財(cái)務(wù)管理專業(yè)-淺析香雪制藥公司生產(chǎn)成本控制

摘要伴隨著我國的經(jīng)濟(jì)增長，近年來制藥企業(yè)的的經(jīng)營環(huán)境的變化也翻天覆地，因此制藥企業(yè)的發(fā)展前景危機(jī)重重。制藥原材料的價(jià)格不斷上漲，制藥企業(yè)想要在新形勢下有立足之地，應(yīng)當(dāng)在激烈的競爭中開展生產(chǎn)成本優(yōu)勢。然而，我國大多企業(yè)生產(chǎn)成本控制模式仍然比較傳統(tǒng)，觀念和措施落后，如通過簡單的減薪、裁員等方法降低開銷，這樣的生產(chǎn)控制水平跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，長期如此企業(yè)在多變的經(jīng)營環(huán)境下無法應(yīng)對。所以要加強(qiáng)制藥企業(yè)的生產(chǎn)成本控制，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高、發(fā)展趨向穩(wěn)步。香雪制藥公司作為一家制藥企業(yè)，企業(yè)近幾年發(fā)展?fàn)顩r不錯(cuò)，本文以該公司作為研究對象進(jìn)行分析。通過分析香雪制藥的生產(chǎn)成本構(gòu)成及生產(chǎn)成本差異，發(fā)現(xiàn)香雪制藥存在材料采購成本過高、原材料庫存管理落后、生產(chǎn)員工的薪酬體系不完善、缺乏合理的成本預(yù)算等問題，提出加強(qiáng)對采購部門的監(jiān)管力度，建立完善庫存管理制度，加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)文化及優(yōu)化薪酬體系提高生產(chǎn)積極性，加強(qiáng)對生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)，完善生產(chǎn)成本預(yù)測等對策。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用香雪制藥AbstractAlongWiththeeconomicgrowthofourcountry,thechangeoftheoperatingenvironmentofpharmaceuticalenterpriseshasbeentremendousinrecentyears,sothedevelopmentprospectofpharmaceuticalenterprisesisincrisis.Asthepriceofpharmaceuticalrawmaterialskeepsrising,pharmaceuticalenterprisesshoulddevelopproductioncostadvantageinthefiercecompetitioniftheywanttohaveafootholdinthenewsituation.However,theproductioncostcontrolmodeofmostenterprisesinourcountryisstillrelativelytraditional,withbackwardconceptsandmeasures,suchasreducingthecostthroughsimplemethodssuchassalaryreductionandlayoff.Suchproductioncontrollevelcannotkeepupwiththepaceofeconomicdevelopment,andsuchenterprisescannotcopewiththechangingbusinessenvironmentforalongtime.Therefore,weshouldstrengthentheproductioncostcontrolofpharmaceuticalenterprises,sothattheeconomicbenefitsofenterprisescanbeimprovedandthedevelopmenttrendisstable.Asapharmaceuticalcompany,Xiangxuepharmaceuticalcompanyhasagooddevelopmentinrecentyears.Thispaperanalyzesthecompanyastheresearchobject.BasedontheanalysisofproductioncostcompositionandproductioncostdifferenceofXiangxuepharmaceutical,itisfoundthattherearesomeproblemsinXiangxuepharmaceutical,suchashighmaterialpurchasecost,backwardrawmaterialinventorymanagement,imperfectsalarysystemofproductionstaff,lackofreasonablecostbudget,etc.itisproposedtostrengthenthesupervisionofthepurchasingdepartment,establishandimprovetheinventorymanagementsystem,strengthentheconstructionofcorporatecultureandoptimizethesalarysystemItistoimprovetheenthusiasmofproduction,strengthenthemaintenanceofproductionequipment,improvetheproductioncostforecastandothercountermeasures.Keywords:productioncostmanufacturingcostXiangxuepharmaceutical目錄TOC\o"1-3"\h\u一、引言 淺析香雪制藥公司生產(chǎn)成本控制湯韻靖引言近年，制藥行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境受醫(yī)改政策的深入及醫(yī)保體系的完善的影響產(chǎn)生了較大的變化，加上制藥原材料的價(jià)格居高不下，導(dǎo)致制藥企業(yè)產(chǎn)品的單位成本也持續(xù)增長。