注冊會計師行業(yè)行政管理調(diào)研報告

注冊會計師行業(yè)行政管理調(diào)研報告2003年10月26日至11月2日，我們赴深圳、廣州、東莞等地，就注冊會計師行業(yè)行政管理的相關問題進行了調(diào)研，聽取了政府部門、行業(yè)自律組織、會計師事務所、注冊會計師等來自不同層面的行業(yè)監(jiān)管者和參與者的聲音，廣泛收集了各相關方面對于注冊會計師行業(yè)行政管理、特別是涉外管理方面的意見和建議，同時深入了解了廣東省及深圳市注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，并獲得了多家有代表性的會計師事務所有關內(nèi)部管理運作模式、企業(yè)文化建設等珍貴的第一手資料（調(diào)研的對象及形式見附錄）。一、廣東省、深圳市注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀（一）廣東省（不含深圳市）注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀廣東省現(xiàn)有257家會計師事務所，其中合伙制88家，有限責任制169家，另有分所18家。涉外會計師事務所3家，4家事務所具有證券從業(yè)資格。共有注冊會計師3300名，其中114人具有證券從業(yè)資格，注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員約7000人。全省注冊會計師行業(yè)的業(yè)務收入在8億元左右。（二）深圳市注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀深圳市自95年以來未新批準設立過會計師事務所，現(xiàn)有66家會計師事務所，其中合伙制45家，有限責任制21家。4家事務所具有證券從業(yè)資格，其業(yè)務收入約占深圳地區(qū)事務所總收入的40%，為100多家上市公司提供審計服務，約占全國證券業(yè)審計收入的10%。共有注冊會計師1300名，其中240人擔任合伙人，110人具有證券從業(yè)資格。深圳地區(qū)注冊會計師行業(yè)的業(yè)務收入在4億元左右。二、涉外管理的有關問題(一)中外合作會計師事務所存在的主要問題及相關建議1.合作所發(fā)展過程中的積極作用及貢獻為適應深化經(jīng)濟改革、擴大對外開放的需要，我國自1992年批準了第一家中外合作會計師事務所。在當時國內(nèi)事務所處于初創(chuàng)階段、從業(yè)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)、執(zhí)業(yè)理念和執(zhí)業(yè)質(zhì)量普遍較低的情況下，合作所對于改善中國投資環(huán)境、吸引國際資本、培養(yǎng)中國注冊會計師人才、培育中國會計市場、建立國際通行的會計和審計規(guī)則等方面發(fā)揮了積極的作用。中外合作事務所的合作外方具有長遠的戰(zhàn)略眼光和較強的商業(yè)意識，擁有完備的國際信息網(wǎng)絡系統(tǒng)和豐富的財務資源，整體優(yōu)勢較強，品牌效應明顯，加之事務所的內(nèi)部風險管理等均處于世界領先水平，從業(yè)人員道德素質(zhì)、敬業(yè)精神也普遍比國內(nèi)事務所的從業(yè)人員高。因此，境外事務所以合作所的形式準入，在一定程度上帶動了國內(nèi)事務所在管理水平上的提高。2.合作所存在的主要問題合作所經(jīng)過10多年的發(fā)展，逐漸暴露出一些問題，主要表現(xiàn)在：（1）“中外合作”名存實亡、合作雙方權(quán)責利不對等目前合作所的法人代表多數(shù)由外方出任，董事會或管理委員會、總經(jīng)理基本由外方主導，合作所幾乎完全由外方控制，中外雙方合作地位不對等，并未體現(xiàn)“中外合作”的精神。