2022注冊會計師考試《審計》考前模擬試題（一）

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一、單項選擇題

1.執(zhí)行海通科技公司2022年度會計報表的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師正在對海通科技公司開具的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查，并側(cè)重檢查銷售發(fā)票的蓋章。以下情況中，不符合審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度要求的是（）。[1分]

A對所檢查的每張銷售發(fā)票，注意蓋章是否清晰可見，有無異常的跡象

B除非有跡象表明發(fā)票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發(fā)票

C進(jìn)行常規(guī)檢查后如果沒有發(fā)現(xiàn)明顯跡象，可以認(rèn)為發(fā)票是真實可靠的

D取得可靠證據(jù)，足以證明所檢查的銷售發(fā)票上的蓋章確實不是偽造的

2.海通科技公司規(guī)定，領(lǐng)取原材料時，需要填制領(lǐng)料單，并按下列要求進(jìn)行審批、登記和流轉(zhuǎn)。其中，你認(rèn)為存在缺陷的是（）。[1分]

A三個車間的領(lǐng)料單應(yīng)統(tǒng)一格式，事先連續(xù)編號，按順序使用

B每張領(lǐng)料單只能填列一種材料，領(lǐng)料前需經(jīng)車間主管人員批準(zhǔn)

C領(lǐng)料單一式三聯(lián)，領(lǐng)取材料后，其中一聯(lián)連同材料返還車間

D倉庫登記材料明細(xì)賬后將領(lǐng)料單的另外兩聯(lián)傳遞給會計部門

3.在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，如果注冊會計師注意到被審計存在下列（）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險大大增加。[1分]

A公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴

B管理層由一個或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施

C在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由

D存在大量單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)

4.在注冊會計師看來，如果處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工（），該員工侵占資產(chǎn)的舞弊風(fēng)險可能最高。[1分]

A缺少強制休假制度

B管理層或員工不重視相關(guān)控制

C對公司存在敵對情緒

D不相容職務(wù)的分離不充分

5.被審計單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊會計師的具體要求在管理層聲明書中就以下內(nèi)容做出相應(yīng)的聲明，但其中的表述（）是不恰當(dāng)?shù)?。[1分]

A被審計單位期間所有交易均已入賬

B無重大的不確定事項

C無違法、違紀(jì)、錯誤或舞弊現(xiàn)象

D所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整

6.注冊會計師在將統(tǒng)計抽樣方法用于細(xì)節(jié)測試時，如果（），則可以接受抽樣總體，認(rèn)為所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。[1分]

A計算的總體錯報上限低于但很接近可容忍錯報

B調(diào)整后的總體錯報低于但很接近可容忍錯報

C樣本偏差率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍偏差率

D估計的樣本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率

7.如果注冊會計師確定的可容忍信賴過度風(fēng)險為10%，可容忍偏差率為6%，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)3例偏差，則依據(jù)公式計算的樣本量為（）。[1分]

A101

B112

C122

D138

8.在審計海通科技公司2022年度財務(wù)報表時，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊或認(rèn)為所獲取的信息表明可能存在舞弊，應(yīng)遲早與海通科技公司相關(guān)人員溝通。在確定的溝通人員的層次時，下列（）觀點是不正確的。[1分]

A如果發(fā)現(xiàn)一般職員舞弊，應(yīng)與中層管理層人員溝通

B如果發(fā)現(xiàn)中層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與高層管理層人員溝通

C如果發(fā)現(xiàn)高層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與治理層人員溝通

D如果發(fā)現(xiàn)治理層舞弊，應(yīng)當(dāng)在股東大會上作陳述

9.注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。在以下所提的各項要求中，不適當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。[1分]

A遵循中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范

B不對注冊會計師的獨立性提出要求

C并不能對財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論

D不對服務(wù)對象主體提供任何保證成分

10.按照《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財務(wù)信息》的規(guī)定，注冊會計師在執(zhí)行代編業(yè)務(wù)時，必須（）。[1分]