政策抑制藥價(jià)加上原材料暴漲的雙重打擊，在這樣的市場環(huán)境中，有效的生產(chǎn)成本控制能提高企業(yè)的競爭能力。采用有效的生產(chǎn)成本控制，用最少的資源生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，提高成本決策的科學(xué)性，以此來減少生產(chǎn)費(fèi)用，使公司競爭實(shí)力得到提高，發(fā)揮企業(yè)競爭優(yōu)勢。本研究的意義有兩方面。第一方面：當(dāng)前制藥企業(yè)的生產(chǎn)成本管理在學(xué)術(shù)領(lǐng)域里大多是從理論層面上進(jìn)行討論研究的，針對具體公司、特定企業(yè)案例的研究中以制藥企業(yè)為研究對象的較少。本文以香雪制藥為例進(jìn)行分析，提出針對性的制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制的方案，能夠?yàn)橥愄卣鞯钠髽I(yè)生產(chǎn)成本控制改進(jìn)提供有價(jià)值的方案供參考。第二方面：通過分析總結(jié)香雪制藥成本管理和控制存在的問題，并針對發(fā)現(xiàn)的問題為香雪制藥公司生產(chǎn)成本控制的改善提供合適的參考方案，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)成本控制的情況，提出研究、有效、科學(xué)的生產(chǎn)成本管理策略及建議，使企業(yè)產(chǎn)品成本競爭優(yōu)勢得以不斷提升，市場占有率不斷得到擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營效益實(shí)現(xiàn)最大化。香雪制藥公司生產(chǎn)成本控制現(xiàn)狀公司基本情況公司簡介廣州市香雪制藥股份有限公司（下文簡稱香雪制藥）是一家現(xiàn)代化制藥企業(yè)，蘿崗制藥廠是香雪制藥的前身，后1997年改名為廣州市香雪制藥股份有限公司，2010年在深交所掛牌上市。獲得“《福布斯》中國成長企業(yè)潛力榜100強(qiáng)第五名”、“廣東省高新技術(shù)企業(yè)”、“中國馳名商標(biāo)”等榮譽(yù)，成為中藥現(xiàn)代化的杰出代表。企業(yè)主營業(yè)務(wù)為現(xiàn)代中藥及中藥飲片的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，輔之醫(yī)療器械、保健用品、軟飲料等業(yè)務(wù)。公司一直專注于中成藥的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，逐漸形成以抗病毒口服液、板藍(lán)根顆粒、橘紅系列中成藥及中藥材四大中成藥產(chǎn)品系列為主導(dǎo)，醫(yī)療器械、保健用品、軟飲料、生物制品等其他有效補(bǔ)充的產(chǎn)品體系。公司組織結(jié)構(gòu)經(jīng)理層采購部質(zhì)檢部營銷部營銷部財(cái)務(wù)部董事會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)秘書經(jīng)理層采購部質(zhì)檢部營銷部營銷部財(cái)務(wù)部董事會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)秘書香雪制藥企業(yè)香雪制藥企業(yè)人力部人力部生產(chǎn)計(jì)劃部倉生產(chǎn)計(jì)劃部倉庫制造中心成品庫制造中心成品庫包裝車間包裝車間醫(yī)療器械生產(chǎn)車間醫(yī)療器械生產(chǎn)車間中成藥生產(chǎn)車間中成藥生產(chǎn)車間中藥飲片生產(chǎn)車間車間中藥飲片生產(chǎn)車間車間 圖1.香雪制藥的組織結(jié)構(gòu)公司的最高決策機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，重大政策的制定由董事會(huì)負(fù)責(zé);檢查公司財(cái)務(wù)狀況，監(jiān)督董事、高級(jí)管理人員履行職責(zé)是監(jiān)事會(huì)的職責(zé);董事會(huì)秘書，負(fù)責(zé)公司信息披露、管理投資者關(guān)系和治理公司內(nèi)部、管理股權(quán)事務(wù)、股東大會(huì)等各項(xiàng)工作的準(zhǔn)備，確保公司能規(guī)范的運(yùn)作。公司一共設(shè)有部門七個(gè)，公司制造中心設(shè)6個(gè)核心，中藥飲片生產(chǎn)車間、中成藥生產(chǎn)車間、醫(yī)療器械生產(chǎn)間、包裝車間，以及成品庫、倉庫。