在與國際事務所的合作中，一些合作中方感到國際所的最終目的就是在合作所中享有控制權(quán)，合作雙方的工資待遇非常不平等，辦所理念上的差異使得合作雙方在財務上各自為政，業(yè)務上各行其是，最終導致合作關系的破裂，柏德豪信德會計師事務所的終止就是例證之一。此外，審計項目多由外方人員負責，但簽字會計師是具有中國注冊會計師資格的中方人員，行政責任只能由中方人員承擔，盡管機構(gòu)可以承擔民事責任，但由于我國尚未建立追究審計報告民事責任的具體規(guī)則，外方還不存在民事責任風險。（2）本地化進程緩慢在世界范圍內(nèi)，國際所進入各國注冊會計師行業(yè)市場的方式和本地化進程均各不相同。例如，國際所在進入歐洲市場后人員和資本方面均保證了本地化，而在拉丁美洲和阿拉伯設立分支的國際所則始終由外方控制，設在日本、韓國的國際所先由外方派駐合伙人，此后外方逐漸退出，現(xiàn)已實現(xiàn)了本地化。據(jù)被調(diào)研的國內(nèi)合作所介紹，合作所內(nèi)部一般也設計了本地化計劃，外籍和香港的合伙人比例在逐漸減少，外籍、香港與本地合伙人的待遇越來越接近，一些合作所的經(jīng)理級人員已經(jīng)基本實現(xiàn)本地化。但就現(xiàn)有情況，合作所仍普遍存在本地化進程緩慢的問題。（3）享受超國民待遇國內(nèi)事務所普遍反映，我國現(xiàn)有法規(guī)給與了合作所和國內(nèi)所不平等的待遇，事實上，合作所在政策上享受了超國民待遇。例如，合作所實行“機構(gòu)”出資，而國內(nèi)所必須是個人出資；按照WTO承諾，外方合伙人可以不具有中國注冊會計師資格；享受稅收優(yōu)惠；以國際總部購買職業(yè)保險為由，不執(zhí)行提取職業(yè)風險基金和購買保險的行業(yè)政策；廣州市物價局新出臺的《關于規(guī)范和整頓中介服務收費的通知》，規(guī)定了國內(nèi)事務所執(zhí)行審計業(yè)務的最高收費標準，但對合作所則不作任何限定；等等。據(jù)合作所介紹，合作所內(nèi)部均聘有律師，專門研究中國法律，可以隨時應對國內(nèi)的法律環(huán)境變化。例如，即使政府制定政策要求事務所的出資人或合伙人必須為中國注冊會計師，合作所也會通過設置內(nèi)部合伙人等方式規(guī)避其影響。此外，合作所還幾乎游離于行業(yè)監(jiān)管之外。例如三家合作所在廣州設立的分所聯(lián)合抵制廣州注協(xié)的業(yè)務檢查，從不參加注協(xié)要求的業(yè)務報備，并建議報備時只上報客戶名單即可；其工作底稿往往用鉛筆書寫或者僅有電子底稿，主要考慮防止泄露客戶的商業(yè)秘密和本所的技術(shù)秘密。當然，這同時提醒我們研究報備制度本身是否合理的問題。（4）存在威脅國家經(jīng)濟信息安全的隱患事實上，會計信息在國民經(jīng)濟的發(fā)展中占有舉足輕重的地位，尤其是某些金融信息應屬國家機密，但當前我國金融業(yè)上市公司的審計業(yè)務都已牢牢把握在合作所的手中，唯有深發(fā)展由鵬城事務所提供審計服務，這樣是否會造成金融信息的外漏是業(yè)內(nèi)深表擔憂的問題。3.合作所管理的相關建議現(xiàn)有的幾家合作所已經(jīng)實質(zhì)上為外方所控制，鑒于《公司法》和WTO談判的承諾，現(xiàn)在已經(jīng)很難終止現(xiàn)有的合作所，合作所終止經(jīng)營的唯一辦法就是合作雙方自愿解散。國際所進入中國市場后，許多原來由國內(nèi)所提供審計服務的跨國公司業(yè)務被合作所承接，市場競爭加劇。國內(nèi)事務所不反對國際所進入我國注冊會計師市場，但呼吁能夠與它們站在同一個起跑線上，公平競爭，以平等的姿態(tài)參與市場選擇。(二)國際所在中國境內(nèi)發(fā)展成員所的有關問題1．發(fā)展成員所的目的國內(nèi)會計師事務所選擇加入某個國際事務所，成為其聯(lián)系所或成員所，主要意圖是使本所的業(yè)務水平達到國際標準，同時為事務所的生存考慮，可以享受國際化的資源配置，承接其在中國境內(nèi)的延續(xù)客戶。法律上，由于成員所較為松散，與合伙制有本質(zhì)區(qū)別，即使一家事務所出現(xiàn)問題，需要承擔法律責任，也不會牽連到其他成員所。