文檔稅法概述

稅法一、稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利以及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。稅法是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保障國家的財(cái)政收入。稅法與稅收制度密不可分，稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性三個(gè)基本特征。（一）稅收的無償性是指國家征稅以后對(duì)具體納稅人，既不需要直接償還，也不付出任何形式的報(bào)酬，納稅人從政府支出所獲利益通常與其所支付的稅款不完全成一一對(duì)應(yīng)的比例關(guān)系。稅收的無償性是相對(duì)的，國家收取的稅款雖未當(dāng)時(shí)支付對(duì)價(jià)，但以后會(huì)用取得的稅款用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。“取之于民，用之于民?！保ǘ┒愂盏膹?qiáng)制性是指國家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配，而非納稅人的一種自愿交納，納稅人必須依法納稅，否則會(huì)受到法律制裁。（三）稅收的固定性是指稅收是國家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對(duì)什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對(duì)的連續(xù)性和穩(wěn)定性。二、稅法的作用（一）稅法的社會(huì)經(jīng)濟(jì)作用1.稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障；2.稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段；3.稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要作用；4.稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；5.稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證。（二）稅法的法律規(guī)范作用1.稅法的指引作用；2.稅法的評(píng)價(jià)作用；3.稅法的強(qiáng)制作用；4.稅法的教育作用；5.稅法的預(yù)測(cè)作用。三、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級(jí)政府之間，在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1、稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系主體，是指法律關(guān)系的參與者。是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。征稅主體是代表國家行使征稅職責(zé)的國家行政機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。納稅主體是指履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。（我國確定納稅主體采用屬地兼屬人的原則。）在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但是因?yàn)檎鞫愔黧w與納稅主體是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。2、稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系客體，是指法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。（例如，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系客體就是財(cái)產(chǎn)。）稅收法律關(guān)系的客體包括：貨幣、實(shí)物、行為。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，即由稅收法律事實(shí)來決定。稅收法律事實(shí)可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。稅收法律事件，是指不以稅收法律關(guān)系主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件。稅收法律行為，是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng)。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)是制國家通過行政、法律的手段，保證稅收法律關(guān)系主體權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和義務(wù)的履行。保護(hù)方法主要包括：行政手段和司法手段。四、稅收制度和稅法（一）稅收制度概述稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。簡稱稅制。廣義的稅收制度，是指國家各種稅收法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理制度的總稱。狹義的稅收制度，是指國家的各種稅收法規(guī)和征收管理制度。稅收制度是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅收的本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)利對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品進(jìn)行分配的一種特定分配關(guān)系。（二）稅收分類1.按稅收繳納形式分類（P20）力役稅：納稅人以直接提供無償勞動(dòng)的形式繳納的稅種。實(shí)物稅：納稅人以實(shí)物形式繳納的稅種。貨幣稅：納稅人以貨幣形式繳納的稅種。2.按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位。從量稅：以課稅對(duì)象的價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅單位。3.按稅收管理和受益權(quán)限分類中央稅：屬于中央財(cái)政的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。地方稅：屬于地方財(cái)政的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。中央與地方共享稅：屬于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。4.按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅：稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的稅種。間接稅：稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的稅種。5.按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系分類5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合原則。（三）我國稅收立法、稅法的調(diào)整1.稅收立法機(jī)關(guān)根據(jù)我國立法體制的規(guī)定，不同法律層級(jí)、不同法律效力的稅法應(yīng)由不同的有權(quán)立法機(jī)關(guān)制定。（1）全國人民代表大會(huì)和全國人大常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律。《中華人民共和國憲法》規(guī)定：“全國人民代表大會(huì)和全國人大常務(wù)委員會(huì)行使國家立法權(quán)。”我國稅收法律立法權(quán)由全國人民代表大會(huì)和全國人大常務(wù)委員會(huì)行使，其他任何機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)利。除《憲法》外，在稅收體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他各機(jī)關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與《憲法》和稅收法律相抵觸。我國現(xiàn)行的稅法體系中包含的稅收法律有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。（2）全國人大或常委會(huì)授權(quán)立法授權(quán)立法是指，在全國人大及其常委會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力暫行規(guī)定或條例。授權(quán)立法與行政法規(guī)不同。國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或者條例等，具有國家法律的性質(zhì)和地位，其效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需要報(bào)全國人大常委會(huì)備案。目前，國務(wù)院根據(jù)全國人大及其常委會(huì)授權(quán)立法，制定實(shí)施了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。