公司生產(chǎn)成本管理現(xiàn)狀公司營業(yè)收入及主產(chǎn)品生產(chǎn)流程香雪制藥按產(chǎn)業(yè)分類，可以分為醫(yī)療器械、軟飲料、醫(yī)藥制造、醫(yī)藥流通、中藥材、其他。圖2.香雪制藥2016年—2018年?duì)I業(yè)收入（分產(chǎn)業(yè)）單位：元如圖2所示，香雪制藥產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)種類齊全香雪制藥2016年到2018年主營業(yè)收入一直在上漲，醫(yī)藥制藥、醫(yī)藥流通、中藥材三種產(chǎn)業(yè)在營業(yè)收入中占比非常高，高達(dá)84%—88.9%，其中中藥材產(chǎn)業(yè)在營業(yè)收入中占比最高。中藥材主要生產(chǎn)流程有揀洗、淘洗、干燥、凈藥材、包裝、入庫，下圖是中藥材生產(chǎn)流程圖。挑選中藥材原料挑選中藥材原料品名、規(guī)格、批號(hào)品名、規(guī)格、批號(hào)去除雜質(zhì)去除雜質(zhì)把控進(jìn)料量、清洗水質(zhì)把控進(jìn)料量、清洗水質(zhì)淘洗淘洗核心制作程序核心制作程序干燥控制水分、溫度、時(shí)間干燥控制水分、溫度、時(shí)間包裝檢查性狀、水分、收率包裝檢查性狀、水分、收率凈藥材控制水分、溫度、時(shí)間凈藥材控制水分、溫度、時(shí)間包裝包裝分區(qū)、分品種、貨位卡、標(biāo)識(shí)入庫分區(qū)、分品種、貨位卡、標(biāo)識(shí)入庫圖圖3.香雪制藥中藥材生產(chǎn)流程圖 公司生產(chǎn)成本構(gòu)成在香雪制藥的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，生產(chǎn)成本的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)營利潤，也反映了企業(yè)自身的生產(chǎn)管理狀況。企業(yè)當(dāng)中的生產(chǎn)成本主要由直接材料，直接人工以及制造費(fèi)用組成。（1）直接材料，香雪制藥使用的生產(chǎn)原料主要是各種藥材如金銀花、板藍(lán)根、生黃低、廣藿香、知母等，在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)還需要一些包裝物。是整個(gè)生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)當(dāng)中最核心的部分。（2）直接人工，即車間生產(chǎn)人員工資及福利支出。主要包括向政府機(jī)關(guān)和保險(xiǎn)部門支付勞動(dòng)者的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，和以直接支付方式定期支付薪資。（3）制造費(fèi)用，指組成企業(yè)的各個(gè)部門、車間在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用，包括四部分:1)間接材料費(fèi)；2)間接人工費(fèi)；3)折舊費(fèi)用；4)設(shè)備維修費(fèi)用。本文以醫(yī)藥制造、醫(yī)藥流通、中藥材三大產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本為分析的目標(biāo)。表1為2016—2018年企業(yè)三大產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本的占比情況。表1.香雪制藥2016—2018年三大產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本的占比情況分類項(xiàng)目2018年2017年2016年金額占比金額占比金額占比醫(yī)藥制造直接材料181,849,558.1162.56%155,421,722.2560.20%189,576,812.7163.07%直接人工42,285,336.8014.55%39,424,763.4615.27%35,903,522.9511.94%制造費(fèi)用66,531,286.7022.89%63,347,610.7924.53%75,106,878.8224.99%合計(jì)290,666,181.60100%258,194,096.50100%300,587,214.48100%醫(yī)藥流通直接材料395,199,129.2477.21%396,532,654.3776.54%346,254,610.8476.78%直接人工83,226,756.1416.26%90,209,291.6516.73%72019876.7315.97%制造費(fèi)用33,423,783.376.53%52,464,818.156.73%32695310.357.25%合計(jì)511,849,668.75100%539,206,764.17100%450,969,797.91100%直接材料599,616,745.1693.43%566,769,910.5393.30%403,182,493.3292.27%中藥材直接人工26,019,457.884.05%26,778,723.834.41%21,966,547.225.03%制造費(fèi)用16,122,384.802.51%13,898,018.742.29%11,792,175.752.70%合計(jì)641,758,587.84100%607,446,653.10100%436,941,216.30100%觀察表1中數(shù)據(jù)可知，香雪制藥的生產(chǎn)成本主要構(gòu)成部分是直接材料成本，2016年到2018年，三大產(chǎn)業(yè)的直接材料費(fèi)用占比都超過50%都是占比最高，中藥材產(chǎn)業(yè)直接材料費(fèi)用甚至高達(dá)93%。