國際所總部一般通過組織業(yè)務培訓、召開國際會議等方式對其成員所在業(yè)務上予以指導，但不會干涉各成員所的內(nèi)部管理。成員所可以承接總部在國內(nèi)客戶的延伸業(yè)務，即海外公司在中國境內(nèi)投資實體的審計和咨詢業(yè)務，并往往被要求按照總部的審計程序提供高水平的服務，總部通過派員復審等方式保證服務的質(zhì)量。國際所發(fā)展成員所的主要原因之一是為其客戶提供更全面的延伸服務，它們放眼未來，看準了中國大陸注冊會計師行業(yè)的市場，希望在中國市場取得更多的業(yè)務收入；之二是許多國際所真正把注冊會計師行業(yè)看作其一生經(jīng)營的事業(yè)，愿意通過自己的努力，提高世界范圍內(nèi)注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。成員關系的結(jié)成是一個互選的過程，雙方一般要考慮對方的規(guī)模，盡量避免受對方控制。被訪的多數(shù)成員所表示，由于四大與國內(nèi)所的規(guī)模差距懸殊，一般會轉(zhuǎn)而考慮四大以外的“十大”或其他國際知名事務所。國內(nèi)所可能選擇同時成為一家國際所和一個區(qū)域聯(lián)盟的成員所，且不妨礙其與國內(nèi)其它事務所整合，互為成員所關系。2．管理意見和建議成員所普遍認為確立成員所地位不必經(jīng)財政部門審批，也沒有必要對吸收成員所的國際所的條件作出規(guī)定，因為成員所關系的確立本身就體現(xiàn)了一種自由選擇，是互惠的體現(xiàn)。如果僅經(jīng)過備案程序，并附有正式文件，成員所會有被官方認可的感覺，由審批改為備案的做法還可以避免原辦法阻礙中小型事務所成為成員所的弊端。(三)臨時執(zhí)業(yè)和境外會計師事務所常駐代表機構(gòu)管理中的問題1．臨時執(zhí)業(yè)及常駐代表機構(gòu)的業(yè)務來源一些境外會計師事務所在境外的客戶將其子公司或下屬工廠設在中國境內(nèi)，為保住客戶，這些事務所通過申請臨時執(zhí)業(yè)，對客戶在國內(nèi)的延伸機構(gòu)進行審計，審計依據(jù)是客戶總部所在地的會計準則，審計結(jié)果將與客戶總部的情況匯總，并為境外委托人出具審計報告。常駐代表機構(gòu)則為在國內(nèi)開辦公司的境外客戶提供稅務咨詢和會計咨詢，例如需要繳稅的稅種、各項稅費的賬務處理、如何遵循國內(nèi)的會計準則進行會計核算、編制報表等。2．管理建議實際上，香港和臺灣的會計公司在廣東省已設立多家機構(gòu)，一般以咨詢公司的形式設立，盡管實質(zhì)上執(zhí)行臨時審計業(yè)務，但并未按照現(xiàn)有法規(guī)提出申請。由于臨時執(zhí)業(yè)與境內(nèi)注冊會計師業(yè)務不發(fā)生沖突，最終審計報告僅為境外的股東提供，被訪者普遍認為財政部門沒有必要對臨時執(zhí)業(yè)進行審批。對應地，國內(nèi)的注冊會計師前往香港執(zhí)行臨時審計業(yè)務同樣無需作任何申請或登記。三、注冊會計師行業(yè)行政管理面臨的主要問題（一）行業(yè)外部環(huán)境問題1.社會公眾對注冊會計師行業(yè)存在錯誤認識近年來，國內(nèi)證券市場不斷爆發(fā)會計造假案件，美國安然事件雪上加霜，這些都嚴重打擊了投資者的信心，注冊會計師行業(yè)的社會公信力下降，行業(yè)面臨誠信危機。被訪者呼吁，注冊會計師行業(yè)的主管部門應樹立整個行業(yè)的形象，對外推廣行業(yè)，做出正面宣傳，提升注冊會計師行業(yè)的聲譽，扭轉(zhuǎn)社會上的錯誤認識，使公眾達成這樣的共識，即注冊會計師行業(yè)是提供高質(zhì)量服務的高素質(zhì)行業(yè)，應取得與其承擔風險對等的收益。在行業(yè)內(nèi)部，主管部門則應加大監(jiān)管力度，嚴懲行業(yè)的害群之馬。事務所普遍反映，當前審計報告的使用環(huán)境太差，會計報表使用者并未認識到審計報告的作用，審計委托缺少真正的委托人。