A保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨立性

B當(dāng)注冊會計師的名字與代編的財務(wù)信息相聯(lián)系時，出具代編業(yè)務(wù)報告

C審驗管理層對重大錯報的解釋

D在代編報告中增加一個段落，提醒注意代編財務(wù)信息沒有背離采用的編制基礎(chǔ)

11.在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，如果注冊會計師注意到海通科技公司存在下列（）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶對財務(wù)信息做出虛假報告的風(fēng)險大大增加。[1分]

A存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形

B不相容職務(wù)的分離不充分，或獨立審核不力

C對外勤審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制

D對高層管理人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等財務(wù)支出審查薄弱

12.錯誤是指非故意的財務(wù)報表錯報，而故意與否往往是注冊會計師難以判定的問題，需要根據(jù)具體問題進(jìn)行具體的判斷。對于在審查海通科技公司時發(fā)現(xiàn)的下列事項中，最可能屬于非故意的錯報是（）。[1分]

A固定資產(chǎn)毀損后未作及時的賬務(wù)處理

B賒購原材料并驗收后未登記應(yīng)付賬款

C收回應(yīng)收賬款后未及時貸記應(yīng)收賬款

D償還銀行借款后未及時貸記銀行借款

13.注冊會計師在審查海通科技公司2022年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)海通科技公司存在下列事項，其中可能屬于舞弊的是（）。[1分]

A海通科技公司對并未收到貨物的采購業(yè)務(wù)支付款項

B編表時未對計入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備

C材料明細(xì)賬余額合計數(shù)與總賬余額不符

D編制財務(wù)報表時處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異

14.以下關(guān)于財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的說法中，不正確的是（）。[1分]

A注冊會計師對審閱后的財務(wù)報表提供有限保證

B執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)時，注冊會計師通常無須對內(nèi)部控制進(jìn)行測試

C注冊會計師對審閱后的財務(wù)報表提供合理保證

D執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)時，注冊會計師通常無須對應(yīng)收款項實施函證

15.在執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)時，如果（），注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其認(rèn)為必要的更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告。[1分]

A獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整

B有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報

C如果在擴(kuò)大詢問范圍和獲取額外解釋之后仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財務(wù)報表存在重大錯報

D有理由相信財務(wù)報表不存在重大錯報

二、多項選擇題

1.為了提高對海通科技公司2022年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的工作的效率、確保審計的效果，注冊會計師總是希望盡量利用以前測試某項內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。以下相關(guān)說法中，正確的是（）。[1分]

A如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運行的證據(jù)，注冊會計師可以自在期末審計中直接信賴該項內(nèi)部控制

B如果經(jīng)前期測試證實已有效運行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進(jìn)后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊會計師利用前期的控制測試證據(jù)

C對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，只有在證實前后兩期沒有發(fā)生變化后，注冊會計師才能考慮利用以前期間測試的結(jié)果

D如果前期測試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊會計師應(yīng)在本期審計中測試該項內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

2.在執(zhí)行海通科技公司2022年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，細(xì)節(jié)測試是注冊會計師擬實施的實質(zhì)性程序的重要組成部分。在以下有關(guān)細(xì)節(jié)測試的說法中，能夠認(rèn)可的是（）。[1分]

A細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報與披露的測試，特別適用于對存在、發(fā)生、計價的認(rèn)定的測試

B相對于控制測試中利用以前測試結(jié)論而言，注冊會計師對在細(xì)節(jié)測試中利用利用以前細(xì)節(jié)測試的結(jié)論和證據(jù)應(yīng)更加謹(jǐn)慎

C當(dāng)在一段時間內(nèi)存在大量重復(fù)發(fā)生的交易時，注冊會計師可以用實質(zhì)性分析程序代替細(xì)節(jié)測試程序

D將財務(wù)報表與相關(guān)財務(wù)記錄相核對、檢查財務(wù)報表編制過程中能夠做出的重大會計分錄和其他重大會計調(diào)整均屬于細(xì)節(jié)測試