這三大產(chǎn)業(yè)中醫(yī)藥制造產(chǎn)業(yè)的直接材料會(huì)相對低一些，不過其制造費(fèi)用比直接人工要更高，是因?yàn)樵摦a(chǎn)業(yè)主生產(chǎn)西藥藥品，通過新購進(jìn)的設(shè)備完成主要生產(chǎn)，人工是輔助生產(chǎn)。醫(yī)藥流通產(chǎn)業(yè)的物流成本較高，導(dǎo)致直接人工比制造費(fèi)用要高。生產(chǎn)成本差異分析表2.三大產(chǎn)業(yè)實(shí)際單位成本與預(yù)算單位成本對比表（單位：元）產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目實(shí)際單位成本目標(biāo)單位成本單位成本超支超支比例醫(yī)藥制造6.725.521.221.74%醫(yī)藥流通3.713.650.061.64%中藥材12.3510.202.1521.08%合計(jì)22.7819.373.4117.6%由表2數(shù)據(jù)可明顯看出，香雪制藥的生產(chǎn)預(yù)測執(zhí)行結(jié)果在三大產(chǎn)業(yè)里只有醫(yī)藥流通的預(yù)測是比較準(zhǔn)確，醫(yī)藥制造與中藥材的成本偏差比例都已超20%。公司生產(chǎn)成本的管理控制流程采購及庫存管理直接材料控制由采購和庫存管理兩項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。公司采購流程采購部提出采購申請與供應(yīng)商簽訂采購合同采購人員按照計(jì)劃進(jìn)行采購采購部提出采購申請與供應(yīng)商簽訂采購合同采購人員按照計(jì)劃進(jìn)行采購支付款項(xiàng)材料入庫支付款項(xiàng)材料入庫圖4.香雪制藥采購流程圖如圖4所示，香雪制藥采購流程有五個(gè)步驟。1）申請：采購人員提出采購申請，采購申請由采購經(jīng)理進(jìn)行審核，如金額超50萬元的采購申請，則上交由總經(jīng)理進(jìn)行申請審核。2）執(zhí)行：采購員采購工作的開展依據(jù)采購計(jì)劃進(jìn)行，采購經(jīng)理對供應(yīng)商資質(zhì)和信用水平進(jìn)行了解，進(jìn)而對供應(yīng)商展開審查。3）合同的簽訂：與供應(yīng)商洽談合同，采購部經(jīng)理對合同進(jìn)行審批，如金額超過5萬元的合同申請，交由財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)一步審批，假如申請的合同的金額超過50萬元，由總經(jīng)理進(jìn)行審批，簽訂合同由采購部負(fù)責(zé)。4）材料入庫（圖5所示）。5）支付款項(xiàng)：采購產(chǎn)品到貨后，對其質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，采購部提出付款申請，財(cái)務(wù)部進(jìn)行支付。系統(tǒng)收貨來料檢驗(yàn)收貨檢驗(yàn)供應(yīng)商到貨系統(tǒng)收貨來料檢驗(yàn)收貨檢驗(yàn)供應(yīng)商到貨原材料入庫存檔入庫完成原材料入庫存檔入庫完成圖5.香雪制藥原材料入庫流程圖如圖5所示，收貨員根據(jù)供應(yīng)商送貨時(shí)提供的交貨清單進(jìn)行核實(shí)，假如信息無誤，正常收貨；如信息有誤，則按到貨得實(shí)況填寫單據(jù)或拒收貨。收貨員核對結(jié)束后，檢驗(yàn)員對清單和來料進(jìn)行檢驗(yàn)，再次保證信息一致，對原料質(zhì)量進(jìn)行檢查，將合格標(biāo)識(shí)粘貼到原料上。庫管員按照供貨清單中提到的數(shù)量，開展收貨工作。物料計(jì)劃員將各類物料堆放到指定位置，并完成原料的掃描工作。庫管員負(fù)責(zé)存檔工作，并完成原料入庫。庫存管理流程入庫入庫入庫單入庫單倉庫倉庫領(lǐng)料單成品入庫整批發(fā)料零星發(fā)料領(lǐng)料單成品入庫整批發(fā)料零星發(fā)料半成品入庫生產(chǎn)線半成品入庫生產(chǎn)線不良退料不良退料溢料退料溢料退料圖6.香雪制藥庫存管理流程圖如圖6所示，生產(chǎn)車間需要整批領(lǐng)料進(jìn)行批量生產(chǎn)時(shí),倉管人員根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部下發(fā)的領(lǐng)料單向生產(chǎn)車間發(fā)放材料。如有特殊情況需要零星領(lǐng)料的,需生產(chǎn)技術(shù)部進(jìn)行核實(shí),如情況屬實(shí)給予批準(zhǔn),由倉儲(chǔ)處按批準(zhǔn)數(shù)量發(fā)放。生產(chǎn)車間向倉庫退料，及不定期進(jìn)行成本、半成品入庫，倉管員填寫入庫單。香雪制藥安排專門的人員開展庫存的數(shù)據(jù)錄入工作，并由數(shù)據(jù)錄入員對數(shù)據(jù)和實(shí)物進(jìn)行審查，數(shù)據(jù)錄入員實(shí)施每天8小時(shí)工作制。直接人工員工情況香雪制藥現(xiàn)有職工3561人，生產(chǎn)車間員工1328人。生產(chǎn)員工的離職率比非生產(chǎn)員工的要高出很多。