例如，政府部門作為審計報告的重要使用者，往往并不重視審計報告的作用，僅將其作為例行檢查中的申報材料之一，審計意見類型對政府的行政行為沒有任何影響，審計報告已形同一紙空文。企業(yè)因此同樣忽視外部審計的作用，不同客戶委托審計的目的區(qū)別很大，有些是為了應付政府部門的年度審查、有些是為了干部離任、有些是為了企業(yè)上市，而出資人為評價企業(yè)管理人員業(yè)績、掌握企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果而委托的審計則寥寥無幾。社會上甚至出現(xiàn)一些不正?，F(xiàn)象，即越是受到處罰的所，越會吸引更多的審計業(yè)務。委托人對審計服務的價值認同也與注冊會計師的期望相差甚遠，直接導致企業(yè)在審計過程中壓價、不配合等行為，一單審計業(yè)務有時只付50元。2.資格林立，存在行業(yè)壁壘我國現(xiàn)階段，經(jīng)濟鑒證類行業(yè)仍然存在行業(yè)壁壘，還沒有形成統(tǒng)一的公平、公正、公開的市場，中介機構(gòu)過雜，不斷蠶食注冊會計師的業(yè)務范圍。據(jù)反映，國家稅務總局近期已下發(fā)文件，規(guī)定只有稅務師事務所能夠承辦稅務代理業(yè)務，并開始鼓勵獨立設所，從事稅務服務，這將不可避免地影響到注冊會計師行業(yè)的業(yè)務范圍和收入。而且，經(jīng)濟鑒證類業(yè)務的資質(zhì)過多過雜，例如國土局的土地評估資格、建委的房產(chǎn)評估資格和工程基建審計資格、注冊稅務師資格、資產(chǎn)評估師資格、法院的司法鑒定資格、外匯管理局的外匯審計資格等，注冊會計師為擴大業(yè)務范圍疲于參加各種資格認證考試。被訪者建議促進不同經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)（例如會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所、稅務師事務所等）的組合，提倡一師多能、一所多用，鼓勵事務所擴大規(guī)模、多元化發(fā)展。3.外部干預嚴重注冊會計師按照獨立審計準則的要求獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，仍然受到一些外部干預。例如，某事務所為擬上市公司出具非標準意見審計報告，當?shù)厝嗣裾虼私o該事務所壓力，欲要求其改變審計報告類型；再如，一些使用審計報告的政府部門無視獨立審計準則的規(guī)定，強令事務所修改經(jīng)規(guī)范的審計報告格式，甚至為了符合內(nèi)部要求，強令修改審計報告內(nèi)容，事務所在驗資報告中披露企業(yè)投資人與實際繳款人不同的情況或為尚未開業(yè)的企業(yè)出具帶有說明段的審計報告時，工商部門均提出異議，并要求事務所修改審計報告。注冊會計師行業(yè)的回扣問題是行業(yè)內(nèi)部心照不宣、令監(jiān)管部門頭痛的棘手問題，它嚴重影響了市場的公平競爭，擾亂了注冊會計師行業(yè)的風氣。據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，回扣的比例高達業(yè)務收入的40%至60%。政府部門利用行政權(quán)力索取回扣、委托人錯位等均構(gòu)成了回扣問題的根源。監(jiān)管部門普遍反映對回扣問題難以管理，原因如下：（1）手段隱蔽當前一些政府部門利用行政權(quán)力向事務所索取回扣的現(xiàn)象特別嚴重，他們往往采用較為隱蔽的方式，暗示企業(yè)委托指定事務所審計，具體手段包括召集事務所或企業(yè)座談、發(fā)放無署名的材料、在企業(yè)遞交審計報告時百般刁難、對未委托指定事務所審計的企業(yè)查賬等。由于在整個過程中很少留下文字證據(jù)，令行業(yè)監(jiān)管部門很難處理。