3.在審計某建筑公司2022年度會計報表時，注冊會計師可以基于該公司在下列（）方面涉及的技能和知識超出了注冊會計師的能力而聘請專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。[1分]

A建筑機械設(shè)備的性能和質(zhì)量

B與其客戶之間的法律糾紛

C財務(wù)部門使用的財務(wù)軟件

D會計人員對特殊問題的處理

4.注冊會計師在測試海通科技公司購貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時，正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關(guān)內(nèi)部控制運行的情況時，適宜采用抽樣方法的是（）。[1分]

A驗收材料時驗收人員是否認(rèn)真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗收單

B銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

C倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實際持單領(lǐng)料的人員的一致性

D請購單是否有專職審批人員的簽字

5.注冊會計師了解海通科技公司對其存貨驗收人員制定的以下工作要求，能認(rèn)可的是（）。[1分]

A對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收證明

B對于驗收合格的存貨，應(yīng)當(dāng)及時辦理入庫和付款手續(xù)

C發(fā)現(xiàn)所取得的存貨與訂購單不相符的情況，應(yīng)立即向有關(guān)部門報告

D對驗收過程中發(fā)現(xiàn)丟失和毀損情況，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，視存貨的不同取得方式做出相應(yīng)處理

6.海通科技公司對存貨的以下內(nèi)部控制規(guī)定中，應(yīng)當(dāng)由存貨管理部門承擔(dān)的是（）。[1分]

A對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬

B對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應(yīng)單獨記錄，避免與本單位存貨混淆

C設(shè)立實物明細(xì)賬，詳細(xì)登記經(jīng)驗收合格入庫的存貨，定期與會計部門核對

D記載管理過程中廢棄的存貨

7.由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此對注冊會計師獨立性的要求與鑒證業(yè)務(wù)有所不同。下列關(guān)于注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)的獨立性的說法中，正確的是（）。[1分]

A如果注冊會計師不具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明

B如果要求注冊會計師具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明

C通常不對商定程序業(yè)務(wù)提出獨立性要求

D注冊會計會計師可以具有獨立性，也可以不具有獨立性，但必須在業(yè)務(wù)約定書中明確約定

8.注冊會計師在對海通科技公司貨幣資金內(nèi)部控制實施控制測試時，決定檢查海通科技公司的收款憑證，注冊會計師應(yīng)檢查的內(nèi)容包括（）。[1分]

A核對進(jìn)賬單與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符

B核對貨幣資金銀行存款日記賬的收入金額是否正確

C核對收款憑證與銀行對賬單是否相符

D核對收款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否相符

9.為確保收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬，實現(xiàn)現(xiàn)金收入的完整性控制目標(biāo)，海通科技公司應(yīng)當(dāng)采取的關(guān)鍵控制措施包括（）。[1分]

A現(xiàn)金出納與現(xiàn)金總賬的職務(wù)分離

B每日及時記錄現(xiàn)金收入，加強現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核

C定期向顧客寄送對賬單

D定期取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

10.注冊會計師在驗證海通科技公司應(yīng)付賬款的截止是否正確時，應(yīng)考慮以下審計策略中的（）。[1分]

A在實物盤點工作底稿中記錄的最后一張存貨驗收單號碼

B在對存貨實地觀察時獲得的采購截止資料

C區(qū)分應(yīng)付賬款中的目的地交貨和起運點交貨

D向與被審計單位有購銷往來的債務(wù)人寄送詢證函

三、判斷題

1.有些財務(wù)報表項目往往會在審計差異的相關(guān)會計分錄中多次出現(xiàn)，在編制試算平衡表之前，應(yīng)設(shè)置該項目的“丁”字形賬戶進(jìn)行匯總，然后將借、貸方發(fā)生額過入試算平衡表的調(diào)整金額欄內(nèi)。（）[1分]

2.如果執(zhí)業(yè)過程中項目組各成員之間的意見分歧尚未解決，項目負(fù)責(zé)人就不能出具報告，否則將失去應(yīng)有的謹(jǐn)慎，難以合理保證質(zhì)量控制的目標(biāo)。（）[1分]