表2是香雪制藥公司2018年07月至2018年12月生產(chǎn)員工離職率的統(tǒng)計(jì)表。表3.香雪制藥公司2018年07月至2018年12月生產(chǎn)車間員工離職率的統(tǒng)計(jì)表。期間7月8月9月10月11月12月離職率2.28%5.77%3.25%3.26%3.68%1.47%觀察表3可知，香雪制藥2018年7月到12月每個(gè)月都由生產(chǎn)員工離職，生產(chǎn)員工平均離職率為3.28%，即生產(chǎn)員工平均每個(gè)月離職人數(shù)約44人，生產(chǎn)員工流程性比較大。表4.香雪制藥公司2018年生產(chǎn)車間員工受教育程度統(tǒng)計(jì)表員工受教育程度人數(shù)本科及以上人數(shù)2大專183大專以下學(xué)歷1143合計(jì)1328如表4所示，香雪制藥生產(chǎn)車間員工大專以下的學(xué)歷的員工占86.1%，大專學(xué)歷的員工占13.7%，而本科及以上學(xué)歷的員工僅占0.2%，香雪制藥生產(chǎn)員工受教育程度普遍不高。生產(chǎn)工人薪酬分配生產(chǎn)工人工資的分配方法因崗位性質(zhì)的差異影響也各有不相同。香雪制藥的工資主要包括1)崗位工資：根據(jù)藥品生產(chǎn)的規(guī)定流程、重要程度以及操作難易程度劃分為不同的崗位，按照不同崗位確定崗位工資。2)績效工資：包括①計(jì)時(shí)工資：支付員工的勞動(dòng)報(bào)酬主要是根據(jù)生產(chǎn)員工每天工作的實(shí)際時(shí)間去計(jì)算。每個(gè)月員工都有標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間，超過標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間有加班費(fèi)，不達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)工資時(shí)間則“欠班”扣工資。②計(jì)件工資：根據(jù)根據(jù)生產(chǎn)員工每天工作的實(shí)際完成產(chǎn)品件數(shù)去計(jì)算。每個(gè)月員工都要標(biāo)準(zhǔn)工作完成件數(shù)，超過有加班費(fèi)，不達(dá)標(biāo)則扣工資。3)獎(jiǎng)金：對員工超額完成正常的生產(chǎn)工作任務(wù)以外的勞動(dòng)成果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。4)津貼和補(bǔ)貼：補(bǔ)償職工在特殊條件下的額外勞動(dòng)消耗。如高溫補(bǔ)貼費(fèi)。如圖1所示，香雪制藥生產(chǎn)車間共有四個(gè)：醫(yī)療器械生產(chǎn)車間（一車間）、中成藥生產(chǎn)車間（二車間）、中藥飲片生產(chǎn)車間（三車間），以及包裝車間（四車間）平均每個(gè)車間250人，分早中晚三班次，最大化運(yùn)用生產(chǎn)設(shè)備供應(yīng)產(chǎn)量。每個(gè)車間工資計(jì)算方式有不同。一車間及四車間工資以計(jì)件分配，二車間及三車間則計(jì)時(shí)分配。每個(gè)車間分輕松、辛苦、艱苦三種生產(chǎn)崗位，崗位工資依次遞增，員工在入職時(shí)可自由選擇崗位，員工在工作期間通過崗位培訓(xùn)可申請崗位調(diào)動(dòng)。制造費(fèi)用根據(jù)表1數(shù)據(jù)得到，制造費(fèi)用所占費(fèi)用比例達(dá)香雪制藥三大產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本費(fèi)用的10.61%，香雪制藥的制造費(fèi)用是按機(jī)器生產(chǎn)比例法進(jìn)行分別配，產(chǎn)品生產(chǎn)所用設(shè)備工時(shí)越高，制造費(fèi)用分配率越高。香雪制藥的制造費(fèi)有：（1）間接材料是指不在產(chǎn)品實(shí)體中表現(xiàn)出來，但在生產(chǎn)加工過程中利于產(chǎn)品形成的各種材料。公司計(jì)算生產(chǎn)過程中間接材料費(fèi)用的耗用情況是據(jù)“材料費(fèi)用分配表”等數(shù)據(jù)完成的。如設(shè)備的潤滑油、修理的零件等。（2）間接人工費(fèi)用是指公司在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中不屬于直接人工的那些人工成本以及間接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本，如維修人員工資、車間管理人員工資等。對間接人工費(fèi)用根據(jù)“工資及福利費(fèi)用分配表”確定數(shù)額，記入制造費(fèi)用明細(xì)賬。（3）折舊費(fèi)指定期地生產(chǎn)設(shè)備在使用中因?yàn)椴粩嗄p而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分車間固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值。車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是通過按月對各車間的折舊計(jì)算明細(xì)表進(jìn)行編制。（4）設(shè)備維修費(fèi)用包括日常維修費(fèi)（含維護(hù)、檢查、診斷、日常整修、故障和事故處理及清洗換油等費(fèi)用）、項(xiàng)修費(fèi)和大修費(fèi)等。