（2）賬務處理符合有關會計法規(guī)會計師事務所在收到審計業(yè)務收入時一般全額入賬，并將業(yè)務收入的一定比例作為獎勵發(fā)給相應的注冊會計師，注冊會計師再將獎勵中的回扣金額直接支付給對方，因此，整個過程的賬務處理符合有關會計法規(guī)，沒有逃稅行為。被訪的行業(yè)監(jiān)管部門和會計師事務所均表示出對回扣問題的強烈反感。廣州注協(xié)監(jiān)管部稱要將工作中70%的精力放在與其他部門的協(xié)調(diào)上，這些部門包括原外經(jīng)貿(mào)廳、銀行、法院、公安、工商、資產(chǎn)管理公司等。會計師事務所也較為矛盾，往往有身不由己的感覺，一方面被指定提供審計服務的事務所業(yè)務收入有所增加，但另一方面事務所的公關成本也同樣增加。被訪者一致呼吁財政部盡早會同有關部門，對注冊會計師行業(yè)的回扣問題進行徹底清查。3.多頭監(jiān)管，重復檢查，事務所負擔過重。據(jù)受訪的事務所反映，它們一年中要接受包括審計署、證監(jiān)會、省財政廳監(jiān)督檢查局、專員辦、注冊會計師協(xié)會、工商部門、稅務部門甚至物價部門等的重重檢查，檢查內(nèi)容存在著交叉重合。但同時，行政監(jiān)管面太窄，存在著盲點。具體體現(xiàn)在行政監(jiān)管的對象主要是大型企業(yè)和事務所，中小型的事務所往往成為漏網(wǎng)之魚。一些中小型會計師事務所反映，它們目前面臨的主要還是生存問題，社會各界包括一些政府的主要領導對注冊會計師行業(yè)仍然存在誤解，總覺得這是一個不必付出過多努力就可以掙大錢的行業(yè)，將注冊會計師列入高收入階層，但從未考慮到注冊會計師提供的服務也是一種高技術(shù)含量的勞動，而且要負擔高風險。事務所感到自身負擔過重，具體體現(xiàn)在以下方面：（1）審計收費低事務所現(xiàn)在執(zhí)行的審計業(yè)務收費標準是86年制定的，已經(jīng)遠遠不能適應經(jīng)濟的發(fā)展。一方面審計收費越來越低，另一方面審計質(zhì)量要求越來越高，事務所根本無法保證成本和收益的配比。事務所普遍建議為審計收費制定新的管理辦法。（2）上繳稅費高事務所不僅要同時接受很多管理部門的檢查、監(jiān)管，而且還要向它們繳納較高的稅費。例如，設在東莞的事務所每年接受政府部門的檢查并需要繳納的稅費如下：序號稅費名稱檢查部門比例或金額（元）1所得稅、營業(yè)稅稅務局

2注冊會計師協(xié)會會費注協(xié)

3組織機構(gòu)代碼證費技術(shù)監(jiān)督局1004工商年檢費工商局2305個體勞動者協(xié)會會費個體勞動者協(xié)會（工商部門要求參加）10006物價物價局業(yè)務收入的萬分之五7助殘費殘疾人聯(lián)合會

8人士檔案掛靠費人事部門CPA：80元/人·月助理人員：60元/人·月9綠化費綠化委員會

此外，由稅務部門核定的可在稅前扣除的成本費用金額過小，提取的風險基金不允許在稅前扣除，事務所呼吁財政部門與稅務部門就此問題進行協(xié)調(diào)，減小事務所的所得稅負擔。（二）行業(yè)內(nèi)部管理問題1．事務所規(guī)模與數(shù)量被訪者普遍認為，根據(jù)《行政許可法》，應放開事務所的設立審批，允許任何符合條件的事務所進入注冊會計師市場，但主管部門應提高準入門檻，控制好事務所的規(guī)模和數(shù)量，同時要確保監(jiān)管到位，由市場決定事務所的退出。而且，事務所準入的放開應與市場放開同步，政府不應設置各種羈絆，使大塊市場資源被少數(shù)事務所享有。一些地方財政部門反映，目前事務所準入的條件過低，事務所已經(jīng)有向小、散、濫發(fā)展的趨勢，廣東省地級市的會計師事務所因人才流失、國有企業(yè)減少、業(yè)務縮減等原因，也有逐步萎縮的勢頭，而做強、做大、做出品牌才是事務所發(fā)展的正確方向。一些規(guī)模較大的國內(nèi)事務所感到執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀，上有實力雄厚的國際合作所壟斷，下有中小型事務所逼搶業(yè)務，一些大所的所長收入甚至不如小所的所長收入高。