第六章-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(審計(jì)學(xué) 丁瑞玲版)

第六章重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施本章從發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)出發(fā)，針對審計(jì)過程中可能的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并提出相關(guān)的應(yīng)對措施了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1、詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問內(nèi)容：（1）管理層關(guān)注的主要問題；（2）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況；（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng)；（4）企業(yè)的重要變化。2、分析程序研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，并對發(fā)現(xiàn)的異常情況進(jìn)行調(diào)查和分析,對財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。3、觀察和檢查觀察和檢查的內(nèi)容：（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；（2）檢查有關(guān)書面文件和記錄；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）察看設(shè)備及生產(chǎn)經(jīng)營場地等；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程等觀察和檢查程序。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

一、了解的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）行業(yè)狀況主要包括：（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。（二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境主要包括：（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。（三）其他外部因素主要包括：（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；（2）利率和資金供求狀況；（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；（4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。三、被審計(jì)單位的性質(zhì)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等六個(gè)方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。四、被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：（1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例（2）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法。（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響（4）會(huì)計(jì)政策的變更。（5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)了解是否存在與下列七個(gè)方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（6）本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：①關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；②業(yè)績趨勢；③預(yù)測、預(yù)算和差異分析；④管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；⑤分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；⑥與競爭對手的業(yè)績比較；⑦外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。2、應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。注意：1、責(zé)任主體：治理層、管理層和相關(guān)人員（組織內(nèi)的每一個(gè)人）2、保證程度：合理保證；3、目標(biāo)：三類（可靠性、效益性、合法性）二、內(nèi)部控制的要素三要素論：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序五要素論：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)控

第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、控制環(huán)境同三要素論2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估☆企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。3、信息系統(tǒng)與溝通自上而下的傳遞；自下而上的反饋；相互間的溝通。4、控制活動(dòng)類似于前面的“控制程序”5、監(jiān)督?！钫麄€(gè)內(nèi)控的過程必須以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對其加以修正?！钇髽I(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)及控制自我評(píng)估等方式實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。五要素論我國的審計(jì)準(zhǔn)則采用了COSO的內(nèi)部控制框架對內(nèi)控要素進(jìn)行分類。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、對內(nèi)部控制了解的深度

對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對內(nèi)部控制了解的程度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)

☆注冊會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行?！钤u(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。（二）評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（三）了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系

第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制四、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)控的固有局限性是指，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而非絕對的保證。主要包括：1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2、可能兩人或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；小型被審計(jì)單位由于成本——效益原則的限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

☆在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息系統(tǒng)與溝通

☆

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)；

☆注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通?！钭詴?huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。

（四）控制活動(dòng)☆注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（五）對控制的監(jiān)督

☆注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解：（1）被審計(jì)單位對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控的監(jiān)督活動(dòng)，及如何采取糾正措施；（2）被審計(jì)單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。（3）與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。八、與治理層和管理層的溝通

☆注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層?！钊绻R(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)程序1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各項(xiàng)列報(bào)；2、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系；3、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或情況（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次；2、特定的交易、賬戶、列報(bào)層次（四）內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響

第五節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的判定1、風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2、風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；3、交易的復(fù)雜程度；4、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5、財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度；6、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。（二）特別風(fēng)險(xiǎn)的處理若管理層沒有實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮就此類事項(xiàng)與治理層溝通。八、與治理層和管理層的溝通

☆注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層?！钊绻R(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。針對報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施1、態(tài)度上：審計(jì)過程中保持充足的職業(yè)懷疑；2、技能上：分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；3、管理上：提供更多的督導(dǎo)；4、技術(shù)上：1）注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；2）對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改?！魧υ从诳刂骗h(huán)境的錯(cuò)報(bào)的考慮若控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對審計(jì)程序作出修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：1、審計(jì)程序時(shí)間：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；2、審計(jì)程序性質(zhì)：主要依賴實(shí)質(zhì)性測試程序，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)；3、審計(jì)程序范圍：擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）內(nèi)涵相對于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，指控制性測試和實(shí)質(zhì)性測試；（二）設(shè)計(jì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也就越大。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、風(fēng)險(xiǎn)的重要性；2、重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；3、涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征；4、被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；5、注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。（三）審計(jì)方案的選擇實(shí)質(zhì)性方案：以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案：控制測試與實(shí)質(zhì)性測試結(jié)合當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時(shí)，更傾向于采用實(shí)質(zhì)性方案。對于小型審計(jì)單位，若其缺乏控制，CPA應(yīng)考慮采用實(shí)質(zhì)性方案。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（一）性質(zhì)目的：實(shí)施控制測試確定內(nèi)控運(yùn)行的有效性；實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、分析程序等。

◆注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。（二）時(shí)間◆注冊會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序?！?dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序?！羧舫绦蛟谄谥幸褜?shí)施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)?！糇詴?huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：1．控制環(huán)境2．何時(shí)能得到相關(guān)信息3．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)4．審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)（三）范圍◆在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列三個(gè)因素：1．確定的重要性水平：反向變化。2．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：同向變化。3．計(jì)劃獲取