根據(jù)各車間每月的“設(shè)備維修情況表”進(jìn)行統(tǒng)計(jì)數(shù)額。香雪制藥公司生產(chǎn)成本控制存在的問題材料采購費(fèi)用過高根據(jù)圖4香雪制藥的材料采購流程圖，可看出影響企業(yè)材料購買成本上升存在的問題有以下方面：第一，采購部門和其他部門的配合度不高，公司內(nèi)部沒有形成共享信息、共同合作的環(huán)境，這使得采購部門對于一些與材料有關(guān)的信息的了解程度不夠，也間接影響到了采購成本的高低。第二，企業(yè)對于采購部門的監(jiān)管力度不夠。公司賦予采購部的權(quán)利過大，缺少嚴(yán)格的監(jiān)督，乃至放任采購部門單個(gè)部門選擇供應(yīng)商，企業(yè)的采購部門掌管著企業(yè)材料采購的所有事項(xiàng)。當(dāng)企業(yè)采購人員與供應(yīng)商相互勾結(jié)，進(jìn)行利益交換時(shí)，供應(yīng)商會(huì)抬高原材料價(jià)格，企業(yè)采購的原材料價(jià)格偏高，進(jìn)而帶來企業(yè)利益受損。庫存管理落后香雪制藥近年來生產(chǎn)的產(chǎn)品越來越多，公司產(chǎn)品的種類和規(guī)格繁多，所需材料種類也不斷增加，給公司材料管理帶來了巨大的壓力。庫存管理落后體現(xiàn)出以下三種情況：第一，香雪制藥企業(yè)在開展生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)使用了多種原料，在實(shí)施庫存管理時(shí)，公司沒有對各類原料進(jìn)行科學(xué)管理，導(dǎo)致管理工作水平偏低。第二，盡管香雪制藥使用專業(yè)的軟件開展庫存管理工作，前文表3提及生產(chǎn)員工受教育水平低，倉管人員文化水平普遍不高在實(shí)踐活動(dòng)中沒能把系統(tǒng)的操作方法充分掌握，因此倉庫和系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不相對應(yīng)，導(dǎo)致系統(tǒng)的作用無法得到有效的發(fā)揮。第三，倉庫材料的數(shù)據(jù)錄入與倉庫材料數(shù)量不匹配。倉庫數(shù)據(jù)錄入員為8小時(shí)工作制，但車間是24小時(shí)連續(xù)生產(chǎn)的。若在進(jìn)行大批量生產(chǎn)前沒有及時(shí)在倉管員工作時(shí)間內(nèi)與倉管員提前進(jìn)行溝通，出現(xiàn)生產(chǎn)藥品所需的某種原料庫存不足，將造成不必要的停工；若發(fā)生退料，這些數(shù)據(jù)不能及時(shí)更新，等到第二天才能錄入系統(tǒng)，生產(chǎn)車間偶爾也有急需領(lǐng)料的情況，沒有領(lǐng)料單就無法領(lǐng)用材料。第二、第三兩種情況都導(dǎo)致：系統(tǒng)和實(shí)際情況存在較大差異，從而導(dǎo)致材料的供應(yīng)與需求存在一些差異，影響了庫存管理工作的實(shí)施。生產(chǎn)員工的薪酬體系不完善，導(dǎo)致生產(chǎn)積極性低薪酬是激發(fā)員工積極工作，提高生產(chǎn)效率的重要?jiǎng)恿χ?，而香雪制藥的工資制度卻不能保證員工的生產(chǎn)積極性，體現(xiàn)在兩方面。第一，觀察現(xiàn)狀可知，生產(chǎn)員工的薪酬由基本薪酬、獎(jiǎng)金、津貼構(gòu)成。基本薪資的績效工資分計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資。計(jì)時(shí)工資代表著高水平技術(shù)的工作人員與低水平技術(shù)的工作人員工資待遇沒有區(qū)別，使得員工們不需要提高自身的技術(shù)能力。第二，公司開展的生產(chǎn)工作受到客戶供貨計(jì)劃的影響，如果公司在開展生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)沒有制定科學(xué)的規(guī)劃，就會(huì)引發(fā)加班加點(diǎn)等情況；有時(shí)因?yàn)闆]有生產(chǎn)，發(fā)生提前下班、安排工人集體休息的情況。如果工人提前下班，而當(dāng)天工作時(shí)間少于標(biāo)準(zhǔn)工作小時(shí)，那么會(huì)先沖減之前累計(jì)的加班時(shí)長，還是不夠沖減的話，會(huì)算作員工“欠班”。員工不想因?yàn)椤扒钒唷北豢酃べY，只能接受非自愿的加班，卻沒有加班費(fèi)，導(dǎo)致員工對于加班現(xiàn)象具有抗拒心理和員工們低效率生產(chǎn)情況的產(chǎn)生。疏于對生產(chǎn)設(shè)備的管理在對管理生產(chǎn)設(shè)備這方面，香雪制藥也發(fā)布了規(guī)范性文件，只不過管理層沒開展員工對生產(chǎn)設(shè)備管理的規(guī)范性文件進(jìn)行了解的培訓(xùn)，多數(shù)員工對這些文件不了解，只是為應(yīng)付上級(jí)檢查草草了事，做些表面工作。并且文件中沒有考慮到設(shè)備的修理，造成機(jī)器沒能得到及時(shí)的維修，維修后也沒有對其原因進(jìn)行判定和記錄，這種做法可能會(huì)縮短機(jī)器的使用壽命，導(dǎo)致機(jī)器提前報(bào)廢。