2．事務所執(zhí)業(yè)水平低、內(nèi)部管理薄弱現(xiàn)階段，國內(nèi)的事務所審計水平仍然較低，內(nèi)部管理薄弱。注冊會計師隊伍整體政治、業(yè)務素質(zhì)欠缺。一些事務所的領導風險意識不強，目光短淺，只重眼前利益，導致許多短期行為的發(fā)生，一些內(nèi)控較差的事務所則無視獨立審計準則的要求，通過縮短外勤時間、減少審計程序來降低審計成本，不負責任地出具審計報告。由于沒有先進的管理理念指導，事務所內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和管理都較為混亂。加之在事務所改制、上規(guī)模上水平過程中難免出現(xiàn)拉郎配、政府硬性合并的情況，其種種后遺癥至今難以解決。事務所倉促合并往往不能達到建立在人合基礎之上的實質(zhì)性融合，而只是形式上的合并，導致目前許多事務所合伙人或股東內(nèi)部矛盾重重，人事關系始終無法理順，許多理念無法在事務所內(nèi)部達成共識，政策難于推行，嚴重影響事務所的發(fā)展。3．行政處罰相關問題對事務所的處罰應更重視審計報告對社會造成的損害結(jié)果，不應隨意給與事務所暫停執(zhí)業(yè)的處罰，因為事務所幾個月沒有業(yè)務可做，就相當于對其進行了撤銷處理。處罰應不是目的，而是手段，最終都是為了提高注冊會計師行業(yè)的審計質(zhì)量。國外對注冊會計師行業(yè)違規(guī)行為的處罰多采用重師輕所的原則，審計報告只由注冊會計師個人簽字，無須所在會計師事務所蓋章，根本不存在撤銷事務所的處罰，出現(xiàn)問題由所有合伙人共同承擔，事務所內(nèi)部則通過制定嚴密的管理辦法明確法律責任的承擔人。這種做法可以有效避免合伙人之間互不關注他人工作，防止單干，也正體現(xiàn)了合伙人共同承擔風險、共同分享利益的理念。4．注冊會計師專職執(zhí)業(yè)問題《注冊會計師法》要求注冊會計師應在事務所專職執(zhí)業(yè)，退休人員可將人事檔案放在原單位保管，其他人員則應將檔案交人才交流中心。但由于我國相關體系尚不健全，弄虛作假現(xiàn)象時有發(fā)生，例如某些單位為其在職職工開具內(nèi)退的假證明，某些人才交流中心為未將人事檔案交其保管的人員假造人事保管合同等。盡管一些省份通過強制要求注冊會計師將人事檔案交指定的省級人才交流中心保管，但仍無法在全國范圍內(nèi)避免上述情況的發(fā)生。而且，現(xiàn)有法規(guī)并未明確注冊會計師應將哪些檔案交人才交流中心保管，是否交管了不含工資關系的非完整人事檔案也屬合規(guī)。被訪者建議在行業(yè)協(xié)會建立人事檔案的保管部門，保證對注冊會計師專職執(zhí)業(yè)的監(jiān)管。具有多種執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師在市場上屬于稀缺資源，如果要求其專職在只有一種資格的事務所中執(zhí)業(yè)，似乎導致了專業(yè)技術(shù)資源的浪費。多數(shù)注冊會計師選擇采用地下兼職的方式，例如，在其他事務所（如稅務師事務所）中執(zhí)業(yè)，表面上不從該所獲取工資收入，但暗地里將各處的收入?yún)R入一個事務所領取。相比之下，香港允許注冊會計師兼職執(zhí)業(yè)，當?shù)亟∪姆审w系和較好的執(zhí)業(yè)環(huán)境保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量不受影響。而在我國，有關反不正當競爭、保護商業(yè)秘密、保護個人隱私的法律法規(guī)均不健全，無法對注冊會計師的獨立性達到有效的保障。