3.在審計執(zhí)行階段，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。如有可能，注冊會計師可以通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平，否則應(yīng)修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。（）[1分]

4.由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，審計準(zhǔn)則將兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。注冊會計師不可以單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估。（）[1分]

5.對財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)來說，注冊會計師沒有責(zé)任詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項，也沒有責(zé)任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。（）[1分]

6.當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。（）[1分]

7.分析程序具有很強的預(yù)期性，它不僅可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的已發(fā)生的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項。（）[1分]

8.在將分析程序用作風(fēng)險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。（）[1分]

9.為嚴(yán)格控制貴重原材料的領(lǐng)用，海通科技公司規(guī)定不僅要在領(lǐng)料單上詳盡列示貴重原材料的名稱，而且規(guī)定生產(chǎn)人員填制貴重原材料領(lǐng)料單后須經(jīng)車間主任以簽字、蓋章的方式進(jìn)行審批。根據(jù)這一情況，注冊會計師在測試該項規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來判斷其是否認(rèn)真履行了審批職責(zé)。（）[1分]

10.注冊會計師張某審計了上市公司海通科技公司2022年度的財務(wù)報表，并于2022年2月28日出具了無保留意見的審計報告。2022年3月下旬，張某獲知海通科技公司在其2022年度財務(wù)報表的審計報告日已存在、可能導(dǎo)致修改審計報告的重大事實。海通公司告知這一事實能夠在2022年第一季度財務(wù)報表中進(jìn)行充分披露，則張某無須提請海通科技公司修改2022年度財務(wù)報表并出具相應(yīng)的審計報告。（）[1分]

四、簡答題

1.為了識別和評估海通科技公司2022年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，B注冊會計師需要了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險。為此決定專門實施下列風(fēng)險評估程序：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）觀察和檢查。請指出：（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對海通科技公司及其環(huán)境進(jìn)行了解？（2）在進(jìn)行風(fēng)險評估時，除了實施上述兩類專門程序外，注冊會計師還可以實施哪些程序？（3）在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師可以向海通科技公司管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問哪些主要情況或事項？（4）在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，除了詢問海通科技公司管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人外，注冊會計師還考慮詢問海通科技公司的其他人員（見下表），以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。請指出：詢問這些人員可以對注冊會計師了解海通科技公司及其環(huán)境識別重大錯報風(fēng)險提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。（5）在了解海通科技公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師實施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。[5分]

2.審查海通科技公司2022年度財務(wù)報表時，審計項目經(jīng)理周琳根據(jù)以往經(jīng)驗確定該公司財務(wù)報表層次的重要性水平為50萬元，并確定應(yīng)收賬款項目的重要性水平為10萬元。在對應(yīng)收賬款項目實施審計程序之前，周琳編制了海通科技公司2022年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)資料：要求：（1）一般情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇哪些單位函證對象？就海通科技公司的具體情況而言，周琳應(yīng)向哪些債務(wù)單位發(fā)函詢證？簡要說明原因，并將所選擇的公司名稱及原因填入下表：（2）一般情況下，債務(wù)人符合哪些條件時，注冊會計師適宜采用消極的函證方式？（3）針對海通科技公司應(yīng)收賬款的明細(xì)資料，周琳至少應(yīng)選擇哪些債務(wù)人發(fā)出積極式詢證函？簡要說明理由。（4）積極的函證方式包括哪兩種具體形式？指出每種形式的優(yōu)缺點。[5分]

3.注冊會計師在了解被審計單位ABC公司的內(nèi)部控制時，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時含有自動控制和人工控制兩種控制方式。由于注冊會計師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗認(rèn)為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評價控制效果前先對ABC公司針對業(yè)務(wù)特點和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進(jìn)行評價。下表是注冊會計師羅列的ABC公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點及控制目的。（1）請指出，哪些情形更適用于實施自動控制，哪些情形更適用于進(jìn)行人工控制。你認(rèn)為適用于自動控制的，請在相應(yīng)的業(yè)務(wù)的特點或控制的目的后的空格中填列“自動”；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請在相應(yīng)空格中填列“人工”。（2）請指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險？（3）通常情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)？[5分]