香雪制藥購置了部分先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備來生產(chǎn)新產(chǎn)品，但是急于投入生產(chǎn)而忽視了員工培訓(xùn)工作，大部分員工不了解新設(shè)備的使用情況，對設(shè)備使用的規(guī)范缺少認(rèn)識(shí)，一些新設(shè)備在使用過程中經(jīng)常出現(xiàn)故障，對于舊設(shè)備，員工更是覺得老舊而不愛惜，粗略對待，而管理人員又沒有及時(shí)追究其責(zé)任。維修成本占到總成本的4%，維修成本主要用于：設(shè)備零件、技術(shù)服務(wù)、工業(yè)清洗、基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)。其中設(shè)備零件占81%、技術(shù)服務(wù)占11%、工業(yè)清洗占5%、基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)占3%，這些數(shù)據(jù)可以看出，員工不重視設(shè)備的日常保養(yǎng)，甚至用修理來替代保養(yǎng)。缺乏合理的成本預(yù)算第一，香雪制藥一般在年初開始為期十五天內(nèi)進(jìn)行成本預(yù)算編制的工作，完成生產(chǎn)成本預(yù)算的時(shí)間緊迫，各部門為了盡快完成成本預(yù)算的編制任務(wù)，用上一期的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本數(shù)據(jù)直接按一定比例進(jìn)行調(diào)整就上報(bào)成本預(yù)算。目標(biāo)成本被以這種成本預(yù)算方式制定出來缺乏準(zhǔn)確性、合理性。目標(biāo)成本的不合理，會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)成本控制方向的偏差，缺乏專業(yè)的生產(chǎn)成本預(yù)測。第二，現(xiàn)有的市場預(yù)測手段不夠完善，年度生產(chǎn)成本預(yù)算的制定不能依據(jù)市場預(yù)測的成果與結(jié)論。從表4中可以明顯看出制定的成本預(yù)算不科學(xué)，而且可操作性較差。優(yōu)化香雪制藥公司生產(chǎn)成本控制的對策加強(qiáng)對采購部門的監(jiān)管力度針對上文材料采購存在的問題，香雪制藥對加強(qiáng)采購部門的監(jiān)管力度可有以下兩種措施。第一，采購環(huán)節(jié)的成本控制和很多部門都有關(guān)系，香雪制藥應(yīng)該打通各個(gè)部門的關(guān)卡，采購部門應(yīng)該多與其他部門合作，如采購物品前從生產(chǎn)計(jì)劃部了解各材料需求量；采購過程中發(fā)生的人力成本費(fèi)用支出需要人事部的協(xié)調(diào)；采購物品后需要及時(shí)前往財(cái)務(wù)部門報(bào)銷發(fā)票等等。第二，香雪制藥供應(yīng)商是由采購部一個(gè)部門單獨(dú)進(jìn)行審查，為了保證采購監(jiān)管到位，在采購制度中，可成立供應(yīng)商評(píng)估小組，由制造中心、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)計(jì)劃部各選出一名成員組作為評(píng)估員，組成考評(píng)小組，密切配合采購部完成評(píng)估。評(píng)估工作結(jié)束后，評(píng)估小組應(yīng)提供反映供應(yīng)商真實(shí)水平的考評(píng)結(jié)果，并給出具有指導(dǎo)性的建議，評(píng)價(jià)結(jié)果中應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營管理水平、提供產(chǎn)品的質(zhì)量水平、售后服務(wù)水平等各項(xiàng)指標(biāo)。供應(yīng)商評(píng)估小組應(yīng)加入供應(yīng)商選擇階段，這樣采購部門采購材料時(shí)就能得到企業(yè)各部門對材料使用的反饋意見，能更好掌握材料購買量及質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，保證采購人員能做到公平公正，并在議價(jià)過程中起到監(jiān)管的作用。建立完善庫存管理制度在物料堆放方面：在堆放安全、可靠、合理的前提下，根據(jù)物料的特點(diǎn)整齊排列，必須做到查點(diǎn)方便，成行成列，減輕盤點(diǎn)的工作量；根據(jù)物料的性質(zhì)，對其進(jìn)行分類，適合同一種儲(chǔ)存環(huán)境的物料放在鄰近的倉位，便于管理，容易發(fā)生化學(xué)反應(yīng)的物料必須妥善儲(chǔ)存，減少不必要的損失。倉管人員如發(fā)現(xiàn)物料有積壓、壞損的現(xiàn)象，及時(shí)與采購科進(jìn)行溝通，找到出現(xiàn)問題的原因?qū)ζ溥M(jìn)行分析，提出解決方案。系統(tǒng)操作方面：加強(qiáng)倉管員對庫存管理系統(tǒng)的操作的培訓(xùn)，如果倉管員無法勝任改職位則該專門招聘相關(guān)方面的技術(shù)人員，確保庫存管理系統(tǒng)能在實(shí)際庫存管理過程種能充分發(fā)揮作用。急需用料方面：倉管員8小時(shí)工作制，而生產(chǎn)24小時(shí)進(jìn)行，如果急需用料進(jìn)入倉庫，必須提供相關(guān)證明，并進(jìn)行詳細(xì)的登記，領(lǐng)取用料后第二天倉管員必須及時(shí)記錄領(lǐng)料情況。加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)文化及優(yōu)化薪酬體系提高生產(chǎn)積極性企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，每個(gè)企業(yè)都有其獨(dú)特的文化淀積。