（3）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)國務(wù)院是國家最高行政機(jī)關(guān)，是最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，擁有廣泛的行政立法權(quán)，有權(quán)制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令。行政法規(guī)作為一種法律形式，在我國法律性質(zhì)中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方法規(guī)的地位，在全國普遍適用。如國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》等都屬于行政法規(guī)。（4）地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性法規(guī)目前除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。其制定規(guī)章的范圍包括：對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋、稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等，稅務(wù)部門規(guī)章在全國范圍內(nèi)具有普遍效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章按照“統(tǒng)一稅法”的原則，上述地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，并且不得與稅收法律、法規(guī)相抵觸。如國務(wù)院發(fā)布實(shí)施的城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則。2.稅收立法、修訂和廢止程序稅收立法程序是指，有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括提議、審議、通過和公布階段。1）提議階段無論是稅法的制定，還是稅法的修改、補(bǔ)充和廢止，一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部或國家稅務(wù)總局）負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報(bào)國務(wù)院。（2）審議階段稅收法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議。（3）通過和公布階段稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施。稅收法律，在全國人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)開會(huì)期間，先聽取國務(wù)院關(guān)于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義頒布實(shí)施。二、稅法的實(shí)施稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩方面：一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對(duì)違法者實(shí)施制裁；另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公務(wù)員、公民、法人、社會(huì)團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。稅法的實(shí)施過程中，對(duì)其適用性應(yīng)遵循以下原則。（一）法律優(yōu)位原則即稅收法律效力優(yōu)于稅收行政法規(guī)效力；稅收行政法規(guī)效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章制度；國際法與國內(nèi)法相抵觸時(shí)，以國際法為準(zhǔn)，即國際法優(yōu)于國內(nèi)法。（二）特別法優(yōu)于一般法原則一般法是指在效力范圍上具有普遍性的法律，即針對(duì)一般的人或事，在較長時(shí)期內(nèi)，在全國范圍普遍有效的法律。特別法是指對(duì)特定主體、事項(xiàng)，或在特定地域、特定時(shí)間有效的法律。（三）法不溯及既往原則法不溯及既往的基本含義是一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。（四）實(shí)體從舊，程序從新原則（五）程序法優(yōu)于實(shí)體法原則是指訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。1.4我國現(xiàn)行稅法體系從法律角度講，一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和即為稅法體系。但從稅收工作角度講，稅法體系往往被稱為稅收制度。即一個(gè)國家的稅收制度是指，在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。換句話講，稅法體系就是通常所說的稅收制度（簡稱稅制）。一、稅法的分類（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同分類可以分為稅收基本法和稅收普通法。稅收基本法也稱稅收通則，是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內(nèi)容包括稅收制度的性質(zhì)、稅收管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)立法與管理權(quán)限、納稅人基本權(quán)利與義務(wù)、征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)、稅種等等。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律。如：《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征管法》等。（二）按照稅法的職能作用的不同分類按照稅法的職能作用可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅收實(shí)體法是指，確定稅種立法，具體規(guī)定各種稅的納稅人、征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。如《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》均屬于稅收實(shí)體法。稅收程序法，是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。如《稅收征管法》。（三）按照征稅對(duì)象不同分類（1）流轉(zhuǎn)稅稅法，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。此類稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系。對(duì)什么商品征稅，稅率多高，多商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有直接影響，易于發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。（2）所得稅稅法，主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)解納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。（3）財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。（4）資源稅稅法，主要是為了保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。（四）按稅收管轄權(quán)不同分類按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法等。國內(nèi)稅法，一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法，是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、國際條約或國際慣例等。外國稅法是指外國各國制定的稅收制度。稅法分類二、我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成。（一）稅收實(shí)體法體系1、流轉(zhuǎn)稅類2、資源稅類3、所得稅類4、特定目的稅5、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅（二）稅收程序法體系除稅收實(shí)體法外，我國稅收征收管理適用的法律制度，是按照征收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：1、由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的稅收管理，按照全國人大及其常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征管法》執(zhí)行。2、由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國海關(guān)法》及《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅款征收管理權(quán)一、稅收征收管理權(quán)限的劃分1、按稅種劃分為中央和地方的收入。2、地方自行立法的地區(qū)性稅種，其