究方法的主流一致,也意味著對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的國(guó)際學(xué)術(shù)研究已不再滿足于對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的基本介紹和評(píng)述,而要求采用國(guó)際通行的研究范式針對(duì)各種觀點(diǎn)或假說(shuō)獲取證據(jù)展開(kāi)。(二)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究在20世紀(jì)90年代中期以前,國(guó)際會(huì)計(jì)研究的主要特征是介紹和了解各國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的基本狀態(tài),因此早期發(fā)表在國(guó)際會(huì)計(jì)期刊的中國(guó)會(huì)計(jì)論文主要介紹、分析和評(píng)述了中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)生的各種重要事件(如會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布、審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布、制度或準(zhǔn)則的中外比較),這類論文滿足了當(dāng)時(shí)世界了解中國(guó)的基本需求。但自20世紀(jì)90年代后期以來(lái),國(guó)際會(huì)計(jì)期刊發(fā)表的中國(guó)會(huì)計(jì)論文開(kāi)始以實(shí)證研究為主(圖2),說(shuō)明對(duì)研究的要求不僅僅是對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)問(wèn)題和現(xiàn)象進(jìn)行介紹和評(píng)述,而需要提供更具學(xué)術(shù)性和普遍意義的研究問(wèn)題和研究設(shè)計(jì)。為此,我們對(duì)采用實(shí)證研究方法發(fā)表的國(guó)際論文的研究主題作了若干歸納。我們歸納的第一大類研究主題關(guān)注的是政府與市場(chǎng)主體(企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所)之間的密切關(guān)聯(lián)(體現(xiàn)為國(guó)家所有權(quán)、政府控制或政治關(guān)聯(lián)),特別是對(duì)國(guó)有企業(yè)(含國(guó)有商業(yè)銀行)的研究。此類研究往往能夠引起國(guó)際讀者對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題是否受到產(chǎn)權(quán)安排、政治體制或政府影響的興趣和關(guān)注,并增進(jìn)國(guó)際讀者對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用以及各項(xiàng)改革措施的經(jīng)濟(jì)后果等領(lǐng)域的了解,因此具有較多的研究者和論文成果。第二大類選題是關(guān)于在不同市場(chǎng)上市的同一家公司的研究。AB股公司、AH股公司以及在美國(guó)上市的中國(guó)公司面臨著雙重市場(chǎng)環(huán)境、雙重會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、雙重審計(jì)、雙重會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、雙重股價(jià)等多方面的差異,多層面的雙重差異為研究者提供了大量研究素材,包括研究每個(gè)層面本身的差異特征和影響因素,以及某層面差異對(duì)另外層面差異的影響(非常典型的是考察會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化或國(guó)際趨同過(guò)程對(duì)雙重會(huì)計(jì)信息差異的影響)。第三大類選題可歸納為對(duì)中國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定的各種與會(huì)計(jì)有關(guān)的政策、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管的決策和執(zhí)行以及與這些層面有關(guān)的影響因素或后果的研究。中國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的很多政策或規(guī)則的監(jiān)管后果都曾被作為研究對(duì)象,比如具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)、審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布、配股政策、退市政策、年報(bào)公布及時(shí)性的監(jiān)管規(guī)則、股票交易價(jià)格限制、監(jiān)管處罰、會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制、稅收政策等。第四類選題的特點(diǎn)是,借助中國(guó)市場(chǎng)中比較獨(dú)特的數(shù)據(jù),對(duì)西方傳統(tǒng)的理論或爭(zhēng)論進(jìn)行檢驗(yàn)。以審計(jì)領(lǐng)域?yàn)槔?比如對(duì)首次出現(xiàn)的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)研究(發(fā)達(dá)市場(chǎng)難以觀察到由于違反會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而被出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)),對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表自愿審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果的研究(發(fā)達(dá)市場(chǎng)較難觀察到中期自愿審計(jì)),以及對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)明顯存在差異環(huán)境下國(guó)際四大的差別化審計(jì)定價(jià)特征的研究(大部分發(fā)達(dá)審計(jì)市場(chǎng)中的四大都已經(jīng)具有寡占性的地位)。第五類選題可歸納為對(duì)中國(guó)與西方國(guó)家存在的文化差異的驗(yàn)證以及對(duì)文化差異后果的研究;此類研究往往是管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)研究對(duì)象,也是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中具有邊緣交叉特征的領(lǐng)域。除了上述幾類選題,也有很多論文的研究主題與西方傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究主題非常接近(11),但出于對(duì)中國(guó)這樣一個(gè)重要的新興市場(chǎng)的關(guān)注,以及對(duì)成熟市場(chǎng)已有理論和證據(jù)的驗(yàn)證,這些論文同樣有可能發(fā)表于各類國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)期刊。四、會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)研究的展望隨著有關(guān)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究成果在國(guó)際學(xué)刊的多年積累,國(guó)際學(xué)術(shù)界對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的了解不斷加深,可以預(yù)見(jiàn)的是,中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的國(guó)際發(fā)表難度將越來(lái)越大;而另一方面,國(guó)內(nèi)相當(dāng)數(shù)量的科研機(jī)構(gòu)的學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)要求越來(lái)越向國(guó)際高水平學(xué)術(shù)期刊發(fā)展(12)。這種對(duì)立的形勢(shì)將使中國(guó)大陸的會(huì)計(jì)學(xué)者在實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究國(guó)際化問(wèn)題上面臨更大的挑戰(zhàn)。從現(xiàn)有的中國(guó)大陸學(xué)者參與發(fā)表論文的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,與興趣相近的香港或其他地區(qū)的學(xué)者合作是最主要的途徑。結(jié)合我們所了解的中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題國(guó)際成果(特別是發(fā)表于重要的國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)刊的成果)的發(fā)表過(guò)程,我們認(rèn)為,中國(guó)大陸會(huì)計(jì)學(xué)者借助合作者多年形成的國(guó)際學(xué)術(shù)聲譽(yù)是至