香雪制藥歷經(jīng)20多年的發(fā)展，公司已形成了企業(yè)文化，但是公司文化還是沒能真正深入到每個(gè)員工的心中。公司可以定期舉行拓展活動(dòng)，提升員工之間的默契和集體榮譽(yù)感；樹立典型或優(yōu)秀員工為各部門科室學(xué)習(xí)的榜樣，加強(qiáng)員工的成就感；舉辦溝通大會(huì)，給管理層和一線員工提供一個(gè)溝通的平臺(tái)，管理者講述公司的經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略以及近期取得的突破性的成果，讓員工有榮譽(yù)感。企業(yè)可以采用多種方法推動(dòng)企業(yè)文化的建設(shè)，確保員工能夠在企業(yè)中獲得歸屬感，利用良好的企業(yè)文化引導(dǎo)員工提高員工的生產(chǎn)積極性。香雪制藥企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況優(yōu)化薪酬體系。比如生產(chǎn)安排不科學(xué)會(huì)產(chǎn)生員工收入下降的問題，可以通過派發(fā)補(bǔ)貼解決這一問題，為一些老員工發(fā)放工齡補(bǔ)貼，確保經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)能力強(qiáng)的員工在公司獲得歸屬感，使薪酬制度達(dá)到規(guī)范性、合理性要求，增強(qiáng)員工的忠誠度。在對薪酬進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)后，確保香雪制藥的薪酬制度具有一定的競爭優(yōu)勢，吸引外部員工進(jìn)入企業(yè)，同時(shí)留住內(nèi)部優(yōu)秀員工。加強(qiáng)對生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)香雪制藥在開展生產(chǎn)設(shè)備管理工作時(shí)可建立專門的小組，該小組負(fù)責(zé)維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備，依照相關(guān)規(guī)定對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行檢修，確保各類生產(chǎn)設(shè)備得到有效維護(hù)，監(jiān)督和管理設(shè)備的使用情況。結(jié)合香雪制藥的現(xiàn)實(shí)情況，可采取下列方法：一是確保各項(xiàng)設(shè)備得到有效利用，按照企業(yè)的生產(chǎn)情況、市場需求，對生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行改進(jìn)，使各類生產(chǎn)設(shè)備實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，依照現(xiàn)實(shí)情況，對一些報(bào)廢設(shè)備進(jìn)行處理，這既可以提高生產(chǎn)設(shè)備使用效率，還可以降低生產(chǎn)設(shè)備修理成本、折舊費(fèi)。二是對生產(chǎn)設(shè)備定期檢修、檢查，將全部的生產(chǎn)設(shè)備按照隸屬關(guān)系和職責(zé)進(jìn)行劃分，劃歸各工段管理，將每臺(tái)設(shè)備的管理任務(wù)分包到人，確保每一臺(tái)設(shè)備都得到有效管理，順利開展生產(chǎn)運(yùn)營工作，改善生產(chǎn)效率。杜絕設(shè)備存小故障繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)象，定時(shí)定質(zhì)定量定位注油潤滑，延長零件使用壽命，保證設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)；同時(shí)還要提高維修人員的技術(shù)水平，量壓縮修理時(shí)間，提高修理質(zhì)量，降低維修成本。如果設(shè)備需要大修，維修人員應(yīng)該仔細(xì)記錄各種故障、原因、檢修部位、檢修辦法、更換的零部件等，這些資料對日后的設(shè)備管理工作是有大的指導(dǎo)意義的。完善生產(chǎn)成本預(yù)算上文提及香雪制藥缺乏合理的成本預(yù)算，為此提出以下兩點(diǎn)措施以完善生產(chǎn)成本預(yù)算:①各部門只是敷衍完成生產(chǎn)成本的預(yù)測，是被動(dòng)執(zhí)行不積極，因此可由財(cái)務(wù)部分配人員協(xié)助各部門根據(jù)各部門的生產(chǎn)情況，制定出適合各部門的年度發(fā)展目標(biāo)，再進(jìn)一步進(jìn)行深入分析后制定出科學(xué)的生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)，最后制定出生產(chǎn)成本管理計(jì)劃，如在生產(chǎn)中有不符合成本管理計(jì)劃的生產(chǎn)活動(dòng)行為則進(jìn)行懲罰。②提高企業(yè)的市場預(yù)測能力，市場專員時(shí)刻關(guān)注制藥所需原材料的市場價(jià)格及引入科學(xué)的銷售預(yù)測模型，利用各種信息化設(shè)備，整理獲得的數(shù)據(jù)結(jié)合市場情況進(jìn)行分析