五、綜合題

1.玉風(fēng)公司為我國江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售青花瓷器。該公司2022年末未經(jīng)審計的財務(wù)報表顯示的資產(chǎn)總額為35543萬元，銷售收入為12560萬元，利潤總額為2300萬元。自2022年以來，玉風(fēng)公司歷年的財務(wù)報表均由中天華正會計師事務(wù)所審計。2022年3月，在執(zhí)行完玉風(fēng)公司2022年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、提交了無保留意見審計報告后，中天華正會計師事務(wù)所與玉風(fēng)公司簽訂了其2022年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書，并委派執(zhí)行2022年度財務(wù)報表審計的A和B注冊會計師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)?；谟耧L(fēng)公司2022年度的經(jīng)營計劃，該公司在本年度將進(jìn)行全方位的改革。新的管理層上任時，向公司治理層及股東代表大會做出了將本年度銷售收入比上年增加20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎金的承諾。中天華正事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識到這些情況將全面影響玉風(fēng)公司的環(huán)境，故特別要求A和B注冊會計師對玉風(fēng)公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于2022年末制訂玉風(fēng)公司2022年度財務(wù)報表的審計計劃。資料一：在了解玉風(fēng)公司及其環(huán)境、評估重大的錯報風(fēng)險時，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)玉風(fēng)公司2022年度主要發(fā)生了下列事項和情況：（1）2022年以來，玉風(fēng)公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。為維持正常的經(jīng)營，玉風(fēng)公司自2022年8月起派出專家在全國各地尋找該種特殊泥土。2022年2月，經(jīng)專家建議，并經(jīng)董事會決定，玉風(fēng)公司出資5000萬元在四川省廣遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。（2）2022年初，為提高存貨管理水平，玉風(fēng)公司出資200萬元為各個倉儲部門配置了計算機信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使玉風(fēng)公司各倉庫之間實現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計算機打印。（3）為尋找新的生產(chǎn)原料，玉風(fēng)公司決定出資1000萬元建立F研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗。該基地已于2022年4月份開始運行。（4）2022年5月，為開展多種經(jīng)營，玉風(fēng)公司與L、G兩家上市公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定L公司出資8000萬元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費、G公司出資3000萬元建立營銷網(wǎng)絡(luò)，而玉風(fēng)公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資，并派出5名工程師作為研發(fā)的主要人員。這5名工程師的工資仍由玉風(fēng)公司負(fù)責(zé)。開發(fā)成功后，玉風(fēng)公司應(yīng)獲得稅后利潤的30%。（5）2022年6月，為充分利用閑置資金，降低公司的經(jīng)營風(fēng)險，玉風(fēng)公司向新疆和田地區(qū)某玉石開采企業(yè)投資4000萬元，開展和田玉開采與收藏與銷售業(yè)務(wù)。（6）為提高會計核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯的發(fā)生，2022年6月30日，財務(wù)部門按公司分管財務(wù)的副總經(jīng)理的指示在財務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行了定期的人員輪換，此次輪換變更了所有財務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計在輪換后的連續(xù)三個月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。（7）玉風(fēng)公司設(shè)在香港的銷售分公司連續(xù)多年來業(yè)績不佳，2022年全年虧損達(dá)到125萬元。2022年第一季度虧損額達(dá)到82萬元。2022年5月，公司董事會決定出售該分公司。9月，已同當(dāng)?shù)豑公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的3500萬元款項已被直接用作玉風(fēng)公司的流動資金。（8）2022年末，玉風(fēng)公司F研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機構(gòu)舉報，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門已立案調(diào)查。（9）2022年12月20日，玉風(fēng)公司將庫存的300萬元生產(chǎn)必須的C化學(xué)添加劑返銷給該原料的供應(yīng)商K公司，雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。但到2022年12月31日，該批材料仍存放在玉風(fēng)公司的倉庫。注冊會計師向銷售部門負(fù)債人詢問該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，相關(guān)人員出示了K公司提供的要求玉風(fēng)公司2022年前暫不發(fā)貨的文件。（10）為實現(xiàn)2022年初向董事會做出的本年度銷售收入比上年增加20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎金的承諾，2022年12月中旬，玉風(fēng)公司總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2022年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。要求：（一）逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е掠耧L(fēng)公司財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險？對于導(dǎo)致或存在重大錯報風(fēng)險的情況，請進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致玉風(fēng)公司經(jīng)營風(fēng)險的增加。簡要說明原因。（二）資料一中哪些情況導(dǎo)致特別風(fēng)險？如屬于特別風(fēng)險，請指出其最可能的原因。（三）（1）指出在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；（2）針對資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財務(wù)報表的哪一個項目產(chǎn)生重大錯報。（3）針對（2）中確定的舞弊類型及涉及的財務(wù)報表項目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類進(jìn)行說明，并將答案填入下表中。（四）（1）針對要求（三）（2）中確定的財務(wù)報表項目，指出在循環(huán)審計的體系下，A和B注冊會計師應(yīng)結(jié)合哪個項目進(jìn)行審計？（2）假定以前年度上述項目的內(nèi)部控制設(shè)計有效且一貫執(zhí)行，注冊會計師是否可以因此而減少對2022年11月之前的業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性程序？簡要說明原因。（3）為應(yīng)對（1）中項目的重大錯報風(fēng)險，請代A和B注冊會計師列示具有不可預(yù)見性的進(jìn)一步審計程序[24分]