四、進一步加強行業(yè)管理的幾點建議為進一步加強注冊會計師行業(yè)管理，應以提高注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信力為目標，健全和完善行業(yè)法律法規(guī)，實行日常管理與專項檢查相結(jié)合、行政監(jiān)管與行業(yè)自律、輿論監(jiān)督與群眾監(jiān)督并重的全方位監(jiān)管，消除行政壁壘、打破行業(yè)壟斷、改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，推進會計市場開放、增進國際交流與合作、引導事務所走國際協(xié)調(diào)發(fā)展的道路，不斷提高行政管理水平，充分發(fā)揮行業(yè)自律的作用，促進我國注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。（一）健全和完善注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)體系通過修訂《注冊會計師法》，完善注冊會計師行業(yè)管理體制，健全會計師事務所的組織形式，細化注冊會計師和會計師事務所的法律責任，加大對違法注冊會計師的懲治力度。同時，結(jié)合行政審批制度改革和法規(guī)清理工作，加快行業(yè)規(guī)范體系的建設，制定發(fā)布《會計師事務所管理辦法》等配套法規(guī)、規(guī)章，做到依法行政，規(guī)范管理。（二）依法行政，規(guī)范行政審批程序，提高工作效率認真貫徹《行政許可法》，進一步轉(zhuǎn)變職能，按照“誰審批，誰負責”的原則，指導、督促省級財政部門切實履行好有關會計師事務所的行政審批職責，同時做好備案把關工作。積極開展對注冊會計師行業(yè)發(fā)展中重大問題的研究，規(guī)劃行業(yè)發(fā)展布局。加強政策指導和宣傳，爭取社會對注冊會計師行業(yè)的理解和支持。加快注冊會計師行業(yè)信息系統(tǒng)建設，建立事務所基本信息和業(yè)務報備制度，提高監(jiān)管效率和水平。進一步改進工作作風，廉潔自律，努力搞好服務。（三）加強行業(yè)監(jiān)管，提高行業(yè)公信力一是日常管理與重點檢查、專項檢查相結(jié)合。財政部門監(jiān)督檢查機構(gòu)應以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為重點，針對出具報告社會影響大、整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量低劣、嚴重違法執(zhí)業(yè)、屢被投訴舉報或具有多次不良記錄的會計師事務所，聯(lián)合有關部門開展重點檢查，同時重點抓好處理處罰，樹立政府監(jiān)管權(quán)威。財政部門會計管理機構(gòu)將結(jié)合日常行政管理工作加強對會計師事務所執(zhí)業(yè)資格等方面的監(jiān)管。二是行政監(jiān)管與行業(yè)自律齊頭并進。在加大政府監(jiān)管力度的同時充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會在實施行業(yè)自律性業(yè)務質(zhì)量檢查、實施行業(yè)懲戒方面的作用，共同推動注冊會計師行業(yè)公信力的恢復。三是充分發(fā)揮輿論監(jiān)督與群眾監(jiān)督的作用。加強與新聞媒體的聯(lián)系，借助新聞媒體對嚴重違法違規(guī)行為進行公開曝光，鼓勵群眾檢舉注冊會計師執(zhí)業(yè)中的違規(guī)行為，加強社會監(jiān)督。（四）加強政策協(xié)調(diào)，改善注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境一是繼續(xù)加強與證監(jiān)會、審計署、工商機關、稅務機關等部門的協(xié)調(diào)，理順各部門在行業(yè)管理中的關系，建立各部門對涉及注冊會計師行業(yè)問題的協(xié)調(diào)溝通工作機制，進一步界定各部門對事務所的管理和檢查權(quán)限，確定各部門檢查重點，相互通報檢查情況和檢查結(jié)果，避免重復檢查，提高監(jiān)管效率。二是加強與有關業(yè)務主管部門的協(xié)調(diào)，逐步解決資格林立、政出多門等問題，為事務所