2.青石股份有限公司（以下簡稱青石公司）是我國遼寧岫巖的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市公司。該公司注冊資本為8000萬元，2022年末資產(chǎn)總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。2022年以來，青石公司的年度財務(wù)報表一直由中天華正會計師事務(wù)所審計。2022年6月，在與青石公司續(xù)簽當(dāng)年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書后，中天華正事務(wù)所決定派注冊會計師陳華、周琳繼續(xù)擔(dān)任該項審計業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理，并由事務(wù)所的合伙人張宇復(fù)核審計報告。2022年1月10日，陳華、周琳及審計小組其他成員進(jìn)駐青石公司開始審計，于1月20日結(jié)束外勤工作。現(xiàn)正在整理審計工作底稿，以便與青石公司管理當(dāng)局溝通。陳華、周琳確定的青石公司2022年度財務(wù)報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關(guān)的基本情況。（1）青石公司自2022年以來，一直按照應(yīng)收賬款年末金額10%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。2022年年初以來，受市場疲軟、競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2022年度財務(wù)報表時，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構(gòu)的批準(zhǔn)，財務(wù)部門尚未將這一變更在財務(wù)報表附注中披露。（2）2022年10月，青石公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善而宣告破產(chǎn)。多年來，甲公司每年從青石公司購買的玉器占青石公司的每年銷售總量的40%。雖然清算后青石公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項很可能對青石公司的銷售造成長期的不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為青石公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。（3）2022年1月，青石公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月15日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，青石公司不得用2022年1月1日后的利潤支付紅利。（4）青石公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊580萬元、賬面凈值為420萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，青石公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求近期拆除該車間，但公司財務(wù)部門以折舊尚未計提完為由未進(jìn)行相關(guān)會計處理。（5）檢查2022年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查，青石公司于2022年2月由國外購人一套價值100萬美元的礦山采掘設(shè)備，但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。青石公司于2022年末作了借記應(yīng)付賬款、貸記營業(yè)外收入的會計處理。（6）外勤審計結(jié)束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正對青石公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于青石公司自2022年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)，青石公司很可能因此而被罰款100至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計工作底稿時為止，尚無法預(yù)計罰款的具體金額。要求：（一）：2022年初，中國注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則開始實施。中天華正會計師事務(wù)所為此專門指定了注冊會計師張某具體負(fù)責(zé)落實該準(zhǔn)則的實施。注冊會計師張某正在按該準(zhǔn)則中“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”的要求考慮青石